序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇費用管理論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

成本控制是指在成本形成過程中，對其事先進行規(guī)劃、預(yù)算和制定系數(shù)目標；事中進行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差；事后進行評價分析，在總結(jié)和改進的基礎(chǔ)上，修訂和建立新成本目標的一系列活動。簡而言之，成本控制是為實現(xiàn)成本管理目標而采取的行動和措施，包括成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析6個環(huán)節(jié)，它的最終目標是力求以較小的耗費換取最大的經(jīng)濟效益。

而商品流通企業(yè)在成本控制的外延上，則更突出的是費用在經(jīng)營過程中的控制。

（二）成本（費用）控制的重要性

1．成本控制是企業(yè)增加利潤的根本途徑。無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤。在企業(yè)銷售收入不變的情況下，降低成本可以使利潤增加；在企業(yè)銷售收入增長的情況下，降低成本可以使企業(yè)利潤更快地增長；在企業(yè)銷售收入下降的情況下，降低成本可以有效地控制利潤的下降。因此，企業(yè)應(yīng)該把成本控制作為日常管理的一項重要內(nèi)容來抓。

2．成本控制是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力的重要武器。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會遇到來自各方面的壓力，如：同行業(yè)的競爭、企業(yè)職工要求提高薪水、改善福利待遇等。企業(yè)要想在壓力中尋求生存及發(fā)展，降低成本是最重要的措施。降低成本可以降低保本點，擴大安全邊際，增強企業(yè)抵抗風險的能力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中處于有利地位。

3．成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)降低成本、擴大銷售后有了穩(wěn)固的經(jīng)營基礎(chǔ)，才能有力量去尋求新的發(fā)展。

二、國內(nèi)外企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及問題

（一）國內(nèi)外企業(yè)成本控制的總體現(xiàn)狀

目前國內(nèi)外企業(yè)在成本（費用）控制方面的現(xiàn)狀：一是國外發(fā)達國家的成本控制水平較高，且都形成了具有企業(yè)文化特點的成本（費用）管理模式；二是國內(nèi)企業(yè)成本（費用）控制還在探索和借鑒的進程中，成本管理水平參差不齊，具體來說可細分成：工業(yè)企業(yè)的成本控制水平較高，而其他行業(yè)企業(yè)的成本控制水平則較低，商品流通類企業(yè)又較服務(wù)業(yè)、施工業(yè)等行業(yè)略好些；從整體看，越是大型的企業(yè)，企業(yè)成本控制水平就越高；從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)來區(qū)分的話，上市公司的成本控制水平最高，國有企業(yè)成本控制水平較私營企業(yè)水平要略高。

（二）國內(nèi)外企業(yè)成本控制存在的問題

就國內(nèi)外企業(yè)成本控制的特點來看，還存在著以下幾方面的缺陷：

1．由于受量化的影響，國外成功的成本（費用）控制更多是在工業(yè)企業(yè)方面得到廣泛應(yīng)用，商品流通類及其他類企業(yè)則還較欠缺。

2．由于信息化社會發(fā)展迅猛，尤其是在商品流通領(lǐng)域的運用，使得經(jīng)營模式打破了傳統(tǒng)零售和批發(fā)格局，同時也帶來了如何適應(yīng)新型的如超級市場、企業(yè)連鎖店、網(wǎng)絡(luò)銷售等營銷業(yè)務(wù)的成本控制問題。

3．對成本（費用）控制的實踐還帶有地域性、文化性的差異，例如：西方發(fā)達國家工業(yè)化進程較早，隨著工業(yè)技術(shù)的革命，企業(yè)管理也經(jīng)歷了幾次較重大的創(chuàng)新，并且已發(fā)展到較為成熟階段，而我國還處于初級階段，許多經(jīng)驗無法照搬、照抄過來的。

4．我國正處于經(jīng)濟迅猛發(fā)展階段，在目前的市場環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展更多的依賴于其他因素，如：國家政策、經(jīng)濟環(huán)境、市場營銷、技術(shù)開發(fā)等等，成本問題并不對企業(yè)有太大的影響，因而勢必在一定時期不會給予足夠的重視。

三、企業(yè)成本（費用）控制探討

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，市場化進程也進一步加快，與國際同行競爭也不再隔山隔海，如何發(fā)展和壯大自己，是我國許多企業(yè)正在探索的問題。一些企業(yè)已走出國門，在與世界商業(yè)巨子站在同一舞臺的同時，不斷地學(xué)習(xí)和借鑒他們的成功經(jīng)驗。國門打開了，也給我們引進了許多先進的企業(yè)管理理論，這些理論是否適合中國這片土壤，能否在中國生根發(fā)芽，還值得我們?nèi)ド钊氲膶W(xué)習(xí)和探討，尤其是對企業(yè)成本（費用）控制方面理論的認識。

長期以來，許多人都曾經(jīng)提出過有效控制成本的種種途徑，筆者認為應(yīng)采取以下幾種有效途徑：

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)成本控制組織體系

現(xiàn)代企業(yè)成本控制組織體系就其整體結(jié)構(gòu)而言可分為三個層次。一是成本控制決策系統(tǒng)：該系統(tǒng)負責決策成本控制總體目標，制定成本控制戰(zhàn)略措施。二是成本控制管理系統(tǒng)：該系統(tǒng)是以成本控制總體目標和戰(zhàn)略目標為指導(dǎo)，制定成本控制計劃，行使協(xié)調(diào)、監(jiān)督職能，是成本控制主體層次系統(tǒng)的中間層次。三是成本控制執(zhí)行系統(tǒng)：該系統(tǒng)一方面從已經(jīng)明確的成本控制責任出發(fā)，各具體控制現(xiàn)代企業(yè)人財物對象成本和產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)成本的成本控制主體（包括各部門、各內(nèi)部單位和各崗位職工），從實際出發(fā)，采取一系列戰(zhàn)術(shù)和措施，努力完成或超額完成各自分解到的成本子目標；另一方面，根據(jù)各部門、各內(nèi)部單位的工作特點和生產(chǎn)工藝及成本的形成特點，制定二級成本控制方法，并行使相應(yīng)的決策、管理職能，以保證完成或超額完成各自分解到的成本控制子目標。

（二）改革財務(wù)管理體制

在實際工作中，特別是企業(yè)內(nèi)部劃分為小核算單位后，相繼出現(xiàn)了一些經(jīng)營實體另立戶頭，財權(quán)分散，出現(xiàn)了開支成本總部負擔，盈利留在下屬部門，而對下屬部門的財務(wù)監(jiān)督力度較軟，造成企業(yè)效益流失的現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象，必須改革現(xiàn)行的財務(wù)管理制度，解決好擴權(quán)、放權(quán)與必要集中的關(guān)系，將分散的財權(quán)收歸總部統(tǒng)一管理。為確保這一集中的實現(xiàn)，各單位的核算員必須與原單位（或部門）脫鉤，劃歸財務(wù)部門統(tǒng)一管理，人員的聘用應(yīng)由財務(wù)部門決定，使核算員能在職權(quán)范圍內(nèi)盡職盡責地做好財務(wù)核算工作。（三）加強企業(yè)成本的日常管理工作

成本的日常管理，在企業(yè)既是一項極其普通的管理工作，又是一項極其難以控制到位的工作。成本控制的效果受內(nèi)在及外在因素的影響，包括執(zhí)行標準的科學(xué)性，貫徹的準確性、普遍性及個案的特殊性等。企業(yè)成本的日常管理要根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級管理相結(jié)合的原則，實行成本分級歸口管理責任制，明確企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立以資金、固定費用、變動成本三大指標為中心的核算、控制、考核體系。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)會同經(jīng)營管理等相關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況對下一年度進行成本預(yù)測，并將成本分解落實到各下屬單位、部門，加強考核與控制，把下屬單位、部門的變動成本和利潤作為考核指標，把勞動生產(chǎn)率和利潤捆綁在一起，作為評分計獎的依據(jù)，總部下屬各單位、部門應(yīng)對責任指標進一步分解為產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗、出勤率4項指標下達到下一層，以保證本單位責任指標的完成，月終通過編制責任會計內(nèi)部報表，反映各單位各項指標的實際完成情況，以達到事前、事中控制，降低成本的目的。

（四）加強物資采購的管理

物資采購是企業(yè)物資管理的重要環(huán)節(jié)，健全的物資采購制度，合理的采購分工，科學(xué)的采購方式是降低采購成本的根本保障。因此，采取必要的措施，加強物資采購管理是非常重要的。

1．物資采購應(yīng)實行歸口管理。物資采購只有歸口物資部門，才能為實現(xiàn)集中批量采購打下基礎(chǔ)，反之，不實行歸口管理，造成多頭采購，必然形成管理混亂、成本失控的局面。

2．實行集中批量采購。集中批量采購是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，是實現(xiàn)降低采購價格的前提。要實現(xiàn)控制，首先就要集中采購，只有集中才能形成批量，有了批量才能爭取到生產(chǎn)企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，才能達到企業(yè)成本控制的目標。

3．加強物資采購來源渠道的管理。選擇物資采購來源渠道，應(yīng)堅持“質(zhì)量合格、費用最低，費用相同、質(zhì)量選優(yōu)”的原則。按照這樣的原則確定長期的采購供應(yīng)渠道，建立物資采購來源渠道檔案，對物資采購來源渠道實行動態(tài)分析管理，定期評審，不符合要求的及時調(diào)整。同時還要繼續(xù)開辟更優(yōu)的渠道，形成渠道間的競爭，為保證物資供應(yīng)和降低采購成本創(chuàng)造條件。

4．合理制定采購方案。制定合理的采購方案是降低采購成本的有效措施，對需采購的物資，采購部門要依據(jù)企業(yè)審定的渠道，根據(jù)到站情況、運輸方式等，逐一測算采購總成本并用采購成本法進行核算，據(jù)以確定最佳方案。

（五）充分利用閑置資源

這里所說的閑置資源并不僅僅指企業(yè)內(nèi)部的閑置資源，包括充分利用外部和內(nèi)部本身的閑置資源，如土地、未開發(fā)的礦產(chǎn)及自然物，閑置的廠房、倉庫以及機器設(shè)備等等。這些資源本身具有使用價值，由于種種原因而廢棄不用，使其價值被埋沒。如果通過合作、租賃等方式將它們合理的經(jīng)營運作或以較少的資金擁有它們，就會產(chǎn)生低投入、高產(chǎn)出的效果。

（六）盤活積壓商品

商品滯銷積壓，是企業(yè)經(jīng)營中常見的問題。商品賣不出去，其價值自然會減損，這時候，及時處理積壓商品就成為企業(yè)經(jīng)營中的一件重要事項。積壓的商品如果不及時推銷出去，便會慢慢地失去市場，企業(yè)能在最短的時間內(nèi)把積壓商品賣出去，表面看依然是虧損，實際上是把企業(yè)因商品積壓而造成的虧損降到了最低，從這個意義上來講積極處理積壓商品對企業(yè)來說也是一種成本的節(jié)約。

（七）加強費用管理，控制不合理支出

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二、企業(yè)銷售管理中的物流工作及物流費用控制存在的問題

1.物流管理思路落后，不能從總體上控制物流費用

當今，部分企業(yè)物流管理思路落后，認為企業(yè)銷售管理中的物流管理工作僅僅是倉儲管理、運輸管理及交付管理，只要做好這幾項工作不出差錯就行了。沒有考慮到如何整合各項物流工作，降低物流費用，同時縮短物流時間，盡快將企業(yè)產(chǎn)品交付到客戶手中。

2.銷售部門與物流部門沒有協(xié)調(diào)管理，無法協(xié)同控制物流費用

在企業(yè)中，銷售管理人員與物流管理人員各自分工按部就班，兩個部門之間沒有就如何促進銷售、控制物流費用、降低總體銷售費用等工作進行很好溝通協(xié)調(diào)。比如，銷售人員有時為了滿足客戶需求將貨物盡快交付，不管貨量大小以及交貨時限，一律要求物流進行快遞送貨或者加急送貨，這樣銷售工作是完成了，但是物流費用也上升了；物流人員也可能為了降低物流費用，一定要等到貨量達到一定時才發(fā)貨，這樣交付到客戶的時間就被延長，導(dǎo)致客戶投訴甚至拒收退貨，給公司銷售造成負面影響。

3.物流部門內(nèi)沒有進行整體管理，物流費用無法有效控制

許多企業(yè)由于產(chǎn)銷量大，在總部之外設(shè)立了若干分支機構(gòu)，相應(yīng)分支機構(gòu)下也設(shè)了物流管理人員。因為總公司物流和分支機構(gòu)物流分屬于總公司和分支機構(gòu)，總公司物流沒有直接權(quán)力直接管理分支機構(gòu)物流，只能在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)，這兩段物流工作沒有直接整合，無法發(fā)揮總體上更大的作用。

4.物流服務(wù)項目沒有細分，物流費用不能準確核算

許多企業(yè)中，物流管理部門沒有對公司銷售配送需求進行細致的調(diào)查，也沒有對市場上物流服務(wù)進行深入地調(diào)查。與物流供應(yīng)商談判物流合同時，沒有細化物流服務(wù)項目和計費標準，導(dǎo)致合作中許多物流服務(wù)不能明確界定，費用不能明確計算，核算相對籠統(tǒng)，物流費用控制就更不必說了。根據(jù)目前企業(yè)會計制度，企業(yè)會計報表中反映的物流成本只是總成本中很小的一部分，其余大部分成本與其他費用混雜在一起，所反映出的物流成本只是冰山一角，這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因是，我國現(xiàn)行會計制度和核算方法的局限性造成的，但卻是使企業(yè)管理者無法把握企業(yè)實際物流成本水平，有效控制更是無從談起。

5.物流管理人員管理知識有限，物流費用控制意識不強

許多企業(yè)中，物流管理人員是從倉儲部門、發(fā)貨運輸管理部門等人員直接轉(zhuǎn)為銷售管理中的物流人員，現(xiàn)代物流管理的知識不足，沒有物流總體費用意識。企業(yè)也沒有進行對開展銷售管理中的物流工作進行專項培訓(xùn)提升。這樣，企業(yè)銷售管理中物流管理工作不能很好開展，物流費用控制也難以全面開展。

三、企業(yè)銷售管理中的物流費用控制的對策

在當今市場環(huán)境下，要想讓企業(yè)銷售滿足市場的需求，同時降低企業(yè)銷售管理中的物流費用，就必須要對企業(yè)物流管理進行創(chuàng)新，切實有效提升物流服務(wù)和有效控制物流費用。筆者就企業(yè)銷售管理中的物流費用控制提出如下創(chuàng)新對策。

1.改進物流管理思路，從總體上控制物流費用

企業(yè)對于銷售管理中的物流管理工作（主要涵蓋成品倉儲、干線發(fā)貨、二次配送、客戶退貨返回等）應(yīng)從總體整合，尋求與第三方物流公司合作。由于從總體將業(yè)務(wù)量承包給第三方物流，第三方物流可以再通過與其獲得的其他物流業(yè)務(wù)再整合，給予企業(yè)比較合理優(yōu)惠的各項物流服務(wù)單價，從總體上控制單位物流價格，降低物流費用。

2.銷售與物流部門協(xié)同降低物流費用

企業(yè)的銷售部門與物流部門就工作交接中存在的問題以及協(xié)作進行溝通，達成實現(xiàn)兩個部門目標的管理標準。主要有：銷售部門制定緊急送貨及普通送貨的總量控制及考核目標，通過提前與客戶達成訂貨意向，選擇普通送貨，降低物流費用；物流部門要求第三方物流盡可能開通直接送貨線路，減少經(jīng)過企業(yè)在分支機構(gòu)設(shè)立周轉(zhuǎn)庫中轉(zhuǎn)的運輸量，減少環(huán)節(jié)，降低物流費用；物流部門要求銷售部門在設(shè)立分支機構(gòu)時，合理設(shè)立分支機構(gòu)周轉(zhuǎn)庫。在滿足銷售的情況下，減少分支機構(gòu)周轉(zhuǎn)庫在庫量，減少倉庫租用面積，降低物流費用；由于物流存在最低起運價，銷售與物流部門共同商定客戶直送最低起運數(shù)量，銷售人員取得訂單貨量不得低于該數(shù)量，合理降低物流費用。

3.實現(xiàn)物流整體管理，有效控制物流費用

企業(yè)在外地設(shè)立分支機構(gòu)中的物流人員，原來其管理都由分支機構(gòu)進行，總部物流部門進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。應(yīng)改為業(yè)務(wù)工作管理、考評由總部物流部門統(tǒng)一進行，分支機構(gòu)物流費用預(yù)算及控制納入企業(yè)總部物流統(tǒng)一管理，從總體上嚴格控制物流費用。分支機構(gòu)物流人員應(yīng)做到減少分支機構(gòu)在庫量，減少從周轉(zhuǎn)庫發(fā)貨給客戶的數(shù)量，改由從企業(yè)總倉直發(fā)給客戶，減少貨物中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)及物流時間，降低物流費用。

4.物流服務(wù)項目細分管理，準確核算及控制物流費用

由于銷售活動中的物流送貨種類多，必須通過細致調(diào)查，充分調(diào)研后與第三方物流談判，與其達成每項物流服務(wù)單價。如干線運輸單價，每個地點倉儲單價，二次配送單價（如城區(qū)、15-50公里、50-100公里、100-300公里等等），一趟運輸多點送貨計費單價，送貨返程帶貨返庫價格，加急費用等，以及每項物流項目的服務(wù)時限。產(chǎn)生的物流費用就能明確核算及控制。

5.加強企業(yè)物流成本核算，降低企業(yè)物流成本

健全企業(yè)物流管理體制，降低企業(yè)物流成本的首要任務(wù)是：明確物流成本的構(gòu)成，從原來財務(wù)成本中分離出屬于物流成本范疇的內(nèi)容，切實掌握物流系統(tǒng)的成本，可以把物流成本分別按運費、保管費、包裝材料費、企業(yè)內(nèi)部配送費、人事費、物流管理費等支付形態(tài)記賬?；蛘甙垂δ芊謩e包裝、配送、保管、搬運、信息、物流管理等功能計算企業(yè)物流費用。

6.引進物流管理人才，增強物流費用控制意識

離開了現(xiàn)代物流就沒有真正的服務(wù)質(zhì)量，企業(yè)需要進一步提高服務(wù)能力和質(zhì)量，而這些都必須要有高素質(zhì)的物流從業(yè)人員來實現(xiàn)。企業(yè)發(fā)展物流和控制物流成本必須重視物流人才的培養(yǎng)，只有擁有高素質(zhì)的物流人才，才能夠更加有效地提高服務(wù)質(zhì)量，迅速提升品牌形象，贏取市場消費者贊賞，降低企業(yè)物流成本，以促進企業(yè)快速發(fā)展。因此，企業(yè)必須重視引進相關(guān)人才，對現(xiàn)有人員加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升企業(yè)銷售管理中物流管理的水平，增強物流費用控制意識，更好地為企業(yè)銷售服務(wù)。

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二、期間費用預(yù)算控制概述

（一）期間費用的含義

企業(yè)中所說的期間費用通常是指一些企業(yè)為了開展各項管理經(jīng)營活動而發(fā)生的支出，這一類的支出通常與企業(yè)營業(yè)的期間相互聯(lián)系，一般不能直接計入到企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)成本當中去，通常在費用發(fā)生期中直接抵消企業(yè)當期營業(yè)收入。一般來說，企業(yè)的期間費用主要包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

（二）期間費用的特點

前文提到期間費用是由企業(yè)經(jīng)營和管理的日常業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的，期間費用是企業(yè)這類業(yè)務(wù)活動能夠進行的資源性要素，也是這類日常業(yè)務(wù)活動貨幣量化的直觀反映。這些性質(zhì)決定期間費用的特點：1.期間費用涉及企業(yè)眾多的部門和人員舉例說明，某企業(yè)因負債融資向銀行借貸的短期借款發(fā)生的財務(wù)費用，就難以歸類到某一個業(yè)務(wù)部門或者人員，而且跨期一整個會計期間。2.期間費用開支項目種類繁多期間費用大體上主要包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。但各類間接費用項目下還有次一級的項目，比如說銷售部門的水電費、銷售部門人員的工資等等都可以歸類為銷售費用。3.期間費用支出頻繁、零散期間費用往往沒有固定的支出項目，也沒有固定的發(fā)生規(guī)律可循。比如：領(lǐng)導(dǎo)層的會晤開辦費、差旅費在發(fā)生時計入管理費用中；借款利息在到期發(fā)生時計入財務(wù)費用。4.期間費用的支出與業(yè)務(wù)活動計劃目標結(jié)果不具有一致性這里就涉及到一個費用與成本的概念區(qū)別問題，一般來說成本對應(yīng)了業(yè)務(wù)活動的成果。比如原材料經(jīng)過企業(yè)的生產(chǎn)活動可以轉(zhuǎn)變?yōu)榇尕?，能夠在以后為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，而費用的支出則并不一定就會達到預(yù)期的效用或者說并不一定會帶來效益。5.期間費用的一些支出項目具有剛性企業(yè)在開展日常經(jīng)營活動的過程中，不可避免的會涉及到有些期間費用的支出，這具有剛性，是不可被抵減和避免的。比如，在企業(yè)成立融資過程中，不可避免的會涉及到借款利息的問題。

（三）期間費用的類別

從企業(yè)期間費用發(fā)生的原因角度來分類，可以將企業(yè)期間費用分為約束性期間費用和酌量性期間費用兩大類。1.約束性期間費用這類期間費用主要是指那些企業(yè)擁有的資產(chǎn)和基本員工所產(chǎn)生的費用。比如，固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)稅、保險費以及社保費等等。2.酌量性期間費用這一類期間費用也稱作管理變動費用。主要是指由企業(yè)各種決策、經(jīng)營和管理日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的費用。這一類期間費用的投入與產(chǎn)出之間沒有明確的因果關(guān)系，而是由于企業(yè)的經(jīng)營和管理行為而產(chǎn)生的。比如，廣告費、員工培訓(xùn)費用、辦公費用、業(yè)務(wù)招待費用以及差旅費用等。采用期間費用的形成因素進行分類，將期間費用分為約束性和酌量性兩類，對企業(yè)預(yù)算控制行為非常重要，針對不同性質(zhì)的期間費用采用不同的預(yù)算控制方法，能夠使得企業(yè)預(yù)算管理工作變得簡潔，從而更加科學(xué)有效。

（四）預(yù)算管理及其意義

1.預(yù)算管理的含義企業(yè)日常管理活動中的預(yù)算控制指的是糾偏，也就是按照預(yù)先制定的預(yù)算標準來衡量預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，并且在執(zhí)行過程中依照既定的預(yù)算標準糾正所發(fā)生的偏差，以此來確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。通常，預(yù)算管理分為事前、事中和事后三個過程。其中最為關(guān)鍵的節(jié)點是在事中的控制。2.預(yù)算管理的意義期間費用的預(yù)算控制在企業(yè)預(yù)算管理中占有舉足輕重的位置，若能夠合理的、科學(xué)的實行企業(yè)期間費用的預(yù)算管理能夠十分有效的實現(xiàn)降低企業(yè)期間費用支出，增加企業(yè)盈利的目的。

三、國有企業(yè)期間費用預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題分析

目前來說，國有企業(yè)在期間費用的預(yù)算管理方面的工作開展存在較大的缺陷，亟需提高改進，以保證國有企業(yè)在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下保持足夠的競爭力。結(jié)合國內(nèi)的一些相關(guān)的文獻以及企業(yè)實際數(shù)據(jù)資料，國有企業(yè)期間費用的預(yù)算管理主要存在以下幾方面的問題：

（一）部門包辦

目前，一般的國有企業(yè)通常將企業(yè)的期間費用預(yù)算管理工作責任全權(quán)交給企業(yè)的財務(wù)部門操作。將企業(yè)的期間費用的預(yù)算管理工作交由財務(wù)部門一手操辦的不良后果在于，單一部門的預(yù)算管理工作難以全面到覆蓋整個企業(yè)層面，通常在其他部門的實行過程中會受到一些排斥和阻礙，使得編制出來的預(yù)算管理制度不夠完善，也會難以得到有效的執(zhí)行。

（二）既定的制度政策得不到嚴格的執(zhí)行

企業(yè)的期間費用的預(yù)算管理想要達到預(yù)期的良好效果，不僅僅需要制定科學(xué)合理的預(yù)算管理政策，而且還需要各部門能夠妥善的遵照執(zhí)行。然而從實際情況來看，我國的大多數(shù)國有企業(yè)還存在著執(zhí)行不力的情況。究其根本原因還是企業(yè)管理層沒有做好表率的作用，對于企業(yè)期間費用的預(yù)算管理沒有予以足夠的重視，另外財務(wù)部門等相關(guān)的權(quán)責部門也缺乏有效的監(jiān)督措施。

（三）預(yù)算制度脫離了企業(yè)的實際情況

預(yù)算管理中的預(yù)字就注定了其制定的超前性和實際性。正常來說，企業(yè)的期間費用的預(yù)算管理的制定不僅僅依靠往年實際的經(jīng)驗，而且還需要展望未來期間的企業(yè)經(jīng)營活動的趨勢走向等等。也就是說，企業(yè)財務(wù)預(yù)算方案應(yīng)當依靠于實際情況而又高于實際。但目前的情況是，在企業(yè)制定期間費用預(yù)算管理制度的工作當中，一些企業(yè)的預(yù)算編制人員并沒有很好的進行深入市場的調(diào)查，僅僅依靠主觀上的或者是往年的老經(jīng)驗老觀點辦事情，與企業(yè)未來的經(jīng)濟目標相脫離。

四、建設(shè)我國國有企業(yè)預(yù)算管理體制

（一）完善企業(yè)期間費用預(yù)算管理制度

完善的企業(yè)期間費用預(yù)算管理制度是企業(yè)在執(zhí)行期間費用預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)?？茖W(xué)完善的制度是基礎(chǔ)。建立完善、合理及科學(xué)的期間費用預(yù)算管理制度是企業(yè)財務(wù)管理的必然要求。完善的企業(yè)期間費用預(yù)算管理制度應(yīng)當包含：制定預(yù)算的組織機構(gòu)、預(yù)算管理部門、業(yè)務(wù)部門和監(jiān)督部門。

（二）以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，企業(yè)經(jīng)營目標位導(dǎo)向

現(xiàn)代企業(yè)的宗旨和核心目標就是增加企業(yè)價值，使得企業(yè)盈利。期間費用的支出與企業(yè)經(jīng)濟利益的流入息息相關(guān)。因此，在編制期間費用預(yù)算約束之前，首先應(yīng)當根據(jù)歷史情況摸清楚基本的預(yù)算量是多少，此外需要根據(jù)市場未來的走向趨勢對預(yù)算約束進行進一步的完善。另外，企業(yè)的期間費用預(yù)算約束還應(yīng)當遵循企業(yè)的經(jīng)營目標，按照適度從緊的原則，在實際需求和經(jīng)營利潤之間找到平衡。

篇（4）

2健康管理所涉及的關(guān)鍵技術(shù)問題

2.1采集技術(shù)

隨著電子技術(shù)和測量技術(shù)的發(fā)展，各種高精度、智能化的新型傳感器已經(jīng)應(yīng)用機健康管理系統(tǒng)。對于傳統(tǒng)的機載系統(tǒng)，如動力系統(tǒng)、液壓系統(tǒng)、起落架系統(tǒng)等，通過傳感器進行設(shè)備的狀態(tài)監(jiān)控已經(jīng)比較成熟，健康管理系統(tǒng)需采集的數(shù)據(jù)可以滿足要求。對機結(jié)構(gòu)的監(jiān)測，使用一些新型傳感器,如光纖傳感器、主動/被動超聲波傳感器、遠距無線傳感器以及可以從結(jié)構(gòu)的外部來監(jiān)測特定組件的非接觸式傳感器。

2.2診斷技術(shù)

健康管理系統(tǒng)處理的故障，其嚴重程度一般不會導(dǎo)致設(shè)備完全失效，若此時進行維修，僅需要更換設(shè)備內(nèi)的某個模塊。如果健康管理系統(tǒng)可以直接定位到故障模塊，可以大幅度減少維護人員的工作量，減少維護成本。健康管理系統(tǒng)采用特征提取技術(shù)、數(shù)據(jù)融合技術(shù)，通過查詢維修手冊或以往維修案例對故障隱患進行隔離和定位。

2.3預(yù)測技術(shù)

健康管理系統(tǒng)預(yù)測一般包括狀態(tài)預(yù)測和壽命預(yù)測。獲取全壽命故障規(guī)律進行電子系統(tǒng)故障預(yù)測的方法能夠告訴用戶當前部件或系統(tǒng)的健康狀態(tài)和剩余有用時間，以便于在電子系統(tǒng)發(fā)生真正的故障之前就采取相應(yīng)的措施。這樣使傳統(tǒng)的事后維修轉(zhuǎn)向狀態(tài)維修，從故障的被動反應(yīng)變?yōu)橹鲃宇A(yù)防，然后實現(xiàn)事先預(yù)測和規(guī)劃管理。目前主要有基于物理模型的預(yù)測（故障模型），基于規(guī)則的預(yù)測和基于統(tǒng)計模型的預(yù)測三種預(yù)測方法。健康管理系統(tǒng)借助人工智能，使用特定的故障預(yù)測和壽命預(yù)測算法進行狀態(tài)和壽命的預(yù)測。其算法是健康管理技術(shù)實施的關(guān)鍵。

2.4管理決策技術(shù)

健康管理系統(tǒng)的管理決策技術(shù)，需要綜合采集、診斷、預(yù)測結(jié)果，結(jié)合模型進行綜合分析、評判，最后做出維修保障的決策，合理地確定維修級別和方式，安排維修計劃并計算成本費用，實現(xiàn)機載設(shè)備的健康管理。

3健康管理研究的方法和內(nèi)容

3.1研究方法

3.1.1.基于知識的診斷方法

基于知識的故障診斷方法，主要以專家系統(tǒng)為核心。專家系統(tǒng)是一個具有大量專門知識與經(jīng)驗的計算機程序系統(tǒng)，它是應(yīng)用知識和人工智能技術(shù)，通過推理和判斷來解決復(fù)雜問題。專家系統(tǒng)是模仿人的思辨、分析和推理方式來解決問題，一般由知識庫、數(shù)據(jù)庫、推理機、知識獲取模塊、解釋模塊和人機交互模塊組成。專家系統(tǒng)組成框圖如圖2所示。故障診斷的專家系統(tǒng)基于系統(tǒng)可觀測到的癥狀集合、系統(tǒng)的故障集合、系統(tǒng)癥狀集與故障之間的映射關(guān)系和當前觀測到的癥狀，通過模式匹配的方法進行故障診斷。

3.1.2.基于統(tǒng)計的預(yù)測方法

基于統(tǒng)計的預(yù)測方法所需的信息來自各種概率函數(shù)，其優(yōu)點是可以通過觀察到的統(tǒng)計數(shù)據(jù)建立所需的概率密度函數(shù)，而且這些方法一般都給出預(yù)測結(jié)果的置信區(qū)間，置信區(qū)間能對預(yù)測的準確度和精確度給出較為直觀描述?；诮y(tǒng)計的預(yù)測方法不需要對系統(tǒng)精確的物理模型和先驗的知識儲備，僅僅通過采集系統(tǒng)相關(guān)的數(shù)據(jù)，通過各種數(shù)據(jù)分析處理方法挖掘其中隱含的信息進行預(yù)測操作，從而避免了基于失效物理模型中部件故障類型不唯一、不終止運行難以鑒別故障的缺點，成為一種使用的故障預(yù)測方法。實際中一些重要設(shè)備的歷史運行數(shù)據(jù)、故障注入數(shù)據(jù)獲取代價高昂；而且所獲得的數(shù)據(jù)往往也具有一定的不確定性和不完整性。這些問題增加了基于統(tǒng)計的預(yù)測方法實現(xiàn)的難度。基于統(tǒng)計的預(yù)測方法通常有貝葉斯預(yù)測方法、隱馬爾科夫模型、隱半馬爾科夫模型的預(yù)測方法、威布爾分布的穩(wěn)定區(qū)與退化區(qū)間隔表示的預(yù)測方法、比例風險模型預(yù)測方法、智能乘積極限估計器預(yù)測方法。

3.1.3.基于數(shù)據(jù)挖掘的問題分析法

數(shù)據(jù)挖掘融合了數(shù)據(jù)庫、人工智能、機器學(xué)習(xí)、統(tǒng)計學(xué)等多個領(lǐng)域的理論和技術(shù)[3]，是指從存放于大型數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)倉庫中的海量集合中，提取出人們感興趣的知識（模型或規(guī)則）的過程，這些知識是隱含的、未知的、非平凡的、潛在的、有價值的。基于數(shù)據(jù)挖掘的分析方法其核心思想是通過對歷史數(shù)據(jù)的分析來獲取系統(tǒng)運行的狀態(tài)和知識,從而解決知識獲取困難的問題。

3.2研究內(nèi)容

3.2.1.架構(gòu)研究

民用飛機健康管理系統(tǒng)從物理架構(gòu)上可以分為機載系統(tǒng)和地面系統(tǒng)兩大部分。機上系統(tǒng)主要完成對飛機健康數(shù)據(jù)的采集，并按照系統(tǒng)和區(qū)域進行信息融合和推理，通過機載網(wǎng)絡(luò)進行健康數(shù)據(jù)的管理。同時，機上系統(tǒng)將所有的數(shù)據(jù)通過與地面系統(tǒng)的接口將數(shù)據(jù)發(fā)送到地面。地面系統(tǒng)通過與飛機的不同接口接收飛機各個系統(tǒng)的狀態(tài)數(shù)據(jù)、診斷數(shù)據(jù)，通過不同的算法進行數(shù)據(jù)分析、識別、推理、判讀等處理，進行數(shù)據(jù)綜合和處理，進行飛機系統(tǒng)的狀態(tài)健康、故障或故障隱患定位、趨勢分析與健康狀態(tài)的管理。

3.2.2.智能傳感研究

目前國內(nèi)民用飛機基本上還是采用傳統(tǒng)的傳感器信息采集與傳輸模式。隨著我國民用飛機事業(yè)的發(fā)展,測量參數(shù)種類及數(shù)量也隨之增加,傳統(tǒng)的分布式測量模式已無法更好地滿足試驗要求。為適應(yīng)新的形勢和試驗測試要求,要對智能傳感器及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行研究,在減少傳輸線路,減少系統(tǒng)監(jiān)控與信號調(diào)理的情況下,保證參數(shù)測量的可靠性、穩(wěn)定性和抗干擾能力。

3.3智能算法研究

對機健康管理研究，目前還沒有許多工程問題無法解決，尤其是趨勢預(yù)測、零部件生命周期管理等，都需要利用計算機模擬現(xiàn)實世界中解決問題的方法，開展不同的智能算法研究。由于民用飛機健康管理具有復(fù)雜系統(tǒng)、概率統(tǒng)計特征等，因此利用仿生原理開展算法研究，將是健康管理技術(shù)提升的重要途徑。譬如可以從人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、遺傳算法、模擬退火算法、禁忌搜索和群集智能技術(shù)等已經(jīng)發(fā)明的算法中得到啟示。

篇（5）

R&D經(jīng)費投入是衡量一個國家或地區(qū)科技競爭力的重要指標，大多數(shù)國家在制定本國科技發(fā)展目標及規(guī)劃時都要把這一指標作為重要的參量。R&D經(jīng)費投入分為兩大類指標：絕對指標和相對指標。絕對指標即R&D經(jīng)費投入的金額，相對指標即與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值。我國科研經(jīng)費投入規(guī)模日益擴大，2000年以來，全國R&D經(jīng)費投入逐年增加，從2000年的不足900億元，到2012年總支出為10298.4億元，突破萬億元，增長了11.5倍。近十年來R&D經(jīng)費投入平均增長速度為22.33%；R&D經(jīng)費投入強度（與國內(nèi)生產(chǎn)總值之比）從2000年1%，到2012達到歷史最高水平1.98%。一般認為R&D經(jīng)費投入強度不足1%的國家是缺乏創(chuàng)新能力的，說明該國R&D活動處于初級階段；在1%到2%之間，則說明該國R&D處于中間階段；大于2%的，則說明這個國家創(chuàng)新能力比較強。對比世界上主要的科技強國，R&D經(jīng)費投入強度美國由2001的2.64%增長到了2.79%，日本由3.07%增長到了3.34%，德國由2.47%增長到了2.92%。雖然我國與上述這些國家R&D經(jīng)費投入強度還有一定的差距，但是這些年的增長速度非常之快。

1.2科研經(jīng)費管理存在的問題

（1）科研經(jīng)費管理體制過度行政化。

目前科研項目申請、評審、研究、驗收等環(huán)節(jié)均由行政部門主導(dǎo)，項目進程幾乎完全按照行政命令進行運作，經(jīng)費由財務(wù)主管部門掌握、管理，經(jīng)費管理的規(guī)范性不強、經(jīng)費使用效益低下，造成科研經(jīng)費使用的巨大浪費。

（2）預(yù)算管理缺乏科學(xué)性。

課題負責人缺乏一定的財務(wù)預(yù)算知識，課題組也缺少會計專業(yè)的成員，課題經(jīng)費預(yù)算編制不夠科學(xué)、規(guī)范，經(jīng)費預(yù)算常常超過項目實際完成需要，或不足以支撐項目研究工作的完成；課題立項評審專家往往重視項目的可行性，對項目預(yù)算審定不足。

（3）科研經(jīng)費使用過程管理不嚴。

項目負責人對科研經(jīng)費使用缺乏計劃，往往項目開展與經(jīng)費使用的進度不一致；科研工作者的“馬太效應(yīng)”造成一個科研團隊可能同時承擔多個科研項目，造成經(jīng)費混用、挪用現(xiàn)象時有發(fā)生，科研經(jīng)費的使用過程管理不嚴。

（4）項目管理與經(jīng)費管理相互獨立。

科研管理部門和財務(wù)管理部門是項目承擔單位兩個相對獨立的部門，項目管理與經(jīng)費管理職能劃分明確，導(dǎo)致科研管理與經(jīng)費管理相脫節(jié)?？蒲泄芾聿块T只重視爭取項目，對于經(jīng)費使用的合理性和有效性管理不足；財務(wù)部門由于對科研管理的相關(guān)規(guī)定不熟悉，只能判斷經(jīng)費使用是否符合財務(wù)管理規(guī)定，無法判斷費用使用是否具有效率。針對我國當前科研經(jīng)費管理中出現(xiàn)的一系列問題，迫切需要完善我國科研經(jīng)費管理機制，建立、健全科研經(jīng)費審計監(jiān)督制度，科技主管部門應(yīng)配備一批高素質(zhì)、專業(yè)化的審計、檢查隊伍，不定期對科研項目經(jīng)費進行審計，實時監(jiān)督科研經(jīng)費的使用情況。但是，由于我國科研項目的數(shù)量非常巨大，2013年國家自然科學(xué)基金委批準資助的科研項目達到34958項，此外，“863”計劃、科技攻關(guān)計劃、基礎(chǔ)研究計劃、國家社科基金等一系列批準資助的科研項目，每年累計批準資助高達數(shù)十萬項，要對如此數(shù)量龐大的科研項目經(jīng)費全部進行監(jiān)督檢查是不現(xiàn)實的，必須將信用管理引入到科研經(jīng)費管理中，在科研經(jīng)費信用管理各個主體之間，建立一種互信的承諾。對科研經(jīng)費管理的主體進行信用記錄，接受社會監(jiān)督，公開透明，把審計檢查部門的職能與建立完善的科研經(jīng)費信用管理機制有效結(jié)合起來，規(guī)范科研經(jīng)費預(yù)算管理和過程控制。

2國外科研經(jīng)費信用管理的借鑒

加強科研經(jīng)費監(jiān)督管理，建立完善的政府科研經(jīng)費監(jiān)督管理體系，是提高科研經(jīng)費分配的規(guī)范性，保證科技資源配置和使用的合規(guī)性和合理性，提高科研經(jīng)費使用效益和效率的重要舉措。世界各主要科技強國都將信用管理引入到科研經(jīng)費監(jiān)督管理中，例如，德國的法律、各種科研經(jīng)費管理辦法、研究機構(gòu)的各種規(guī)定及管理條例都強調(diào)科研人員的“良好科學(xué)行為”，以保證科研經(jīng)費的正當使用并取得最佳效果；美國衛(wèi)生部的總檢察長辦公室工作計劃中對衛(wèi)生部主要政府資助項目進行監(jiān)督，對信用差的經(jīng)費使用單位進行重點監(jiān)督。美國則非常強調(diào)科學(xué)法治、責任性、科學(xué)誠信和透明度等科學(xué)道德信念。美國國家科學(xué)基金會（NSF）的現(xiàn)實運作，具有一定的標桿作用?？蒲薪?jīng)費的誠信管理主要圍繞預(yù)算誠信、金融誠信、管理誠信等，每年NSF必須遵循聯(lián)邦政府的有關(guān)法令，定期對各項經(jīng)費的使用情況進行評估，并提交相關(guān)報告。比如，涉及管理誠信方面，NSF的首席運營官（COO）在首席財務(wù)官（CFO）行政秘書支持下，對管理控制方面的結(jié)果進行調(diào)查并提供評估意見，然后上報基金會主任；由CFO領(lǐng)導(dǎo)的高級管理誠信小組（TheSeniorManagementInte-grationGroup，SMIG）就機構(gòu)運營的概述性情況提供財務(wù)和管理控制報告，并由主任助理和員工辦公室主任就機構(gòu)的內(nèi)部管理控制情況提供申報報告。國外政府注重以正確的理念引導(dǎo)科學(xué)家的理性選擇，對科研人員進行科學(xué)道德教育，并加強科研人員和承擔單位的信譽制度管理，建立科學(xué)家信譽制度，對于信譽好的科研人員和承擔單位減少監(jiān)督的頻次和力度，對信譽不好的重點監(jiān)督。由于國外個人信用體系已經(jīng)非常完善，信用評估、信用監(jiān)控、信用風險和信用懲罰4個方面已經(jīng)深入個人生活的各個方面，已經(jīng)過了科研經(jīng)費信用管理這一階段，而中國的信用體系還未建立起來，這在很大程度上，制約了我國科研經(jīng)費管理。

3我國科研經(jīng)費信用管理的主要內(nèi)容

我國科研經(jīng)費信用管理研究內(nèi)容呈現(xiàn)出三維結(jié)構(gòu)，涉及信用管理的主體，包括項目承擔單位、項目負責人、項目評審專家和中介機構(gòu)；對整個科研項目生命周期全過程進行信用管理，包括申請階段、評審階段、研究階段和驗收階段；信用管理的程序，主要包括前期準備階段、相關(guān)科研經(jīng)費信用信息采集階段、信息分析及對主體評價階段、審核公布階段、后期的動態(tài)跟蹤階段。在科研經(jīng)費信用管理流程中，需要特別重視科研經(jīng)費信用信息收集工作。因為信息采集是進行后期信用評價，進行信用管理工作的基礎(chǔ)，由科技管理部門組織科技人員組成信用信息征集管理機構(gòu)。選擇合適的科研經(jīng)費信用評價方法對相關(guān)信用主體進行評價。參考國外信用評價方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合當前我國科研經(jīng)費管理的特點，采用綜合評價方法，以定性分析為主、定量分析為輔，對被評主體的信用狀況如何進行分析、判斷并確定其等級。分析評價階段包括定量指標的初步評價、定性指標評價、撰寫信用評價報告等。審核公布階段，對各相關(guān)主體信用記錄的信息和進行信用評級的結(jié)果向社會公布，公開透明，一方面可使得科研經(jīng)費相關(guān)主體的失信信息迅速傳播，接受全社會監(jiān)督，加大對失信行為的懲罰力度；另一方面滿足科技交易對信用信息的需求，減少科技活動中信用信息不對稱的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費信用管理程序除了上述的信息采集階段、分析評價階段、審核公布階段外，還包括前期準備階段和后期的動態(tài)跟蹤階段。前期準備階段包括成立評價專家組和工作組、制定信用評價方案、信用評價通知等。動態(tài)跟蹤階段是在評價工作結(jié)束后，定期跟蹤被評主體信用等級的變動情況?？蒲薪?jīng)費信用管理程序是一個動態(tài)的反饋過程，需要定期對管理主體進行跟蹤調(diào)查，及時補充更新相關(guān)信用數(shù)據(jù)，重新進行信用評級。

4我國科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)設(shè)計

國家科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)是科研經(jīng)費監(jiān)督管理有效進行的手段和條件，包括科研經(jīng)費信用管理制度、科研經(jīng)費信用評價指標體系、科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)，以及科研經(jīng)費信用監(jiān)管機制。

4.1科研經(jīng)費信用管理法律、法規(guī)和管理文件

通過對科研經(jīng)費管理相關(guān)法律的收集和整理，發(fā)現(xiàn)對科研經(jīng)費進行信用管理已經(jīng)成為共識?！吨腥A人民共和國科學(xué)技術(shù)進步法》提出為科學(xué)技術(shù)人員建立學(xué)術(shù)誠信檔案，財政部和科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》、《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高科技研究發(fā)展計劃（“863”計劃）專項經(jīng)費管理辦法》、《國際科技合作與交流專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法》等明確提出建立健全信用管理機制，將課題承擔單位、課題負責人、中介機構(gòu)和咨詢專家在經(jīng)費管理使用、評估評審方面的評價和記錄的信譽度，作為今后項目申請及評估評審等活動的重要依據(jù)。雖然，已經(jīng)有不少文件涉及科研經(jīng)費信用管理相關(guān)內(nèi)容，但是缺乏一定的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性和可操作性。一方面，科研經(jīng)費管理的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性不足，缺乏一部專門的法律法規(guī)來統(tǒng)籌規(guī)劃科研經(jīng)費信用管理的相關(guān)問題，此外，還缺乏相關(guān)的政策文件協(xié)調(diào)和銜接科研經(jīng)費信用管理和科研項目的關(guān)系；另一方面，科研經(jīng)費信用管理政策制定的本身缺乏一定的可操作性，對于科研經(jīng)費信用評價制度的設(shè)計要具體和明確，指標體系的設(shè)計必須具有可行性。

4.2科研經(jīng)費信用評價指標體系

在科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)的建立中，科研經(jīng)費信用評價指標體系是最具有關(guān)鍵意義的一步，是科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。設(shè)計和確定科研經(jīng)費信用評價指標體系是一項技術(shù)性很強的工作，科研經(jīng)費信用評價指標體系包含多個層次，其中指標既包括定量指標，也包括定性指標?？茖W(xué)、實用的科研經(jīng)費信用評價指標體系應(yīng)滿足以下條件：一是必須與有關(guān)科研經(jīng)費管理制度文件內(nèi)容相符合；二是一級指標應(yīng)能適應(yīng)不同類型被評主體的特點；三是二級指標包含的要素要能比較全面地反映不同類型被評主體的科研經(jīng)費信用狀況；四是要求具有實際的可操作性。按照評審對象的不同，整個科研經(jīng)費信用評價指標可以分為4大板塊，即項目承擔單位、項目負責人、項目評審專家和參加審計科研經(jīng)費中介機構(gòu)的科研經(jīng)費信用評價體系。項目承擔單位科研經(jīng)費信用評價指標體系是對科研項目承擔單位進行信用評價的體系。眾所周知，項目承擔單位不僅是科學(xué)技術(shù)研究的主體，更是科研經(jīng)費的主要使用者，是整個科研經(jīng)費信用評價中最重要的一環(huán)，可以說，整個科研經(jīng)費信用評價過程都是圍繞其展開進行的。為了能讓每一個科研項目都分配到適合的科研承擔單位之上，我們從經(jīng)費預(yù)算、經(jīng)費管理、組織聲譽3個方面著手，設(shè)計了項目承擔單位科研經(jīng)費信用評價指標體系。其中經(jīng)費預(yù)算包括預(yù)算欄目是否全面細致，金額是否合理；是否存在虛假承諾，自籌經(jīng)費是否到位；是否按規(guī)定執(zhí)行和調(diào)整預(yù)算；科研經(jīng)費年度預(yù)算的執(zhí)行效率。經(jīng)費管理包括對項目經(jīng)費是否進行單獨核算；對各項目經(jīng)費審查的勝任能力；對各項目經(jīng)費的監(jiān)督管理能力；科研經(jīng)費合理安排支出情況；科研經(jīng)費結(jié)存結(jié)余情況。組織聲譽包括被投訴或舉報的情況；違法違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。該體系可以全面衡量項目承擔單位在項目申請、評審、研究、驗收過程中，是否遵循有關(guān)科研經(jīng)費管理的規(guī)則、程序和辦法。整個科研經(jīng)費信用評價指標體系中，項目負責人科研經(jīng)費信用評價指標體系也是一個至關(guān)重要的考評環(huán)節(jié)。這是因為，科學(xué)研究極其強調(diào)創(chuàng)新性，其不同于一般的活動，只有內(nèi)行的項目負責人才能夠很好地在監(jiān)督和創(chuàng)新之間保持平衡，為了促進創(chuàng)新，項目負責人的權(quán)限往往較大。對項目負責人的信用評價，包括經(jīng)費預(yù)算、經(jīng)費管理、經(jīng)費驗收，以及職業(yè)道德4個方面。經(jīng)費預(yù)算包括是否編報虛假預(yù)算，套取科研經(jīng)費；科研經(jīng)費合理安排支出情況。經(jīng)費管理包括虛假承諾、自籌經(jīng)費不到位。經(jīng)費驗收包括是否對專項經(jīng)費進行單獨核算；是否截留、擠占、挪用專項經(jīng)費；是否發(fā)生違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移專項經(jīng)費；是否發(fā)生未按規(guī)定執(zhí)行和調(diào)整預(yù)算。職業(yè)道德包括是否提供虛假財務(wù)資料；項目經(jīng)費使用的合理性；被投訴或舉報的情況；違規(guī)發(fā)生的次數(shù)。項目評審專家科研經(jīng)費信用評價工作是一個極其復(fù)雜的活動，廣泛涉及到科研經(jīng)費相關(guān)知識的運用和信息的處理，任何單一層面的評價都不能反映兩者的科研經(jīng)費信用，從評審勝任能力、職業(yè)道德、關(guān)聯(lián)信用3個層面來評價。評審勝任能力，包括對科研經(jīng)費相關(guān)規(guī)章制度及政策的熟悉程度；評審專家研究領(lǐng)域與評審領(lǐng)域聯(lián)系的緊密程度。職業(yè)道德，包括被投訴或舉報的情況；違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。關(guān)聯(lián)信用，包括對評審項目科研經(jīng)費信息的保密情況；經(jīng)費評審的客觀公正性；與被評審對象的關(guān)聯(lián)性。對于參加審計科研經(jīng)費中介機構(gòu)的科研經(jīng)費信用評價主要從機構(gòu)聲譽、金融信用、審計信用3個方面來考察。機構(gòu)聲譽包括被投訴或舉報的情況；違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。金融信用包括機構(gòu)的財務(wù)狀況；機構(gòu)償還債務(wù)的能力。審計信用包括審計工作的透明度。

4.3科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)

科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)包括建設(shè)和完善科研經(jīng)費信用數(shù)據(jù)庫和信用信息共享機制。

（1）制定科研經(jīng)費信用數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一標準是科研信用數(shù)據(jù)庫建設(shè)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。

目前，已經(jīng)建立并逐漸成熟的全國征信系統(tǒng)有11315企業(yè)征信系統(tǒng)和中國人民銀行征信系統(tǒng)，而我國尚未建立全國性的科研經(jīng)費征信系統(tǒng)。為了對科研經(jīng)費進行規(guī)范而有效的監(jiān)督，全國范圍內(nèi)對科研項目經(jīng)費信用進行征信勢在必行，信用數(shù)據(jù)庫建設(shè)需要一個統(tǒng)一的設(shè)計標準。建議有關(guān)部門按照科研經(jīng)費信用信息收集、記錄、整理、使用的要求，研究信用信息共享平臺系統(tǒng)總體方案，構(gòu)建總體框架，設(shè)計科研經(jīng)費信用數(shù)據(jù)庫全國統(tǒng)一標準。

（2）重視科研經(jīng)費信用信息的共享使用。

科技經(jīng)費主管部門，建立科研經(jīng)費信用共享機制，充分發(fā)揮科研經(jīng)費信用信息共享的作用。應(yīng)把信用信息作為管理和決策的重要依據(jù)之一，仔細查詢相關(guān)承擔單位、課題負責人、項目評審專家，以及中介機構(gòu)的信用信息，確保經(jīng)費信用管理貫穿于項目申請、評審、立項、預(yù)算、實施、結(jié)題、驗收等項目管理的全過程中。

4.4科研經(jīng)費信用監(jiān)管機制

科研經(jīng)費信用監(jiān)管機制包括科研經(jīng)費信用評級和科研經(jīng)費信用分級監(jiān)督管理。根據(jù)相關(guān)主體科研經(jīng)費信用指標體系的設(shè)計，通過科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)對相關(guān)定性和定量指標的收集，對收集到的定量數(shù)據(jù)進行分析，定性指標則由聘用的專家進行評價。進而對相關(guān)主體進行信用評級。評級分值按100分計，結(jié)合國際上對信用的5級劃分法，將科研經(jīng)費信用等級分為5類，即AAA、AA、A、B、C。信用評價分值90～100的信用等級為AAA，80～89的為AA，70～79的為A，60～69的為B，60以下的為C。科研經(jīng)費信用分級監(jiān)督管理，是一種全新的科研經(jīng)費監(jiān)管模式，分級管理，重點監(jiān)督，準確評定其信用等級，然后有針對性地加強管理，等級越低監(jiān)管越嚴，應(yīng)該對相關(guān)主體信用等級為A、B的，加大重點巡視檢查的力度；而對于信用等級為AAA、AA減少巡視檢查或抽查；對于信用等級為C，一般不予立項資助，直至整頓整改，信用等級提高。

篇（6）

電池在制造過程中耗用了大量的金屬，Zn，Mn，Cu，Pb，Cd，Hg，Ni等（見表1）。電池用完后，其大多數(shù)成分仍以各種形式保留在電池中，如果把廢電池當作垃圾丟棄，一方面，其中的Hg，Pb，Cd等金屬都是環(huán)境保護所嚴格限制的物質(zhì)，泄漏到環(huán)境中，會造成嚴重的污染；另一方面，這些有用的金屬資源就被白白浪費了。據(jù)報道，我國干電池生產(chǎn)年消耗鋅接近25萬噸，約為年鋅總產(chǎn)量的15%左右，其資源價值十分可觀。另外，信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，產(chǎn)生了大量的電子廢棄物，僅全國手機和免提電話每年淘汰的廢電池就達千噸之多。其中大量的廢鎳鎘電池、鋰電池回收利用價值很大。

表1常用電池介紹

電池品種電池表達式

原電池鋅錳干電池Zn｜NH4Cl，ZnCl2｜MnO2

堿性鋅錳干電池Zn｜KOH｜MnO2

鋅-銀電池Zn｜KOH｜Ag2O

鋰電池Li｜MnO2，Li｜CF2

鋅-汞電池Zn｜KOH｜HgO

蓄電池鉛酸蓄電池Pb｜H2SO4｜PbO2

鎳-鎘蓄電池Cd｜KOH｜NiOOH

鎳-金屬氫化物電池Ni（OH）2｜KOH｜M（H）

鋅-氧化銀電池Zn｜KOH｜Ag2O

鋅-空氣電池Zn｜KOH｜O2

由于資源緊張和治理環(huán)境的需要，世界各國都對廢電池的回收利用予以高度的重視，廢電池的管理刻不容緩，如何使廢電池資源化和無害化已迫在眉睫。

近年來，隨著人們環(huán)保意識的日益加強，一些大中城市開始回收廢電池，在商場、居民區(qū)、學(xué)校等處設(shè)立廢電池回收箱，已初見成效，但尚屬起步。1999年在清華大學(xué)召開的“廢電池環(huán)境管理研討會”上呼吁國家應(yīng)盡快出臺相應(yīng)的法規(guī)、政策以規(guī)范管理。國家環(huán)?？偩衷星迦A大學(xué)調(diào)查國內(nèi)廢電池的產(chǎn)量、流向及種類，為制定有關(guān)政策作準備。

二、廢電池回收利用技術(shù)簡介

1．鋅錳干電池

1．1濕法冶金法

該法基于Zn，MnO2可溶于酸的原理，將電池中的Zn，MnO2與酸作用生成可溶性鹽進入溶液，溶液經(jīng)過凈化后電解生產(chǎn)金屬鋅和電解MnO2或生產(chǎn)其它化工產(chǎn)品、化肥等。濕法冶金又分為焙燒—浸出法和直接浸出法。

焙燒—浸出法是將廢電池焙燒，使其中的氯化銨、氯化亞汞等揮發(fā)成氣相并分別在冷凝裝置中回收，高價金屬氧化物被還原成低價氧化物，焙燒產(chǎn)物用酸浸出，然后從浸出液中用電解法回收金屬，焙燒過程中發(fā)生的主要反應(yīng)為：

MeO＋CMe＋CO

A（s）A（g）

浸出過程發(fā)生的主要反應(yīng)：

Me＋2H＋=Me2＋＋H2

MeO＋2H＋=Me2＋＋H2O

電解時，陰極主要反應(yīng)：

Me2＋＋2e-=Me

直接浸出法是將廢干電池破碎、篩分、洗滌后，直接用酸浸出其中的鋅、錳等金屬成分，經(jīng)過濾，濾液凈化后，從中提取金屬并生產(chǎn)化工產(chǎn)品。

反應(yīng)式為：

MnO2＋4HCl=MnCl2＋Cl2＋2H2O

MnO2＋2HCl=MnCl2＋H2O

Mn2O3＋6HCl2=MnCl2＋Cl2＋3H2O

MnCl2＋NaOH=Mn（OH）2＋2NaCl

Mn（OH）2＋氧化劑MnO2＋2HCl

電池中的Zn以ZnO的形式回收，反應(yīng)式如下：

Zn2＋＋2OH－ZnO2－Zn（OH）2（無定型膠體）ZnO（結(jié)晶體）＋H2O

1．2常壓冶金法

該法是在高溫下使廢電池中的金屬及其化合物氧化、還原、分解和揮發(fā)以及冷凝的過程。

方法一：在較低的溫度下，加熱廢干電池，先使汞揮發(fā)，然后在較高的溫度下回收鋅和其它重金屬。

方法二：先在高溫下焙燒，使其中的易揮發(fā)金屬及其氧化物揮發(fā)，殘留物作為冶金中間產(chǎn)品或另行處理。

濕法冶金和常壓治金處理廢電池，在技術(shù)上較為成熟，但都具有流程長、污染源多、投資和消耗高、綜合效益低的共同缺點。1996年，日本TDK公司對再生工藝作了大膽的改革，變回收單項金屬為回收做磁性材料。這種做法簡化了分離工序，使成本大大降低，從而大幅度提高了干電池再生利用的效益。近年來，人們又開始嘗試研究開發(fā)一種新的冶金法——真空冶金法：基于廢電池各組分在同一溫度下具有不同的蒸氣壓，在真空中通過蒸發(fā)與冷凝，使其分別在不同溫度下相互分離從而實現(xiàn)綜合利用和回收。由于是在真空中進行，大氣沒有參與作業(yè)，故減小了污染。雖然目前對真空冶金法的研究尚少，且還缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟指標，但它明顯克服了濕法冶金法和常壓冶金法的一些缺點，因而必將成為一種很有前途的方法。

2．鎳鎘電池

Ni－Cd電池含有大量的Ni，Cd和Fe，其中Ni是鋼鐵、電器、有色合金、電鍍等方面的重要原料。Cd是電池、顏料和合金等方面用的稀有金屬，又是有毒重金屬，故日本較早即開展了廢鎳隔電池再生利用的研究開發(fā)，其工藝也有干法和濕法兩種。干法主要利用鎘及其氧化物蒸氣壓高的特點，在高溫下使鎘蒸發(fā)而與鎳分離。濕法則是將廢電池破碎后，一并用硫酸浸出后再用H2S分離出鎘。

3．鉛蓄電池

鉛蓄電池的體積較大而且鉛的毒性較強，所以在各類電池中，最早進行回收利用，故其工藝也較為完善并在不斷發(fā)展中。

在廢鉛蓄電池的回收技術(shù)中，泥渣的處理是關(guān)鍵，廢鉛蓄電池的泥渣物相主要是PbSO4，PbO2，PbO，Pb等。其中PbO2是主要成分，它在正極填料和混合填料中所占重量為41％～46％和24％～28％。因此，PbO2還原效果對整個回收技術(shù)具有重要的影響，其還原工藝有火法和濕法兩種。火法是將PbO2與泥渣中的其它組分PbSO4，PbO等一同在冶金爐中還原冶煉成Pb。但由于產(chǎn)生SO2和高溫Pb塵第二次污染物，且能耗高，利用率低，故將會逐步被淘汰。濕法是在溶液條件下加入還原劑使PbO2還原轉(zhuǎn)化為低價態(tài)的鉛化合物。已嘗試過的還原劑有許多種。其中，以硫酸溶液中FeSO4還原PbO2法較為理想，并具有工業(yè)應(yīng)用價值。

硫酸溶液中FeSO4還原PbO2，還原過程可用下式表示：

PbO2（固）＋2FeSO4（液）＋2H2SO4（液）=PbSO4（固）＋Fe2（SO4）3（液）＋2H2O

此法還原過程穩(wěn)定，速度快，還可使泥渣中的金屬鉛完全轉(zhuǎn)化，并有利于PbO2的還原：

Pb（固）＋Fe2（SO4）3（液）=PbSO4（固）＋2FeSO4（液）

Pb（固）＋PbO（固）＋2H2SO4（液）=2PbSO4（固）＋2H2O

還原劑可利用鋼鐵酸洗廢水配制，以廢治廢。

Ni-MH電池、新型的鋰離子電池隨著近年手持電話和電子設(shè)備的發(fā)展得到了大量的應(yīng)用。在日本，Ni-MH電池的產(chǎn)量，1992年達1800萬只，1993年達7000萬只，到2000年已占市場份額的近50%?？梢灶A(yù)計，在不久的將來，將會有大量的廢Ni-MH電池產(chǎn)生。這些廢Ni-MH電池的正、負極材料中含有許多有用金屬，如鎳、鈷、稀土等。因此，回收Ni-MH電池是十分有益的，有關(guān)它們的再生利用技術(shù)亦在積極開發(fā)中。

科技尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，使得世界對電池的需求只會增多而不會減少，隨之造成的電池污染和天然能源的消耗也將大大增加。各種回收利用技術(shù)雖日臻完善但畢竟治標不治本。因此科學(xué)家們提出了發(fā)展有利于環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的新型綠色環(huán)保電池。新型綠色環(huán)保電池是指近年來已投入使用或正在研制開發(fā)的一類高性能、無污染的電池。目前已經(jīng)大量使用的金屬氫化物鎳蓄電池、鋰離子蓄電池、正在推廣應(yīng)用的無汞堿性鋅錳原電池和可充電電池都屬于這一范疇；正在研制開發(fā)的聚合物鋰或鋰離子蓄電池、燃料電池、電化學(xué)貯能超級電容器等也可列入這一范疇。

從普萊德發(fā)明第一只鉛蓄電池以來，化學(xué)電池已經(jīng)有了140年的歷史，其家族也日益壯大。但是，大量生產(chǎn)電池而造成的資源消耗和廢電池所帶來的環(huán)境污染也是有目共睹的。早在1992年，巴西召開的世界環(huán)境發(fā)展大會上通過的21世紀議程中就已明確提出了可持續(xù)發(fā)展的方針。與地球和諧相處，走保護環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的道路，是工業(yè)發(fā)展的大勢所趨。加強廢電池的環(huán)境管理：出臺相應(yīng)的法規(guī)政策并不斷完善和發(fā)展廢電池回收技術(shù)，擴大回收范圍，即使尚無能力處理的也要有相應(yīng)的措施，如填埋處理等?；厥占夹g(shù)應(yīng)朝著降低成本、盡量避免二次污染的方向發(fā)展。同時走發(fā)展新型綠色環(huán)保電池之路：發(fā)展高能量、無污染的綠色電池，在制造之初就將環(huán)境污染和資源消耗控制在最小。從而使生產(chǎn)和再生利用形成一個良性循環(huán)，才能真正做到利于民又無害于民、無害于自然。

參考文獻

1郭延杰．日本廢電池再生利用簡介．再生資源研究，1999，（2），36－39

2陳為亮，戴永年．廢舊干電池的綜合回收和利用．再生資源研究，1999，（1），30－34

篇（7）

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);管理費用;核算;控制

一、引言

企業(yè)作為市場主體之一，伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)管理活動需要投入的費用也越來越大，如何做好企業(yè)管理費用的核算及控制已成為企業(yè)經(jīng)營管理的核心工作。企業(yè)管理費用是企業(yè)成本費用的一部分，然而在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)管理費用往往會得不到有效的利用，使得企業(yè)管理活動缺乏資金，影響到企業(yè)自身的發(fā)展。競爭愈演愈烈，企業(yè)要想在這個競爭激烈的市場環(huán)境下穩(wěn)定地發(fā)展下去，管理費用的核算及控制至關(guān)重要。

二、管理費用的概述

所謂管理費用就是由企業(yè)承擔其管理活動過程中產(chǎn)生的支付費用，包括行政管理部門人員工資費用、辦公用品費用、員工出差費用、員工福利費用、股東大會費用、企業(yè)人力資源管理費用等，這些管理費用與企業(yè)經(jīng)營成本有著直接的關(guān)聯(lián)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，企業(yè)管理費用需求也會越來越大，而要想確保企業(yè)管理費用物盡其用，就必須做好管理費用的核算及控制。

三、企業(yè)管理費用核算及控制的重要性

企業(yè)管理費用的核算是一項重要的經(jīng)濟活動，通過核算，可以確保企業(yè)管理費用的合理、科學(xué)?，F(xiàn)行經(jīng)濟形勢下，企業(yè)經(jīng)營管理活動愈來愈頻繁，企業(yè)管理費用需求不斷增加，但是企業(yè)管理費用的核算具有一定的特殊性，在管理費用核算過程中，很容易造成核算結(jié)果與企業(yè)實際管理費用不相符的情況，進而影響到企業(yè)各項管理活動的開展。因此，必須做好企業(yè)管理費用的控制。管理費用是影響企業(yè)利潤的一個重要因素，做好企業(yè)管理費用的核算及控制，可以控制管理費用，以最小的成本投入獲得最大的經(jīng)濟效益，進而推動企業(yè)的又好又快發(fā)展[1]。

四、企業(yè)管理費用核算及控制中存在的問題

（一）管理制度不完善

管理費用的核算及控制應(yīng)建立在相應(yīng)的制度基礎(chǔ)上，然而就目前來看，我國企業(yè)相關(guān)管理制度還不夠完善，對企業(yè)管理費用核算的監(jiān)管不嚴格、不到位，成本控制責任不清，容易導(dǎo)致管理費用控制中出現(xiàn)“吃大鍋飯”的現(xiàn)行，無能準確把握企業(yè)管理費用。

（二）財會人員業(yè)務(wù)能力有待提高

財會人員業(yè)務(wù)能力的是影響企業(yè)管理費用的核算及控制的一個重要因素。企業(yè)管理費用的核算及控制涉及面非常廣，要求財會人員必須綿綿具備，全面熟悉企業(yè)各項管理活動。但是，就目前來看，企業(yè)財會人員業(yè)務(wù)能力明顯不足，在管理費用的核算及控制中，不能嚴格按照相關(guān)要求和操作標準來進行管理，對費用化和資本化的界限不清晰，容易把管理費用科目當成“垃圾場”，將不該計入或不知該計入哪一科目的費用統(tǒng)統(tǒng)計入管理費用科目，從而造成管理費用數(shù)額過大。

（三）信息化操作水平低

當前，企業(yè)管理費用核算及控制過程中，企業(yè)管理費用的核算、統(tǒng)計還是在采用傳統(tǒng)的手工方式，這種手工方式不僅效率低，而且很容易出現(xiàn)信息的失真，從而造成企業(yè)管理費用核算結(jié)果失真。另外，企業(yè)各部門之間各自為政的現(xiàn)象比較嚴重，在這種情況下，財務(wù)信息得不到有效的流通，增加了企業(yè)管理費用核算難度。

五、企業(yè)管理費用的核算及控制策略

企業(yè)管理費用的核算及控制至關(guān)重要，但是在實際工作中，企業(yè)管理費用核算及控制工作會受到諸多因素的影響，使得管理費用超額，影響到企業(yè)經(jīng)營成本。因此，要想有效控制管理費用，企業(yè)就必須立足實際，有針對性、有策略地強化管理費用的核算及控制

（一）加強預(yù)算

預(yù)算是管理費用控制常用的一種手段，加強企業(yè)管理費用的預(yù)算，可以對企業(yè)管理費用進行有效的控制。在企業(yè)管理費用控制，由企業(yè)財務(wù)部門對各部門當年使用的管理費用進行匯總，以此為依據(jù)，做出詳細的管理費用支出報告，然后交由管理層進行審核，對管理費用支持報告中的項目進行刪減，在來年年初對本年的管理費用進行預(yù)算，嚴格執(zhí)行該預(yù)算標準，一次來控制企業(yè)管理費用，減少不必要的支出。

（二）完善管理制度

制度是企業(yè)管理費用的核算及控制的依據(jù)和保障，加快完善相關(guān)管理制度，可以提高企業(yè)管理費用核算的科學(xué)性、合理性，減少企業(yè)管理費用。首先，企業(yè)必須完善企業(yè)管理費用的支出、報銷、入賬相關(guān)程度，確保相關(guān)工作有條不紊的進行；其次，完善管理費用核算的監(jiān)管制度，對企業(yè)管理費用的核算進行全面的監(jiān)管和審查，確保管理費用核算結(jié)果的精準性[2]。另外，企業(yè)必須落實責任制，將管理費用的核算及控制相關(guān)責任落實到人的身上，從而更好地規(guī)范工作人員的行為。

（三）提高財會人員的綜合水平

造成企業(yè)管理費用超額的一部分原因就是財會人員業(yè)務(wù)能力不足，使得企業(yè)管理費用核算結(jié)果不準確。因此，要想有效控制管理費用，企業(yè)必須加強財會人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。一方面，要定期組織財會人員進行職業(yè)技能的培訓(xùn)，全面提升其專業(yè)能力和水平，確保財會人員符合企業(yè)管理費用核算工作的需要；另一方面，要加強財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其自身素質(zhì)，為企業(yè)管理費用的核算培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人才隊伍[3]。

（四）加快信息化建設(shè)

信息化核算及控制是企業(yè)成本管理發(fā)展的重要方向，而企業(yè)管理費用作為企業(yè)成本體系的重要內(nèi)容，要想做好企業(yè)管理費用的核算及控制工作，企業(yè)應(yīng)當重視信息化建設(shè)，要加大信息化的投入，為企業(yè)管理成本的核算及控制配置先進的設(shè)備，完善其基礎(chǔ)設(shè)施，促進干禮費用核算的信息化發(fā)展，從而提高管理費用的核算效率和質(zhì)量[4]。同時，企業(yè)要將各部分統(tǒng)一納入到信息化系統(tǒng)中來，實現(xiàn)信息的共享，對企業(yè)管理費用進行智能化監(jiān)控，從而確保管理費用控制工作高效開展。

六、結(jié)語

管理費用的核算及控制是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中一項重要的工作，該工作與企業(yè)自身的經(jīng)濟效益有著直接的關(guān)聯(lián)，企業(yè)必須引起高度重視。當前，企業(yè)管理費用的核算及控制質(zhì)量和效率還有待提高，管理費用核算結(jié)果的準確性有失保障，而要想做好管理費用的核算及控制工作，減少企業(yè)管理費用，企業(yè)就必須加強管理費用的核算及控制，加強預(yù)算，完善相關(guān)管理制度，加快信息化建設(shè)，從而推動管理費用核算及控制工作的高效開展，促進企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。

參考文獻

[1]劉秀蘭.關(guān)于企業(yè)費用的核算管理分析[j].商場現(xiàn)代化，2013，(13):100.

篇（8）

1實驗方法

1.1菲林試劑的配制菲林試劑Ⅰ：溶解34.6g五水硫酸銅晶體于足量蒸餾水中，然后稀釋至500ml。菲林試劑Ⅱ：溶解173g結(jié)晶酒石酸鉀鈉（KNaC4H4O6·4H2O）及50gNaOH于足量蒸餾水中，然后稀釋至500ml。

1.2實驗方法在試管中加入1ml菲林試劑Ⅰ和1ml菲林試劑Ⅱ，搖動，使混合均勻，微火加熱至沸騰，移離火源，加入樣品（液體樣品0.1ml~0.15ml，相當于2滴~3滴；固體樣品則加0.1g，研細后加入），充分振蕩，置于沸騰水浴中加熱3min。析出暗紅色結(jié)晶性粉末狀沉淀者表明為陽性反應(yīng)。如沉淀物外觀為暗紅色或深棕色樹脂狀，可傾去溶液，用乙醇處理沉淀一、二次（每次約1ml），此時如果析出暗紅色結(jié)晶性粉末狀沉淀，亦表明為陽性反應(yīng)。必要時，可在顯微鏡下觀察。

2結(jié)果及討論

實驗結(jié)果見下表1和表2。

表118種醛與菲林試劑的反應(yīng)情況（略）

注：“+”表示反應(yīng);“-”表示不反應(yīng)；按《海氏有機化學(xué)辭典》正丁醛為非水溶性，異丁醛為水溶性。

從表1可以看出：水溶性醛類都可與菲林試劑起反應(yīng)，生成氧化亞銅沉淀。非水溶性醛類與菲林試劑不起反應(yīng)。乙醛、巴豆醛在菲林試劑中置沸水浴上加熱，的確如Daniels等人所說，常產(chǎn)生紅色或深棕色膠粘的樹脂狀沉淀物，但并非沒有氧化亞銅沉淀。實際上，試管底部沉淀下來的氧化亞銅的量相當明顯，雖然兩者顏色酷似，但樹脂狀物為塊狀，而氧化亞銅為結(jié)晶性粉末狀，搖動試管，可看到結(jié)晶性粉末狀的Cu2O散開。如果按本文所述的用乙醇處理，樹脂狀物可溶解，而Cu2O不溶于乙醇。暗紅色結(jié)晶性粉末用水洗滌后便清晰可見。將之于顯微鏡下觀察（10×40），并與用葡萄糖生成的Cu2O晶體作比較，可以看出：乙醛、巴豆醛所生成的暗紅色結(jié)晶性沉淀與葡萄糖生成的Cu2O晶形是一樣的。由此可見，乙醛、巴豆醛與菲林試劑能起反應(yīng)。需要指出的是，乙醛、巴豆醛與菲林試劑反應(yīng)生成的Cu2O與樹脂狀物的相對量與實驗條件關(guān)系很大。如果進行菲林實驗時，不是把盛混合物的試管直接置入沸水中加熱，而是先置于冷水或溫水中慢慢升溫到沸騰，則生成大量樹脂狀物質(zhì)。如果升溫時間足夠長，幾乎可以全部生成樹脂狀沉淀物。因此，嚴格按照實驗條件是非常必要的。肉桂醛與菲林試劑于沸水中加熱3min沒有沉淀析出，也沒有樹脂狀物質(zhì)。肉桂醛有機層浮于菲林試劑溶液表面，劇烈振搖，也無樹脂狀物質(zhì)生成。肉桂醛與菲林試劑充分混合后，溶液出現(xiàn)微綠色，并非反應(yīng)跡象，而是肉桂醛的黃色與菲林試劑的藍色按照“三原顏色”原理形成綠色。將苯甲醛與肉桂醛延長在沸水浴上加熱的時間，發(fā)現(xiàn)苯甲醛、肉桂醛與菲林試劑的反應(yīng)惰性。從兩者水溶度及結(jié)構(gòu)分析，兩者都是非水溶性化合物，結(jié)構(gòu)上都無羥醛縮合的必要結(jié)構(gòu)，在菲林試劑中確無樹脂化的可能。異丁醛與菲林試劑反應(yīng)時生成暗紅色的氧化亞銅沉淀，這也與Daniels結(jié)論不一。甲醛與菲林試劑反應(yīng)，不僅能生成Cu2O沉淀，有時還能形成銅鏡。這是因為甲醛被菲林試劑氧化成甲酸的同時，生成的Cu2O沉淀繼續(xù)被還原成Cu。這與加入甲醛的量有關(guān)，也與試管的潔凈程度有關(guān)。糠醛在菲林試液中全部溶完，加熱1min就可產(chǎn)生大量的Cu2O沉淀，反應(yīng)迅速，結(jié)果明顯。菲林試驗的沸水浴中加熱時間，通常文獻記載，加熱3min～5min。本實驗采用加熱3min。出現(xiàn)沉淀的時間先后不一，沒有一個明顯的可作鑒別的時間界限。

表26種酮與菲林試劑的反應(yīng)情況（略）

從表2可以看出：酮類都不與菲林試劑反應(yīng)，這一結(jié)果與文獻記載一致。

4結(jié)論

4.1水溶性醛類與菲林試劑起反應(yīng)在所試驗的18種醛中，水溶性醛類（不僅是水溶性的脂肪醛，還有水溶性的糠醛）與菲林試劑起反應(yīng)，一般2min～3min即可形成沉淀；非水溶性的醛類與菲林試劑不起反應(yīng)（不論是脂肪醛還是芳香醛）；酮類與菲林試劑不起反應(yīng)。

4.2進行菲林試驗時要注意菲林試劑溶液要先用微火加熱至沸后加入樣品，樣品加入后要立即充分振蕩混合并立即置于沸水中加熱；沸水浴加熱的時間嚴格控制為3分鐘。

參考文獻：

［1］邢其毅．基礎(chǔ)有機化學(xué)［M］．北京：人民教育出版社，1980.

［2］天津大學(xué)有機化學(xué)教研室．有機化學(xué)［M］．北京：人民教育出版社，1978.

［3］邢其毅.有機化學(xué)基本原理．高等教育出版社，1957.

篇（9）

論文關(guān)鍵詞:機械制造業(yè)成本管理精細化

中國目前已經(jīng)成為“世界的制造工廠”,中國制造業(yè)競爭越演越烈,如何在市場競爭中站穩(wěn)腳跟,如何實現(xiàn)長足穩(wěn)定的發(fā)展是擺在我們每一位管理者面前的一道不容忽視的課題。同時由于機械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復(fù)雜、生產(chǎn)設(shè)備和工裝夾具種類繁多以及生產(chǎn)周期長等特點,而機械制造行業(yè)成本管理中存在生產(chǎn)計劃控制模式落后、信息分散、不及時、不準確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文為此針對機械制造業(yè)中存在的這些問題,從設(shè)計、采購、生產(chǎn)、工序等各個環(huán)節(jié)入手,即做到全方位、全過程地控制成本。

1.機械制造業(yè)成本管理存在的問題與挑戰(zhàn)

機械制造業(yè)主要是通過對金屬原材料物理形狀的改變、組裝,成為產(chǎn)品,使其增值。它主要包括機械加工、機床等加工、組裝性行業(yè)。機械制造業(yè)涉及的工業(yè)領(lǐng)域主要有機械設(shè)備、汽車、造船、飛行器、機車、日用器具等等。

1.1機械制造業(yè)成本管理中存在的主要問題

機械制造業(yè)成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展,取得了許多成績,但同時也存在一些問題,主要有以下幾點:

1.1.1生產(chǎn)計劃控制模式落后

機械制造業(yè)采用臺套計劃方式,即以產(chǎn)品最長生產(chǎn)周期作為構(gòu)成產(chǎn)品各種物料的采購提前期和生產(chǎn)提前期。夸大的提前期造成庫存和在制品儲備高,流動資金占用大,生產(chǎn)計劃與采購計劃脫節(jié),零件成套水平差,不能準時交貨。

1.1.2成本信息分散

制造業(yè)供、產(chǎn)、銷、人、財、物是一個有機的整體,它們之間存在大量信息交換。然而人工管理信息分散、缺乏完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),信息分散、不及時、不準確、不共享、大大影響了管理決策的科學(xué)性。

1.1.3缺乏標準化

制造業(yè)缺乏標準化、規(guī)范化、制度化、程式化的管理,管理的優(yōu)劣因人而異。盡管很多企業(yè)通過ISO9001制定了一系列的程序文件,但執(zhí)行的效果可因企業(yè)和管理者而異。最后是成本控制還停留在成本核算上,成本核算是成本控制的基礎(chǔ),是一項系統(tǒng)工程,要求企業(yè)有先進的管理手段和信息化管理系統(tǒng),但是許多企業(yè)還不具備這些條件,造成成本核算不及時,不準確,缺乏參考價值,更談不上成本控制。

1.2機械制造業(yè)成本管理面臨的挑戰(zhàn)

中國機械制造業(yè)經(jīng)過幾十年的努力已經(jīng)具有相當?shù)囊?guī)模,積累了大量的技術(shù)和經(jīng)驗。但是隨著世界經(jīng)濟一體化的形成,由于中國潛在的巨大市場和豐富的勞動力資源,國外的技術(shù)、資金、產(chǎn)品大量涌入中國,中國企業(yè)面臨前所未有的國內(nèi)外激烈的競爭局面。

1.2.1技術(shù)更新?lián)Q代快

由于市場需求變化快以及外來威脅的影響,導(dǎo)致對技術(shù)更新的速度要求越來越快。原來傳統(tǒng)的產(chǎn)品技術(shù)長期不變的情況已經(jīng)不能被現(xiàn)在的機械行業(yè)市場所接受。

1.2.2產(chǎn)品定制性強

今天的市場瞬息萬變,需求多樣化。按訂單裝配、制造、設(shè)計、生產(chǎn)。品種規(guī)格繁多,生產(chǎn)、采購異常復(fù)雜。從客戶-銷售-設(shè)計-生產(chǎn)-采購-財務(wù)-成本,需要一個完整的供應(yīng)鏈管理,才能動態(tài)快速地響應(yīng)客戶需求,適應(yīng)千變?nèi)f化的市場和客戶定制化的要求,才能提高企業(yè)的核心競爭力。

1.2.3產(chǎn)品質(zhì)量要求高

對于大型的機械加工工程,通常生產(chǎn)周期比較長,在生產(chǎn)過程中要時刻監(jiān)控車間工序的質(zhì)量,質(zhì)量是企業(yè)的生命,保證產(chǎn)品質(zhì)量是提高企業(yè)生存的最基本要求。

1.2.4成本管理要求更精細化

成本管理涉及到產(chǎn)品的設(shè)計、物資采購、加工工藝、產(chǎn)品制造、物流過程、裝配過程、包裝發(fā)運、售后服務(wù)等諸多環(huán)節(jié)。目前的成本控制僅僅停留在成本核算上,成本核算還停留在手工操作階段,而手工成本核算一般只能計算產(chǎn)品成本,無法計算零部件成本。成本費用分攤很粗,大量成本數(shù)據(jù)采集是人工歸集的,數(shù)據(jù)準確性較差,使得成本計算不準確。一般不進行標準成本的計算,而成本分析也只是同歷史成本比較,因此成本控制性差。

2.加強機械制造業(yè)成本管理的措施

機械制造業(yè)要想降低成本,提高經(jīng)濟效益,就必須深入分析企業(yè)成本管理中存在的問題,并且針對存在的問題提出解決對策,同時進一步研究降低成本的方法和途徑。

2.1利用現(xiàn)代管理系統(tǒng)

機械制造企業(yè)是單件小批量的訂單式生產(chǎn)模式,可以通過利用現(xiàn)代管理系統(tǒng),優(yōu)化工藝和流程,實現(xiàn)快速簡潔高效的制造單元,從而降低制造成本。比如通過企業(yè)內(nèi)部物料資源計劃(MRP)的建立與實現(xiàn),根據(jù)不斷變化的市場信息和用戶訂貨需求,從全局和長遠利益出發(fā),建立決策模型,評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,預(yù)測企業(yè)未來的運行狀況,決定投資策略和生產(chǎn)任務(wù)安排,形成生產(chǎn)系統(tǒng)的最高層次管理信息系統(tǒng)。建立企業(yè)資源計劃(ERP)這一建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的現(xiàn)代化管理平臺,研究產(chǎn)品從設(shè)計、物資采購、生產(chǎn)到銷售的全過程,將產(chǎn)品形成過程中的資源、原材料、客戶、銷售市場等信息及時準確地反饋到企業(yè)各級管理層,使經(jīng)營管理活動中的物流、信息流、資金流、工作流加以集成和綜合,形成以ERP為中心的MRP/PDM/MIS等技術(shù)集成的以管理為中心的制造系統(tǒng),這樣可以極大的優(yōu)化排產(chǎn)、降低庫存、節(jié)約人力物力,從而降低制造成本。

2.2加強材料采購管理

原材料的采購成本越低,對降低產(chǎn)品成本就越有利,從而能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力,提高企業(yè)競爭的主動權(quán)。首先要建立材料采購的各項規(guī)章制度以及有關(guān)的文件規(guī)定,提高材料采購及相關(guān)人員的控制意識和素質(zhì)。相關(guān)的規(guī)章制度主要包括物資、設(shè)備、工具、運輸、行政、生產(chǎn)、財務(wù)、質(zhì)檢、理化等與材料采購和管理工作有關(guān)的部門制定的規(guī)章制度。其次要建立材料采購的計劃、采購、入庫、倉儲、會計結(jié)算和處理等業(yè)務(wù)規(guī)程。各部門應(yīng)嚴格按規(guī)程辦事,材料采購業(yè)務(wù)流程包括:生產(chǎn)計劃部門編制材料采購計劃;采購部門與供貨單位確定材料采購價格;主管材料采購的領(lǐng)導(dǎo)對采購計劃進行審核和批準;采購部門與供貨部門簽訂供貨合同;運輸部門將材運達企業(yè);質(zhì)檢部門對購入材料進行質(zhì)量檢查;倉庫管理部門對入庫材料進行數(shù)量檢查;會計部門按制度付款。再次,要建立訂貨和采購的控制制度。通過建立嚴格的采購制度、建立供應(yīng)商檔案和準入制度、建立價格檔案和價格評價體系來加強訂貨的內(nèi)部控制制度。

2.3優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制

優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)是降低成本的關(guān)鍵,重點做好以下幾方面:(1)加強物資供管工作,降低采購成本。采購成本是產(chǎn)品成本的原始投入,它的高低將直接影響產(chǎn)品成本的積累,前面從成本構(gòu)成上已談到如何降低采購成本,需要建立健全內(nèi)部價格運行及監(jiān)督體系,成立價格審計部門,實行審批權(quán)、采購權(quán)、保管權(quán)、驗收權(quán)的分離,廣泛、深入對市場行情作好調(diào)查,貨比三家,不斷降低采購成本。(2)加強能源管理,努力降低能源消耗。能源是不可再生的資源,能源在產(chǎn)品成本中屬于可控部分,加強能源管理,做好節(jié)能降耗工作,是降低成本的有效措施。(3)加強設(shè)備管理,提高設(shè)備效率。牢固樹立設(shè)備是“本”的思想,設(shè)備運行的正常與否,是維持和擴大再生產(chǎn)的可靠保證。(4)加強質(zhì)量管理,降低質(zhì)量成本。質(zhì)量是企業(yè)的生命,是企業(yè)生存與發(fā)展的根本,提高產(chǎn)品質(zhì)量是降低成本、增加收入、增強市場競爭力的重要保證。

總之,成本競爭力是機械制造業(yè)核心競爭力的重要表現(xiàn),成本管理的內(nèi)容涉及企業(yè)管理的方方面面。希望通過本文對機械制造成本的分析與研究能更好地為機械制造業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展做一些有益的貢獻。

參考文獻:

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[2]王平心.作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001:7.

篇（10）

一、 文獻綜述

西方發(fā)達國家通常有著相對成熟和高效的稅收監(jiān)管體系。稅收監(jiān)督機構(gòu)的專業(yè)化和職責分工的明晰化、稅收監(jiān)督主體的多元化、稅務(wù)監(jiān)督手段的信息化、稅收監(jiān)督程序的規(guī)范化、稅收監(jiān)督審計的專業(yè)化、稅收監(jiān)督執(zhí)法的嚴格化和稅收執(zhí)法監(jiān)督的制度化充分體現(xiàn)出其成熟性和高效性。而在我國現(xiàn)行的稅收監(jiān)管體系中，多重主體對監(jiān)管客體獨立實施監(jiān)管，監(jiān)管結(jié)構(gòu)平板化，職能交叉引發(fā)職責不清；信息不能有效共享導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管真空并存；對監(jiān)督主體的監(jiān)管缺位埋下了有法不依和執(zhí)法不嚴的隱患。

由于我國在稅收監(jiān)管方面存在一系列亟待解決的問題，如果得不到及時的處理和改進，很有可能阻礙政府職能的充分發(fā)揮和威脅經(jīng)濟社會的長久穩(wěn)定健康發(fā)展。所以，必須采取有效的措施加強和改進稅收監(jiān)管。在稅收監(jiān)管措施的規(guī)范性研究方面，程新、王麗（2000）認為稅收監(jiān)督需要引入人大審計機構(gòu)強化對政府的監(jiān)督；強化財政監(jiān)管職能和強化對社會審計機構(gòu)的管理，充分發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用。于關(guān)悅（2003）針對現(xiàn)行稅收監(jiān)管模式存在的主要問題，提出了以下幾點建議：（1）建立部門責任制度。（2）建立微機聯(lián)網(wǎng)制度。（3）建立稽查情況及文件資料相互移送制度。周藎2005）在評估我國稅收風險的基礎(chǔ)上，指出了稅收的重要意義，并提出了通過稅收保護納稅人的合法權(quán)益和限制公權(quán)力，從而提升國家的稅收汲取能力的觀點。雷炳毅（2009）認為要降低稅收風險，加強稅收監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：（1）明確稅收風險識別的具體對象。（2）有效收集稅源風險信息。（3）建立相對固定與靈活的稅收風險識別分析指標體系。洪連埔（2010）借助風險管理的理論框架，構(gòu)建了以風險識別、評估、控制和管理效果評價為框架的基本的稅收風險管理機制，以期提高國家（政府）、稅務(wù)機關(guān)以及稅收執(zhí)法人員防范、抵御、應(yīng)對、化解稅收風險的能力，以加強稅收監(jiān)管。

在稅收監(jiān)管措施的實證性研究方面，李建瓊（2004）借鑒COSO模型搭建了稅收風險評估模型，在定義稅收風險的內(nèi)生因素、外生因素、風險修正因素和制約因素的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)防治稅收風險和政府加強稅收監(jiān)管的有效路徑。楊伊、鄧兵（2008）根據(jù)稅收征管過程中的信息不對稱現(xiàn)象，對稅收征管博弈模型進行了多重博弈的擴展分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些解決納稅者偷漏稅問題的對策建議，可以從加大檢查和懲罰力度、建立納稅信用等級制度和加強內(nèi)部監(jiān)督管理等方面提升監(jiān)管效率。吳武清、陳敏等（2009）則首次應(yīng)用雙重委托―模型對稅收監(jiān)管問題進行了經(jīng)濟分析，認為稅收的監(jiān)管成本應(yīng)該越小越好，應(yīng)采用完全不合作策略。鄭新舉（2012）運用CTAIS征管系統(tǒng)，就如何深化中央稅收監(jiān)管，從監(jiān)察的內(nèi)容、重點、方法等方面提出了具體的工作思路，并就監(jiān)察工作如何促進稅收制度的完善提出了建議。

二、 交易費用的理論邏輯

1. 交易費用理論的基本假設(shè)前提。交易費用理論是由科斯首先提出?？扑乖谄?937年《企業(yè)的性質(zhì)》中指出企業(yè)存在的邊界就是由于交易費用的存在。阿羅（1969）指出：“市場失靈并不是絕對的，最好能考慮一個更廣泛的范疇――交易成本的范疇，交易成本通常妨礙――在特殊情況下則阻止了市場的形成”。交易費用理論經(jīng)過威廉姆森的發(fā)展得到了極大的完善，威廉姆森認為交易費用主要包括事前的和事后的費用，持同樣觀點的還有巴澤爾以及馬修斯等。

根據(jù)威廉姆森的研究，交易費用存在主要取決于三個影響因素：有限理性主義、機會主義和資產(chǎn)專用性。有限理性指的是交易參與人因為受到自己個人的情緒、偏好等限制，在追求自身效用最大化的時候所產(chǎn)生的約束性的條件。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契約的真實性和完整性，同樣也不能預(yù)測契約執(zhí)行過程中所發(fā)生的變化，因此，有限理性的存在會使得交易費用必然發(fā)生，這種影響貫穿整個交易契約的始終，因此所產(chǎn)生的交易費用既包括事前的談判、簽訂等費用，也包括事后的執(zhí)行費用。

機會主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機行為，無論是合作還是競爭關(guān)系，機會主義的存在都增加了契約執(zhí)行的難度。特別地，機會主義行為更多地表現(xiàn)在契約簽訂以后。一般而言，在簽訂契約之前，交易雙方都會隱藏個人的真實信息，進而爭取契約的達成，而一旦完成契約簽訂后，投機行為就會不斷顯現(xiàn)。為了防止交易雙方對契約的破壞，必須要成立一個監(jiān)察審計部門，這個交易費用是非常昂貴的。

資產(chǎn)專用性是指用于特定環(huán)境下的某些資產(chǎn)很難再用作其他方面，否則資產(chǎn)的價值可能會貶值甚至可能成為無用資產(chǎn)，這是與沉沒成本直接相關(guān)的資產(chǎn)。在不同市場結(jié)構(gòu)類型下，不同的行業(yè)對投入的要素有具體的要求，要素的交易費用與行業(yè)的壟斷程度、保護程度甚至壁壘的厚度直接相關(guān)。

2. 稅收監(jiān)管的交易費用理論邏輯。稅收實際上是一項契約，由于實際征稅過程中有限理性和機會主義的存在，為了保證征收工作的有效運行會產(chǎn)生大量交易費用，因此，應(yīng)當盡可能通過多重治理方式避免或減少交易費用的產(chǎn)生。從征稅程序來研究最優(yōu)稅收立法，實際上就是要分析交易費用對最優(yōu)征稅的影響。這里所涉及的交易費用主要包括兩個方面，第一是征稅程序的成本，第二是征稅過程中的附加成本。

征稅過程中涉及的成本分為顯性成本與隱性成本。顯性成本本來是一個生產(chǎn)者選擇理論的核心概念，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)要素市場上購買或者租用要素的能夠在會計賬簿上反映出來的成本。但是顯性成本的外延是很寬闊的，把顯性成本引用到稅收的征收程序來看，應(yīng)該包括以下兩部分內(nèi)容：一部分是稅收執(zhí)法人員作為稅收征管投入的要素的報酬支付，即稅務(wù)工作者的工資，這一部分構(gòu)成稅收執(zhí)法顯性成本的主要組成部分。另一部分是稅收執(zhí)法程序所投入的固定成本，包括像稅務(wù)機構(gòu)的建筑、固定設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，這部分成本與稅務(wù)工作者的工資構(gòu)成稅收執(zhí)法過程中的主要顯性成本。隱性成本同樣是生產(chǎn)者選擇理論的概念，主要是指廠商使用自我擁有的、自我雇傭的資源的機會成本。引用到稅收征管程序中來看，征稅的隱性成本主要包括：稅務(wù)工作者放棄從事其他工作的最高收入和資產(chǎn)專用性的機會成本。在我國，稅務(wù)工作者屬于公務(wù)員編制系統(tǒng)內(nèi)部人員，其專業(yè)知識以及才能并不一定是稅務(wù)的層次，因此這些從事稅務(wù)工作者的人員可以參加其他工作，一般將從事當前工作而放棄從事其他工作所獲得的最高收入稱為稅務(wù)工作者的機會成本，當然，這種機會成本很難去進行具體的衡量，因為其機會成本是不確定性的。資產(chǎn)專用性的機會成本主要是指稅務(wù)固定資產(chǎn)的機會成本。

在稅收的具體征收過程中，除正常的顯性成本和隱性成本外，還有一些可能帶來灰色收入的成本，即征稅的附加成本。征稅過程中的附加成本主要包括兩個，第一是征稅者的索賄；第二是納稅者的行賄。一般來說稅務(wù)工作人員享受公務(wù)員待遇制度，而公務(wù)員的基本工資收入實際上是比較合理的，但是公務(wù)員的職權(quán)可能會引發(fā)權(quán)力尋租行為，尤其是許多執(zhí)法人員為了一己之利，私自幫助納稅人尋找法律漏洞進行逃稅漏稅等，從其中拿回扣，這是典型的索賄行為，也是最常見的，即稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人形成非法合作。另外一種關(guān)于征稅者的索賄則是強制性的索賄行為，也就是通過權(quán)力的威嚇來迫使納稅人被動行賄。比如以納稅不合格等理由警告或者威脅納稅主體停滯經(jīng)濟活動，針對企業(yè)而言，就是如果納稅不合格，企業(yè)可能面臨倒閉的風險等。征稅者的索賄和納稅者的行賄是同一事物的兩個方面，但是兩者發(fā)生的原因有可能存在差異。從納稅者角度來看，他們的行賄可能是被動的，但是更多的是主動行賄。主動行賄屬于一種利益尋租，納稅者的尋租行為致使自身利益得到了改善，但是卻使得整個社會外部成本不斷增加，社會總體利益下降，效率受損。

三、 最優(yōu)稅收監(jiān)管的交易費用治理模式

為了確保稅收立法最優(yōu)，從程序法上實現(xiàn)稅收的公平和效率，必須要對征稅程序中的交易費用有針對性地提出治理模式。由于稅收監(jiān)管實際上是對稅收作為契約的執(zhí)行過程進行監(jiān)督和審查的過程。稅收監(jiān)督和稅收審查從本質(zhì)上來說是契約的治理過程。根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)關(guān)于交易費用理論的三個假設(shè)前提在實際契約簽訂過程中的作用，可以將契約的內(nèi)在信息進行有效反饋并折射出隱含的簽約過程。

根據(jù)有限理性、機會主義和資產(chǎn)專用性在一項契約的參與中所起作用的不同對隱含的簽約過程的影響，當契約簽訂主要是受機會主義和資產(chǎn)專用性的影響時，很顯然這項契約的參與者是有預(yù)謀的或者說有計劃的；如果機會主義在一項契約的簽訂過程中無關(guān)緊要，契約簽訂主要受有限理性和資產(chǎn)專用性影響時，則表示該契約的參與人是一個言而有信的；如果資產(chǎn)專用性在某項交易中不重要，起作用的是有限理性和機會主義時，則表示該項交易是充滿著競爭的。另外，如果一項交易中，有限理性、機會主義和資產(chǎn)專用性都很重要，則該項契約需要治理，也就是說這個交易會產(chǎn)生大量的交易費用或成本。

從稅收的征管過程來看，一方面，征管者的有限理性使其無法有效甄別納稅人的信息；另一方面，征管者的機會主義傾向又使其具有與納稅者結(jié)成同盟損害國家稅收利益的可能性。同時，稅收的監(jiān)管具有資產(chǎn)的專用性，意即表明稅收的監(jiān)管不是一個競爭的市場。因此，從交易費用角度出發(fā)，稅收的征管是需要治理的，才能實現(xiàn)最優(yōu)。

稅收的征收實際上是一種典型的委托―模型，稅收征管過程中的監(jiān)管就是對國家作為委托人將征稅的權(quán)力委托給國稅局與地稅局這種契約進行治理的過程，它需要有特殊的治理機制。日本著名經(jīng)濟學(xué)家青木昌彥在《比較制度分析》一書中提出了不同的契約的治理機制及其實施條件。根據(jù)交易雙方的關(guān)系溫和程度，治理機制分為個人信任一直到國家法制系統(tǒng)，顯然這是從弱到強的信號表示。契約的實施者也是從內(nèi)部協(xié)調(diào)實施到外部強制性實施，而預(yù)期行動決策規(guī)則也是從對欺騙行為的報復(fù)到對欺騙行為的依法懲罰。稅收征管過程中的監(jiān)管不僅僅需要稅收管理體制內(nèi)部治理，還必須要借助于外部司法體系的強制干預(yù)。

對于那些由國稅和地稅部門的內(nèi)部治理而引發(fā)的交易費用，主要是指由于有限理性和資產(chǎn)專用性而產(chǎn)生的成本，應(yīng)該采取“俱樂部規(guī)范”治理模式，這是一種典型有效懲罰機制。作為稅收征管的人，國稅和地稅部門就相當于是國家稅務(wù)系統(tǒng)的“會員”，由于都是屬于系統(tǒng)內(nèi)的成員，因此可以看成它們的行為活動是內(nèi)生性的。作為委托人的國家顯然知道國稅和地稅部門的策略集是有差異的，能夠最大程度地使得自己的目標函數(shù)得以實現(xiàn)就要靠激勵機制。“俱樂部規(guī)范”治理的預(yù)期行動決策規(guī)則是將不誠實的交易者從“俱樂部”中驅(qū)逐，當然在現(xiàn)實的稅收征管中，不可能說隨意取消某個征稅部門。內(nèi)部治理的“驅(qū)逐”策略集中體現(xiàn)在稅收政策的優(yōu)惠，包括補貼、返還、減免等，即一但委托人發(fā)現(xiàn)人存在舞弊或者投機主義行為，就會剝奪其享受稅收補貼等優(yōu)惠政策，但是從現(xiàn)實應(yīng)用來看，內(nèi)部治理只能夠有效降低稅收系統(tǒng)內(nèi)部的交易費用。從威廉姆森的垂直一體化理論和楊小凱的迂回生產(chǎn)理論來看，如果取消地稅局，而將稅收事務(wù)完全托付給國稅部門去管理，那么由國稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費用將會轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，這可以有效促進稅收效率的提高。

對于由機會主義產(chǎn)生的交易費用，主要是指由于征收管理過程中產(chǎn)生的附加成本或外部成本。對于外部成本的治理需要通過第三方的強制實施或國家的法制系統(tǒng)來治理。這就需要在稅收立法中通過稅收的行政處罰和刑罰處罰來實現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強制性的方式避免或消除機會主義行為。這就要求第三方或國家法制系統(tǒng)中帶有公正性、規(guī)范性和強制性的部門以懲罰的形式實現(xiàn)有效的監(jiān)督和審查。如果第三方能做到公正和規(guī)范，則可以有效降低外部成本。稅收的行政處罰和刑罰處罰構(gòu)成了稅收監(jiān)管立法的重要內(nèi)容，這同樣是要建立是“稅收法定主義”和“稅收基本法”的基礎(chǔ)上，并從公平和效率的視角實現(xiàn)稅收監(jiān)管的最優(yōu)化。

四、 結(jié)論及政策建議

交易費用的存在是稅收征管中真實存在的問題，也是征管程序中最難控制的問題，它不僅僅會直接影響稅收立法的效率性，同時還會間接影響稅收立法的公平性。稅收征管的交易費用包括由有限理性和資產(chǎn)專用性產(chǎn)生的內(nèi)部成本和由機會主義產(chǎn)生的外部成本。

內(nèi)部成本可以通過“俱樂部規(guī)范”以剝奪其享受稅收補貼等優(yōu)惠政策的“驅(qū)逐”策略進行內(nèi)部治理。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來看，稅收本來就屬于財政的范疇，而這主要是由財政部門直接負責，如果將其再次分配給國家稅務(wù)總局，然后再進行地方稅務(wù)局的分攤等，使得程序太過繁雜，治理成本非常高昂。從威廉姆森的垂直一體化理論來看，合并國稅和地稅部門或者取消地稅部門的垂直一體化的措施可以將由于國稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費用轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，從而可以在內(nèi)部治理中得到化解，使得稅收的效率必然提升?？梢詫叶悇?wù)總局改為國家稅務(wù)局，從屬于國家財政部。財政部下達的各種關(guān)于稅收的財政政策由國家稅務(wù)局統(tǒng)一執(zhí)行，然后統(tǒng)一傳輸?shù)降胤降呢斦窒聦俚南嚓P(guān)稅務(wù)機構(gòu)，從而以減少交易費用的路徑提升稅收的效率。

外部成本主要表現(xiàn)是在征管過程中可能存在利益勾結(jié)和聯(lián)盟等，對于外部成本的治理需要通過第三方的強制實施或國家的法制系統(tǒng)來治理。這就需要在稅收立法中通過稅務(wù)行政處罰和刑罰處罰來實現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強制性的方式避免或消除機會主義行為。而法制系統(tǒng)強有力的約束性要能夠?qū)崿F(xiàn)有賴于“法定主義”和“稅收基本法”的實現(xiàn)，因此加快“稅收法定主義”和“稅收基本法”的建設(shè)仍然是我國最優(yōu)稅收立法的基礎(chǔ)。

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