序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇專項審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2國內(nèi)研究現(xiàn)狀

2.1環(huán)保專項資金績效審計評價視角

何芹（2009）針對目前環(huán)境保護(hù)專項資金績效審計評價中的主流兩大類指標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)提出質(zhì)疑，認(rèn)為兩者的獨立運用都存在一定的缺陷，并建議采用生態(tài)效率的概念來衡量真實的績效。袁廣達(dá)（2007）建議以貨幣方式作為計量單位，從生態(tài)環(huán)境變化影響的視角，考察資源耗費、環(huán)保成本等方面評價績效。并且參考《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評價指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)資金投入使用效益、環(huán)境保護(hù)能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會效益綜合評價等維度評價環(huán)境保護(hù)的效益。黃溶冰等（2012）從真實性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和回應(yīng)性6個維度來定義績效，并且對每個維度的特征進(jìn)行了分析。賈卉（2013）建議可以運用共性指標(biāo)與個性指標(biāo)，從項目決策、項目管理和項目績效三個方面對環(huán)境保護(hù)財政資金績效進(jìn)行評價。

2.2環(huán)保專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)

劉曄、竇國棟（2007）以山西省污染防治資金為例，強調(diào)制定了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金與項目的效益審計標(biāo)準(zhǔn)的重要性，建議將標(biāo)準(zhǔn)劃分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。其中，定性標(biāo)準(zhǔn)主要包括人大批準(zhǔn)的部門預(yù)算、健全的法規(guī)和管理制度、是否有利于發(fā)展的根本標(biāo)準(zhǔn)以及審計人員的經(jīng)驗判斷等；定量標(biāo)準(zhǔn)主要包括計劃概算指標(biāo)、部門或行業(yè)績效指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)等。何芹（2009）指出，評價標(biāo)準(zhǔn)是判斷和衡量環(huán)境審計對象真實合法、環(huán)保公平以及經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的尺度，它主要包括與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、國家頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、績效指標(biāo)的具體標(biāo)準(zhǔn)等。劉長翠等（2007）通過調(diào)查問卷的形式對環(huán)境保護(hù)專項資金績效評價的情況進(jìn)行了調(diào)查分析，問卷結(jié)果顯示，69.39%的被調(diào)查者參照其他行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價的標(biāo)準(zhǔn)，18.37%的被調(diào)查者將監(jiān)管人員的主觀判斷作為績效評價的標(biāo)準(zhǔn)。

2.3環(huán)保專項資金績效審計評價方法

劉曄、竇國棟（2007）以農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保效益審計為例，認(rèn)為效益審計分析評價的內(nèi)容復(fù)雜多樣，應(yīng)該采用一套有效的技術(shù)方法全面、深入的進(jìn)行審計評價，例如價值分析法、因素分析法和對比分析法。程亮等（2012）在其構(gòu)建的中央環(huán)境保護(hù)專項資金項目評估模型中建議，對項目效果層次的評估可選用系統(tǒng)分析、專家評議、文獻(xiàn)調(diào)查法、橫向?qū)Ρ确?、費用效果法等；對項目影響層次的評估可以選用規(guī)制對比法、有無對比法、先后對比法、橫向?qū)Ρ确ㄒ约跋到y(tǒng)分析和專家評議等方法。楊玉楠等（2010）認(rèn)為績效的評估適宜采用對比分析的方法，評價中央環(huán)保專項資金項目的實施是否滿足保障環(huán)境保護(hù)規(guī)劃可持續(xù)運行的需求。袁廣達(dá)（2007）認(rèn)為環(huán)境效益評價中，可以運用“因素量化法”把一些與環(huán)保資金相關(guān)的非計量因素進(jìn)行量化，并且按照其影響和重要程度進(jìn)行排列，進(jìn)而運用“對比分析法”與有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便得到定性與定量相結(jié)合的綜合評價結(jié)論。王爽（2012）建議環(huán)保財政資金績效審計評價可以選用沃爾評分法、模糊數(shù)學(xué)分法、綜合指數(shù)法、因素分析法以及方案比較法等，并且舉例說明了沃爾評分法和因素分析法的具體應(yīng)用。

2.4環(huán)保專項資金績效審計評價模型

房巧玲等（2000）運用系統(tǒng)論的觀點構(gòu)建環(huán)保項目財政支出評價模型。模型涵蓋了作為一個系統(tǒng)的財政資金運作的全過程，績效的評價作為行之有效的系統(tǒng)反饋回路，由三級指標(biāo)構(gòu)成，一級指標(biāo)分別為關(guān)注環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)運作轉(zhuǎn)換過程的指標(biāo)———合規(guī)性、環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)輸出的指標(biāo)———環(huán)保的效果和資金的使用效率。萬寅婧（2012）以江蘇省節(jié)能減排（重點污染排放治理）專項引導(dǎo)資金為例，基于邏輯框架法構(gòu)建了包括從投入、管理、產(chǎn)出和效益三個方面在內(nèi)的環(huán)保專項資金績效評價模型，并且對應(yīng)模型的三個方面構(gòu)建了有三個級別構(gòu)成的評價指標(biāo)體系。程亮等（2013）運用邏輯框架法從投入、產(chǎn)出、效果和影響四個方面構(gòu)建了包括評估內(nèi)容、評估指標(biāo)、評估信息來源、評估方法在內(nèi)的中央環(huán)境保護(hù)專項資金項目評估模型。孫童等（2007）分析評價了河北省省級環(huán)保專項資金績效評價辦法，該辦法堅持從質(zhì)和量兩個方面對環(huán)保專項資金的項目實施內(nèi)容和功能情況、資金保障情況、經(jīng)濟(jì)社會效益情況以及實施管理情況建立分層次的評價指標(biāo)體系，取得了一定的效果。張芳麗（2007）認(rèn)為環(huán)保專項資金使用效益不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮社會效益和環(huán)境效益，在此基礎(chǔ)上，從經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益三個方面設(shè)計了相對系統(tǒng)的、涉及資金使用過程的績效審計評價指標(biāo)體系。袁廣達(dá)（2007）借鑒《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評價指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)項目資金投入的使用效益、環(huán)境保護(hù)的能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會效益綜合評議等四個方面構(gòu)建評價指標(biāo)體系。李強（2012）將模糊綜合評判法運用到環(huán)保專項資金績效審計評價中，首先使用德爾菲法、文獻(xiàn)調(diào)研法以及層次分析法構(gòu)建一套由一級指標(biāo)、二級指標(biāo)和主要觀測點組成的綜合評價指標(biāo)體系，并運用層次分析法確定各級指標(biāo)的權(quán)重，基于此構(gòu)建基于模糊綜合評判法的綜合評價體系。

篇（2）

近年來，國家加大了對中小企業(yè)的扶持力度，由中央財政預(yù)算安排了大量的企業(yè)發(fā)展資金，有力促進(jìn)了中小企業(yè)的快速發(fā)展。但是審計發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)發(fā)展專項資金在項目申報、資金管理、績效評價等方面存在虛報騙取、擠占挪用、缺乏完善績效評價體系等方面的問題，應(yīng)引起高度重視。如何加強中小企業(yè)發(fā)展專項資金的的審計，筆者談?wù)勅缦碌目捶ā?/p>

一是要從項目申報真實性入手。項目申報是否符合國家有關(guān)政策規(guī)定，是否存在有無不符合條件的企業(yè)或已關(guān)閉停產(chǎn)的企業(yè)，用已過期的機構(gòu)代碼證、排放污染物許可證、未年檢的工商營業(yè)執(zhí)照等證照或通過偽造、變造、捏造材料、出具虛假證明獲取中央財政資金的行為。審計時可查閱企業(yè)申報材料、核實企業(yè)財務(wù)報表、生產(chǎn)數(shù)據(jù)，延伸調(diào)查工商局、環(huán)保局、稅務(wù)局、供電公司、供水公司等部門和單位。

二是要從資金投入流向入手。首先要關(guān)注企業(yè)發(fā)展資金是否撥付到位，有無滯留、截留、擠占挪用專項資金或用專項資金平衡預(yù)算或其他不按照規(guī)定范圍使用資金的現(xiàn)象。審計時可查閱財政年度結(jié)算表、指標(biāo)賬及財政系統(tǒng)上下往來賬；其次審查下?lián)苜Y金的實際用途，是否按申報材料中規(guī)定的范疇使用，有無先按正常渠道下?lián)茉偻ㄟ^企業(yè)“轉(zhuǎn)圈”返回或者虛開發(fā)票套取資金的現(xiàn)象，以及是否存在資金審核部門通過下屬機構(gòu)以評估、服務(wù)等名義向企業(yè)亂收費亂攤派等問題。可通過審計承建企業(yè)的項目資金帳與申報資料核對來發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)資金流向延伸相關(guān)部門和個人，必要時還可以向開戶銀行詢證、核實，發(fā)現(xiàn)疑點一查到底。

三是要從項目實施績效情況入手。審計時要調(diào)查獲取資金的項目承擔(dān)單位管理、使用專項資金的成效情況，看資金使用和項目實施是否達(dá)到預(yù)期效果，有無因可行性研究不夠、決策不當(dāng)、管理不力等原因造成損失浪費等問題；有無因配套資金不到位、地方政府和項目承擔(dān)單位投入不足等原因，造成已列入規(guī)劃或批準(zhǔn)轉(zhuǎn)產(chǎn)的項目難以啟動或未按期完工，以及未正常運營等問題；有無不按資金安排順序使用資金，導(dǎo)致職工安置不到位，引發(fā)社會穩(wěn)定的問題。

四是要從嚴(yán)肅政紀(jì)法紀(jì)入手。在對中小企業(yè)專項資金審計中，若發(fā)現(xiàn)資金在投入、運行、建設(shè)中存在通過偽造、變造、捏造材料等手段，內(nèi)外勾結(jié)套取財政資金的違紀(jì)違法問題，除給予必要的經(jīng)濟(jì)處罰外，還要移送有關(guān)機關(guān)追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任，觸犯刑律的要移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

篇（3）

【關(guān)鍵詞】視覺文化 平面設(shè)計 審美 態(tài)勢

當(dāng)代視覺文化的轉(zhuǎn)向?qū)е乱曈X呈現(xiàn)模式出現(xiàn)本質(zhì)變化，這一轉(zhuǎn)向?qū)Χ嚅T藝術(shù)課程產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。由于視覺文化的興起，促使當(dāng)前視覺呈現(xiàn)模式掙脫了原有束縛，為平面設(shè)計帶來了更加廣闊的空間，同時也為平面設(shè)計的發(fā)展帶來了諸多沖擊?；诖耍恼轮饕獙σ曈X文化轉(zhuǎn)向與平面設(shè)計的審美態(tài)勢進(jìn)行分析。

一、發(fā)展情況分析

當(dāng)前，傳媒的價值不可輕視。電視、電影等信息媒體的傳播，促使社會大眾學(xué)習(xí)思想產(chǎn)生一種變化，對人們的思維認(rèn)知、生活態(tài)度、觀念等造成影響。在過去傳統(tǒng)的文化教育活動中，人一直都處于主流地位，具備較強的選擇性，選擇更為自由的形式去接納信息。當(dāng)下生活中充斥著大量的電子文化，導(dǎo)致文化傳播與受眾群體產(chǎn)生分歧，極大忽視了視覺文化的價值。當(dāng)前生活中最不能缺少的視覺數(shù)據(jù)，作為人們生活、生產(chǎn)中運用到的主要感官，若是不具備準(zhǔn)確的視覺辨別能力，那么人們將很難理解視覺文化對于文化發(fā)展的價值。形象化、個性化的事物作為時展中人們追求的事物，人們每天都需要利用視覺去獲取大量的信息。

視覺一直都是人們發(fā)掘美的主要形式，視覺文化背景下的傳播媒介正在取代傳統(tǒng)信息媒介的地位。多種藝術(shù)項目逐漸成為可視性文化，并完好的呈現(xiàn)在人們的面前。配樂在電視劇、電影等文化的影響下逐漸產(chǎn)生變化，也在視覺文化中占有一定地位，視覺與聽覺的區(qū)分不再像過去那樣明顯。在傳統(tǒng)文化中，舞蹈是人們借助肢體動作表達(dá)情感的一種活動，而在視覺文化轉(zhuǎn)向的背景下獲得雙重感官體驗，使人們對視覺文化產(chǎn)生更為深刻的認(rèn)知。對于藝術(shù)課程而言，視覺文化的表達(dá)形式也變得越來越多元化，視覺文化逐漸成為文化創(chuàng)新的主流，在很大程度上影響著我國藝術(shù)的發(fā)展。

二、視覺文化轉(zhuǎn)向與平面設(shè)計的審美態(tài)勢

在視覺呈現(xiàn)形式的變革中，不論是三維立體為核心的影像設(shè)計，還是以二維空間為核心的平面設(shè)計，都面對著諸多挑戰(zhàn)與機遇。平面設(shè)計作為視覺傳達(dá)藝術(shù)設(shè)計的關(guān)鍵內(nèi)容，是作品彰顯時代特性與物質(zhì)內(nèi)涵的主要途徑。自15世紀(jì)出現(xiàn)最早的透視技術(shù)后，直至今日電子技術(shù)逐漸成為生產(chǎn)生活中不可或缺的一部分，平面設(shè)計歷經(jīng)多個波折的發(fā)展階段，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，多種科學(xué)技術(shù)得到普及推廣，為人們的生活帶來了不一樣的視覺體驗?；诋?dāng)前文化發(fā)展背景，圖像已經(jīng)成為人們生活中必不可少的一個物質(zhì)。李克申曾說過：當(dāng)代人正在歷經(jīng)“讀圖時代”的全新文化理念，圖像已經(jīng)成為吸引注意力的獨特經(jīng)濟(jì)視角。簡單的說就是指當(dāng)前我們正在經(jīng)歷一場激烈的“圖文大戰(zhàn)”，生活中隨處可見的廣告、書籍包裝、平面設(shè)計等內(nèi)容為文字文化的發(fā)展帶來一定沖擊。在以圖像為主流文化的審美結(jié)構(gòu)中，人們?nèi)绾文茉谄矫嬖O(shè)計中與其他信息進(jìn)行交流，據(jù)調(diào)查研究得知在多種形象代言、環(huán)保公益或者是促銷張貼的廣告中，圖像似乎無時無刻都在強調(diào)自己的主流地位。特別是將多媒體技術(shù)、立體打印機技術(shù)應(yīng)用至平面設(shè)計活動之后，其不再單一傳遞某種信息，而是在原有基礎(chǔ)上利用畫面為受眾塑造出一個全新的視覺效果。

在研究過程中我們嘗試從另外一種角度分析，當(dāng)前視覺平面設(shè)計的審美態(tài)勢，其完全打破了過去傳統(tǒng)文化理念下以產(chǎn)品自身訴求為主體的視覺表達(dá)?；诋?dāng)前眼球經(jīng)濟(jì)時代背景，我們可以將觀察看作是消費，視覺的消費已經(jīng)在人們生活中占有一定地位。由于發(fā)展需求的不同受眾的文化需求也存在區(qū)別，我們不可以忽視視覺上的享受，事實上人們更加傾向追求視覺上的滿足。當(dāng)下視覺文化的審美態(tài)勢已經(jīng)向著為受眾群體提供身心愉悅的服務(wù)，為了獲取短時間的審美愉悅而進(jìn)行一系列的消費[2]。如：不可計數(shù)的雜志封面女郎。周憲教授曾說：“拜物教不僅是對具體物質(zhì)或者是個人的崇拜，更是對一種產(chǎn)品或是產(chǎn)品價值的認(rèn)可。利用人物的刻畫配合技術(shù)的修整，構(gòu)成了一個極具視覺沖擊力的物質(zhì)。雜志封面作為一種人物影響塑造的視覺文化，其具備不可比擬的文化價值。

事實上，封面展現(xiàn)出的變化是人，而不是一成不變的風(fēng)格，而藝術(shù)風(fēng)格一直尋求的是烏托邦式的審美情趣。在當(dāng)前以美女、帥哥為信息媒體的宣傳，促使商品能夠在市場經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，消費者在購買過程中經(jīng)常會受到明星的影響。視覺文化效應(yīng)的不斷廣泛，甚至主導(dǎo)了市場經(jīng)濟(jì)的消費傾向。基于當(dāng)前的消費發(fā)展情況，消費主體不再是獲得一些物品，而是借助消費實現(xiàn)個人滿足與身份價值的認(rèn)同，這為平面設(shè)計行業(yè)提出更為V闊的發(fā)展契機。同時，當(dāng)代符合視覺審美形勢傾向于人們提供多元化的審美體驗。視覺傳達(dá)自身是以人體為開端，以將信息借助視覺媒體傳播給人為終端的過程。這也就要求設(shè)計不僅要滿足人們的視覺需求，還需要注重與人文情感的結(jié)合。在以娛樂性、情感化、消費性的文化趨向的背景下，在以影響人們視覺感官與情感體驗為傳播效果的視覺傳達(dá)中，“獨樹一幟”依然是主流風(fēng)格，在設(shè)計過程中越來越多的人關(guān)注“求異”。在現(xiàn)有平面設(shè)計作品中，廣告畫面不僅是傳遞一種信息，還可以作為影響人們視覺感官的重要元素，使消費者感受到最為多元化的審美體驗。

結(jié)束語：綜上所述，當(dāng)前平面設(shè)計的審美態(tài)勢越來越向“視覺經(jīng)濟(jì)”與“眼球經(jīng)濟(jì)”發(fā)展。影響設(shè)計師創(chuàng)造的主要因素已經(jīng)由原本對物質(zhì)內(nèi)涵的追求轉(zhuǎn)變成向非物質(zhì)層面內(nèi)涵的關(guān)注。信息網(wǎng)絡(luò)虛擬計劃的靈活運用，促使當(dāng)前的平面設(shè)計不再是一個物質(zhì)價值的展現(xiàn)，區(qū)分別當(dāng)下的價值評判標(biāo)準(zhǔn)，而是以大眾消費為核心審美形式。因此，在設(shè)計過程中需要基于當(dāng)下平面設(shè)計的審美態(tài)勢，促使作品變得更具個性與價值。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

關(guān)鍵詞 ：江蘇省醫(yī)學(xué)會 內(nèi)審 問題 計劃 建議

2013 年，根據(jù)上級主管部門關(guān)于建立內(nèi)部審計工作信息報告制度的有關(guān)指示精神，結(jié)合學(xué)會年初制定的審計工作目標(biāo)和計劃，江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)審積極開展工作，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能，堵塞管理漏洞、強化內(nèi)部控制、防止國有資產(chǎn)流失，內(nèi)審工作中注意積極擴大審計覆蓋面，認(rèn)真做好年度財務(wù)收支審計，加大專項資金、零星修建和物資采購的審計監(jiān)督力度，加強預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)合同的管理，針對“三公經(jīng)費”，選取公務(wù)用車情況對車輛運行費進(jìn)行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的現(xiàn)象，針對出現(xiàn)的現(xiàn)象立即開始整改，積極補充完善有關(guān)管理制度，堵塞漏洞，建立長效機制?，F(xiàn)將內(nèi)審工作情況總結(jié)如下：

一、內(nèi)審工作開展情況

（一）加強學(xué)習(xí)

內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學(xué)會稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》，認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項規(guī)章制度，踏踏實實履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則，規(guī)范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質(zhì)量。通過學(xué)習(xí)，政治思想覺悟進(jìn)一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應(yīng)有的職業(yè)道德，做到了秉公審計、廉政審計。

（二）財務(wù)收支審計

江蘇省醫(yī)學(xué)會主要業(yè)務(wù)為實施政府受托項目即醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)科技項目評價、評審和醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)決策論證、評選和獎勵優(yōu)秀醫(yī)學(xué)科技成果（包括學(xué)術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動醫(yī)學(xué)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等，財務(wù)收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育收費為主，項目支出特點主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學(xué)者的講課勞務(wù)費，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨成立科室，但工作由財務(wù)科專人負(fù)責(zé)。各類學(xué)術(shù)會務(wù)均有財務(wù)科派員參加，負(fù)責(zé)收費與結(jié)算，內(nèi)部審計對會務(wù)收支全過程實施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學(xué)術(shù)會議的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)收支行為。

（三）招投標(biāo)工作

積極參與學(xué)會各項招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購，根據(jù)我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購任務(wù)，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標(biāo)、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設(shè)備采購招標(biāo)、議標(biāo)、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實處，節(jié)約了財政資金，有效的維護(hù)了單位的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）加強經(jīng)濟(jì)合同管理

進(jìn)一步加強單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對學(xué)會涉及的所有協(xié)議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，2013 年共審核審簽經(jīng)濟(jì)合同60 多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風(fēng)險。

（五）積極開展專項審計工作

按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經(jīng)費”的支出情況，內(nèi)審部門對學(xué)會車輛運行維護(hù)費用進(jìn)行了專項審計。內(nèi)審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務(wù)用車進(jìn)行審計，審計內(nèi)容為2013 全年該車發(fā)生的全部費用，具體包括發(fā)生時間、憑證號、任務(wù)內(nèi)容、事項發(fā)生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養(yǎng)、保險、司機誤餐、安全獎公里數(shù)等，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計和查詢，比對和實地核查，審計結(jié)論與建議如下：

審計結(jié)論：

1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。

2、汽車維修沒在省政府招標(biāo)定點單位維修。

3、部分汽車維修沒有附維修清單 。

審計建議：

1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。

2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。

3、報銷費用時應(yīng)附維修清單，更換部件要交回單位。

4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強考核。

二、內(nèi)審面臨的問題和困難

2014 年，江蘇省醫(yī)學(xué)會的各種開支將明顯增加，審計任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進(jìn)一步擴展，人手少、任務(wù)重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經(jīng)費”為內(nèi)審抓手，進(jìn)一步加強審計力度，要以規(guī)范預(yù)算管理、推動財政體制改革、保障財產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學(xué)會的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計工作。

三、2014 年內(nèi)審工作計劃

2014 年我們將進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》，緊緊圍繞2014 年醫(yī)學(xué)會整體發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步強化內(nèi)部審計職能，加強審計工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進(jìn)一步提高審計人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財政資金使用效益，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實認(rèn)真制定2014 年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。

2014 年，審計工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學(xué)會的年度財務(wù)收支審計，同時計劃對印刷費進(jìn)行專項審計，進(jìn)一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經(jīng)費”的審計力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購、會議預(yù)結(jié)算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進(jìn)一步節(jié)約財政資金、提高資金的使用效益。

四、內(nèi)部審計工作意見和建議

篇（5）

2.加強對農(nóng)村審計工作的管理和指導(dǎo)。針對當(dāng)前機構(gòu)不健全,審計力量薄弱的實際,縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和健全,解決好人員的編制問題。審計機關(guān)要遵照《審計法》的規(guī)定,充分利用優(yōu)勢,加強對農(nóng)村審計的指導(dǎo)。對一些重大的審計項目,或是初次開展的審計項目,審計機關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo),還可以通過有關(guān)工作會議和例會,交流經(jīng)驗,溝通信息,座談討論,排除疑難問題,促進(jìn)整體素質(zhì)提高。此外,要協(xié)調(diào)各方關(guān)系,加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系,宣傳審計工作的重要性,傾聽他們對審計工作的要求和建議,使他們支持和重視審計工作,將農(nóng)村審計工作納入議事日程,確保審計工作有專職人員,有組織領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)費落實。

3.進(jìn)一步加強制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對當(dāng)前農(nóng)村審計制度建設(shè)滯后的問題,有關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真研究參照國家審計準(zhǔn)則,結(jié)合農(nóng)村審計實際,制訂一套切實可行的操作性強的農(nóng)村內(nèi)部審計規(guī)范或指南,并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計監(jiān)督工作手冊》,使之成為農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)工作指南,同時要共同制定農(nóng)村審計發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度,從計劃管理、項目流程、質(zhì)量控制等方面著手,在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個層面加以規(guī)范,使農(nóng)村審計監(jiān)督工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化,促進(jìn)農(nóng)村審計工作質(zhì)量和效率的全面提高。

4.不斷提高審計監(jiān)督和服務(wù)的能力。農(nóng)村審計要為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府決策服務(wù)。在嚴(yán)格查處違法違紀(jì)違規(guī)問題的基礎(chǔ)上,深入分析原因,提出合理化建議,促進(jìn)完善制度和加強管理,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù),為新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)。對審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪、嚴(yán)重?fù)p失浪費等現(xiàn)象,要發(fā)揮職能作用,進(jìn)行移送和處理,切實維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

5.努力營造和諧良好的農(nóng)村審計氛圍。營造和諧的審計氛圍離不開法律的完善、領(lǐng)導(dǎo)的支持和社會各界的關(guān)注。一是努力爭取各級黨委和政府、主管部門、涉農(nóng)部門等領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視;二是農(nóng)村審計部門要與紀(jì)檢監(jiān)察、政府審計、司法機關(guān)、財政等有關(guān)部門單位加強聯(lián)系溝通,對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法現(xiàn)象及時進(jìn)行移送,構(gòu)建資源共享的審計監(jiān)督機制;三是通過宣傳與結(jié)果公告等措施,努力提高社會各界,特別是農(nóng)民群眾對農(nóng)村審計工作的理解和支持;四是努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計投入;為農(nóng)村審計持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

二、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村,現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元,其中貨幣資金29804.92萬元,村級集體經(jīng)濟(jì)總收入13622.51萬元,村級集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)年收入在10萬元以上的村有154個,其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失,加強農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督,早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計總站”,與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公,業(yè)務(wù)上接受縣審計局和上級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計辦法》頒布實施,農(nóng)村審計步入了法制化,縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(yù)(決)算,經(jīng)費10萬元。多年來,在縣委、縣府和上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下,認(rèn)真貫徹“全面審計,突出重點”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開展以村集體財務(wù)收支為主的各項農(nóng)村審計,取得了一定成效?，F(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織1539個單位,審計資金總額達(dá)123124.08萬元,查出違紀(jì)違規(guī)案件69件,查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬元,向司法機關(guān)移送案件18件,受黨紀(jì)處分35人。并向被審計單位及各級領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條,大大地促進(jìn)財經(jīng)制度的落實和完善,農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認(rèn)可。

1.通過落實政策,實行村務(wù)公開。為加強對農(nóng)村審計和村務(wù)公開工作的領(lǐng)導(dǎo),蒼南縣委、縣府先后出臺了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村務(wù)公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強村級財務(wù)規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強村級財務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件,明確農(nóng)村審計工作要求,健全農(nóng)村審計機構(gòu),配備合格審計人員,并且將審計結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù),歸入個人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強村極財務(wù)審計、實行村務(wù)公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策,進(jìn)一步推動了農(nóng)村審計工作,完善了村務(wù)公開制度。對審計出來的財務(wù)收支、資產(chǎn)運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開,接受社會和群眾監(jiān)督,提高了農(nóng)村財務(wù)的透明度,增強民主理財意識。

2.通過規(guī)范操作,提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計示范文本的基礎(chǔ)上,具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計質(zhì)量,在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上,要求被審計單位負(fù)責(zé)人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復(fù)核制度,審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度,審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實記錄,是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù),在對審計事項做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上,按國家規(guī)定實行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負(fù)責(zé)保管備查。

3.通過拓寬審計,強化村財監(jiān)督。在制定和實施農(nóng)村審計工作計劃中,要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)實行“三年一輪審”,縣農(nóng)村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎(chǔ)上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計;根據(jù)工作需要,分別開展了村級債權(quán)債務(wù)專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及村集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)循環(huán)審計等。通過以上各項審計,對被審計單位的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清查,對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理和核實,對村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價,確保村集體資產(chǎn)的安全運行,實現(xiàn)了對村集體財務(wù)的全方位監(jiān)管。

篇（6）

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風(fēng)險管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當(dāng)控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達(dá)給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關(guān)口前移”的認(rèn)識不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計工作手段落后

隨著知識經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟(jì)的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡(luò)實時審計的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度

在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風(fēng)險為目標(biāo)，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強審計手段創(chuàng)新能力

篇（7）

[中圖分類號]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1006-5024（2013）03-0039-04

[基金項目]2012年教育部人文社科基金項目“企業(yè)內(nèi)部審計‘免疫’調(diào)節(jié)機制研究”（批準(zhǔn)號：12YJA630082）

[作者簡介]盧加元，南京審計學(xué)院信息科學(xué)學(xué)院副教授，南京審計學(xué)院教育技術(shù)與網(wǎng)管中心主任，工學(xué)博士，研究方向為企業(yè)信息化、企業(yè)風(fēng)險管理與控制；

顧瑞，南京審計學(xué)院教育技術(shù)與網(wǎng)管中心工程師，研究方向為風(fēng)險管理與控制。（江蘇南京211815）

一、問題的提出

在免疫學(xué)中，病毒是一種可以在生物體之間傳播并能相互感染、介于生命與非生命之間的微小物質(zhì)形式。病毒對生物體造成威脅，如果不能對其進(jìn)行有效免疫，則可能會出現(xiàn)疫情爆發(fā)，嚴(yán)重的將危及生物體生命。

企業(yè)“病毒”也稱公司“病毒”或組織“病毒”，是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的危機與風(fēng)險。到目前為止，國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)“病毒”從不同角度進(jìn)行了相關(guān)研究。我們發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者針對企業(yè)“病毒”的研究大多局限于企業(yè)“病毒”的類型或形態(tài)，以及“病毒”對企業(yè)組織的影響等方面，并未考慮企業(yè)“病毒”的傳染特性，研究的成果未成體系；在針對企業(yè)“病毒”的免疫研究領(lǐng)域，現(xiàn)有的企業(yè)組織免疫理論文獻(xiàn)，也未在企業(yè)組織的相關(guān)免疫機制和實現(xiàn)路徑方面給出系統(tǒng)且明確的答案。

一方面，現(xiàn)代企業(yè)正面對日趨復(fù)雜難測的內(nèi)外部環(huán)境，其生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境越來越近似于生物體生存的自然環(huán)境，充滿了復(fù)雜性、不確定性和不可預(yù)見性。從這個角度看，企業(yè)“病毒”和生物體的病毒特性相似，不僅具有破壞性，而且還具有傳染性等特點。如果對此不加以重視，將會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動造成損失，嚴(yán)重的將導(dǎo)致企業(yè)衰敗。另一方面，生物肌體在對病毒免疫時，往往通過皮膚、粘液等對病毒進(jìn)行非特異性免疫，通過肌體內(nèi)免疫細(xì)胞之間的協(xié)同以及免疫組織對環(huán)境的不斷學(xué)習(xí)對病毒進(jìn)行特異性免疫，而企業(yè)作為一個組織嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，本身具有自組織、自適應(yīng)、自調(diào)節(jié)、風(fēng)險集中釋放等特點，這些特點決定了企業(yè)組織自身就是一個免疫系統(tǒng)，具有和生物體相似的免疫特性，這為我們研究企業(yè)“病毒”的免疫實施路徑提供了很好的借鑒和有力的啟示。鑒于此，本文嘗試借鑒免疫學(xué)和組織免疫系統(tǒng)的研究成果，研究企業(yè)“病毒”及其傳染機制，在此基礎(chǔ)上探討企業(yè)免疫“病毒”的路徑，以此豐富和完善組織免疫系統(tǒng)理論的研究，幫助企業(yè)提高在復(fù)雜環(huán)境中的生存能力。

二、企業(yè)“病毒”類型

企業(yè)“病毒”有多種分類方法，考慮到企業(yè)“病毒”的傳染特性，本文將企業(yè)“病毒”分為企業(yè)源“病毒”和企業(yè)衍生“病毒”二種。

所謂企業(yè)源“病毒”是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中遭遇的來自內(nèi)外部的各種危機和風(fēng)險。從組織的邊界角度看，企業(yè)源“病毒”又表現(xiàn)為：來自企業(yè)外部的源病毒和來自內(nèi)部的源病毒。

企業(yè)外部源“病毒”是指來源于企業(yè)組織外部，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展的各種危機和風(fēng)險，如：（1）法律法規(guī)因素，包括國內(nèi)外法律法規(guī)、財金政策變化、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等；（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，包括金融危機、原材料價格波動、市場營銷風(fēng)險等；（3）技術(shù)因素，包括ERP實施風(fēng)險、信息資產(chǎn)安全、技術(shù)配套措施不到位等；（4）不確定性因素，包括地震、洪水、戰(zhàn)爭、罷工等導(dǎo)致的風(fēng)險。

企業(yè)內(nèi)部源“病毒”是指來源于企業(yè)組織內(nèi)部，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展的各種危機和風(fēng)險，如：（1）管理因素，包括組織架構(gòu)不當(dāng)、管理制度不嚴(yán)密、內(nèi)部控制不力、決策風(fēng)險、組織惰性等；（2）財務(wù)風(fēng)險，包括融資風(fēng)險、投資風(fēng)險、成本控制風(fēng)險、資金分配風(fēng)險等；（3）技術(shù)因素，包括新產(chǎn)品研發(fā)、新技術(shù)應(yīng)用、業(yè)務(wù)流程再造等；（4）企業(yè)文化因素，包括員工法制以及風(fēng)險意識淡漠、個體惰性、職業(yè)道德缺失等。

所謂企業(yè)衍生“病毒”是指企業(yè)源“病毒”借助一定的載體，受適當(dāng)?shù)膬?nèi)外因條件觸發(fā)，通過一定的路徑或渠道，傳播和蔓延到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個業(yè)務(wù)功能節(jié)點和業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致企業(yè)各個環(huán)節(jié)受到影響，從而造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動偏離預(yù)期目標(biāo)的各類危機和風(fēng)險。由此可見，企業(yè)衍生“病毒”是由源“病毒”引起，是源“病毒”受適當(dāng)?shù)膬?nèi)外部環(huán)境刺激，通過一定的路徑或渠道傳播，給企業(yè)其他環(huán)節(jié)或企業(yè)造成的新危機或新風(fēng)險。如我國某農(nóng)機廠在未充分調(diào)研的前提下傾其全力生產(chǎn)一種“省力型”打谷機，但投放市場后卻嚴(yán)重滯銷，從而導(dǎo)致該廠在該產(chǎn)品研發(fā)上的所有資金投入無法收回，最終項目團(tuán)隊解體，企業(yè)元氣大傷。

由于衍生“病毒”是由企業(yè)源“病毒”經(jīng)傳播、擴散而產(chǎn)生的新病毒，通常情況下不易被企業(yè)組織所察覺，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也不能被事先準(zhǔn)確預(yù)見，但當(dāng)被企業(yè)組織所察覺時，往往已給企業(yè)造成了嚴(yán)重后果。因而，與企業(yè)源“病毒”相比，衍生“病毒”具有更大的隱蔽性和破壞性，企業(yè)對此必須高度重視。為了更好地幫助讀者理解衍生“病毒”的危害性，我們有必要對企業(yè)“病毒”的傳染機制進(jìn)行適當(dāng)研究。

三、企業(yè)“病毒”傳染機制

（一）企業(yè)“病毒”傳染機制

企業(yè)作為一個依法設(shè)立、以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需要、實行自主經(jīng)營、獨立核算的盈利性經(jīng)濟(jì)組織，在其生產(chǎn)或服務(wù)過程中必然與外部企業(yè)以及企業(yè)組織內(nèi)部之間發(fā)生直接或間接的聯(lián)系，這種關(guān)聯(lián)性特點決定了當(dāng)企業(yè)在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)危機和風(fēng)險時，必然使與之相關(guān)聯(lián)的其他節(jié)點受到影響，即企業(yè)“病毒”傳染具有必然性，這也是產(chǎn)生衍生“病毒”的根本原因。

一般來說，企業(yè)“病毒”的傳染需要具備以下幾個要素：病毒源；受一定的內(nèi)外部因素觸發(fā)；通過一定的載體；并經(jīng)一定的傳染途徑進(jìn)行傳播。如圖1所示。

根據(jù)本文前面內(nèi)容的介紹，圖1中，企業(yè)源“病毒”遭受一定的內(nèi)外部環(huán)境刺激（觸發(fā)事件），如：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)技術(shù)革新等，此時，源“病毒”往往通過企業(yè)員工、資金、信息、技術(shù)等傳染載體，沿著企業(yè)研發(fā)一生產(chǎn)一銷售一售后服務(wù)等業(yè)務(wù)流程鏈、產(chǎn)品（服務(wù)）供應(yīng)鏈等傳染路徑，對企業(yè)在資金投入、資金分配等各業(yè)務(wù)流程、利益和功能等發(fā)生作用，進(jìn)而影響到企業(yè)的其他子系統(tǒng)，從而衍生出新的“病毒”，如：企業(yè)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略所引起的戰(zhàn)略風(fēng)險（源“病毒”），可在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生新的管理風(fēng)險、流程再造風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等（衍生“病毒”），即所謂的企業(yè)“病毒”傳染機制。

（二）“病毒”傳染形式

在企業(yè)“病毒”傳染過程中，根據(jù)傳染所表現(xiàn)形式，可將企業(yè)“病毒”傳染過程分為串聯(lián)傳染方式、并聯(lián)傳染方式和混合傳染方式。如圖2所示。

所謂企業(yè)“病毒”串聯(lián)傳染方式，是指由單個源“病毒”產(chǎn)生衍生“病毒”的傳染方式，如：決策不科學(xué)或失誤可能導(dǎo)致投資失??；成本控制不嚴(yán)可能會導(dǎo)致投資浪費等；所謂企業(yè)“病毒”并聯(lián)傳染方式，是指由單個源“病毒”引起兩個或兩個以上衍生“病毒”的傳染方式，如：企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新失敗可能會帶來人才儲備、投資、市場營銷等方面的風(fēng)險；所謂企業(yè)“病毒”混合傳染方式，是指由兩個或兩個以上源“病毒”而引起多個衍生“病毒”的傳染方式，如：企業(yè)實施ERP項目。如果此時前期市場調(diào)研不充分、戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，則會產(chǎn)生投資失敗風(fēng)險、管理混亂、企業(yè)信譽風(fēng)險等等。混合傳染方式本質(zhì)上是串聯(lián)傳染和并聯(lián)傳染方式的組合。

企業(yè)“病毒”在傳染過程中，由于可供傳染的載體眾多，既有無形的（如員工信心、信息等），也有有形的（如人員、資金、技術(shù)等）；可選擇的傳染路徑多樣，可能經(jīng)某單一路徑傳染（如生產(chǎn)一銷售一售后服務(wù)），也可能經(jīng)多個路徑同時傳染；傳染的表現(xiàn)形式復(fù)雜，既可能是串聯(lián)方式傳染，也可能是并聯(lián)或混合方式傳染；這種特點決定了衍生“病毒”對企業(yè)危害的不確定性、多樣性和嚴(yán)重性，這也決定了企業(yè)必須對衍生“病毒”高度關(guān)注。

四、企業(yè)“病毒”的免疫機制研究

生物體的免疫是由病毒等抗原觸發(fā)，通過皮膚、粘液等對病毒進(jìn)行非特異性免疫，通過肌體內(nèi)免疫細(xì)胞之間的協(xié)同以及免疫組織對環(huán)境的不斷學(xué)習(xí)對病毒進(jìn)行特異性免疫；而企業(yè)組織的免疫則是由各類企業(yè)“病毒”所觸發(fā)，與生物體免疫特性相似，在企業(yè)組織內(nèi)也有非特異性免疫和特異性免疫2種機制。如圖3所示。

所謂企業(yè)“病毒”的非特異性免疫機制是指企業(yè)針對“病毒”侵害而進(jìn)行的一般性控制行為，是伴隨企業(yè)建立而存在的一種“病毒”防范機制，包括企業(yè)制度規(guī)則和內(nèi)部控制機制等要素，這是企業(yè)應(yīng)對“病毒”侵害的第一道防線；而企業(yè)“病毒”的特異性免疫機制是指企業(yè)針對“病毒’’侵害所采取的特定控制行為，是企業(yè)在發(fā)展過程中適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化而逐漸建立起來的一種“病毒”控制機制，包括“病毒”監(jiān)控機制、專項審計機制和信息溝通機制等要素，這是企業(yè)應(yīng)對“病毒”侵害的第二道防線。非特異性免疫和特異性免疫對企業(yè)源“病毒”都有效，而企業(yè)衍生“病毒”主要依靠特異性免疫對其進(jìn)行清除與控制。

（一）非特異性免疫

1.制度規(guī)則。制度規(guī)則是企業(yè)控制和協(xié)調(diào)工作任務(wù)而在內(nèi)部單元的設(shè)計機制和分配模式，是企業(yè)員工可以遵守的清晰指示、警告或說明。學(xué)者呂萍、王以華將制度規(guī)則劃分為管理制度和技術(shù)規(guī)則2個維度，其中，管理制度主要包括日常管理制度、激勵制度、治理機制、計劃和應(yīng)急制度等；技術(shù)規(guī)則主要包括企業(yè)的工作內(nèi)容、對流程描述的詳細(xì)程度和嚴(yán)格程度，以及發(fā)生事故時備選技術(shù)方案的完善程度等。嚴(yán)格的制度規(guī)則是保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)的有力措施，也是企業(yè)實施非特異性免疫應(yīng)對“病毒”侵害的重要手段之一。

2.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物，在幫助企業(yè)感知和防范企業(yè)風(fēng)險，合理配置企業(yè)資源，提高勞動生產(chǎn)率等方面有著重要的意義。內(nèi)部控制機制是一種內(nèi)生性的風(fēng)險防范與控制機制，它不是一個獨立的制度和流程，而是深深嵌入在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運營的各種規(guī)章、制度和流程中，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運營的各個環(huán)節(jié)風(fēng)險進(jìn)行控制。內(nèi)部控制通過對企業(yè)法律法規(guī)、內(nèi)部若干管理規(guī)定的遵守程度進(jìn)行檢查，對企業(yè)經(jīng)營過程的有效性進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性進(jìn)行評估，對企業(yè)之間以及企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)控，幫助企業(yè)盡早發(fā)現(xiàn)運營中潛在的問題，實現(xiàn)對企業(yè)“病毒”侵害的免疫防御和穩(wěn)定功能。

（二）特異性免疫

有些企業(yè)“病毒”特別是傳染性極大的企業(yè)衍生“病毒”，由于其具有隱蔽性和危害的多樣性等特點，非特異性免疫機制往往不能對其進(jìn)行有效免疫，此時，就需要通過有針對性的“病毒”監(jiān)控機制、專項審計和有效的信息溝通機制等對其實施特異性免疫。

1.“病毒”監(jiān)控機制。對企業(yè)源“病毒”的監(jiān)控措施，如：（1）法律法規(guī)環(huán)境導(dǎo)致的“病毒”，包括政府的立法、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等；（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的“病毒”，包括通貨膨脹、利率波動、不正當(dāng)競爭等；（3）技術(shù)環(huán)境導(dǎo)致的“病毒”，包括新技術(shù)應(yīng)用、新產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險等；（4）社會文化環(huán)境導(dǎo)致的“病毒”，包括大眾價值觀、道德觀扭曲等。對企業(yè)衍生“病毒”的監(jiān)控，要重點做好對企業(yè)員工、資金、信息、技術(shù)等傳染載體的監(jiān)控，密切關(guān)注“病毒”在各業(yè)務(wù)流程鏈、資金鏈、供應(yīng)鏈等傳染路徑，評估企業(yè)“病毒”傳播的效果等。

2.專項審計機制。專項審計是內(nèi)部審計組織針對企業(yè)“病毒”的高發(fā)、頻發(fā)區(qū)域或為跟蹤評估企業(yè)應(yīng)對“病毒”的效果等，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行的有針對性的審計，活動。專項審計機制針對企業(yè)重大風(fēng)險而專門設(shè)置，完成非特異性免疫不能完成的免疫功能，揭示非特異性免疫無法免疫的“病毒”。專項審計的方式多樣，既可以針對某類企業(yè)“病毒”的免疫情況進(jìn)行單獨審計，也可以結(jié)合企業(yè)“病毒”的特征和趨勢等開展綜合審計；既可以通過審核被調(diào)查單位的會計、統(tǒng)計資料等形式進(jìn)行調(diào)查，也可以通過召開座談會和走訪有關(guān)單位、個人，以及向關(guān)聯(lián)單位、個人發(fā)放審計調(diào)查表等方式來進(jìn)行調(diào)查。與傳統(tǒng)意義上的審計監(jiān)督手段相比，專項審計機制在企業(yè)實施“病毒”免疫方面具有更強的靈活性和針對性，是企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分。

篇（8）

他身高一米八，總愛理個小平頭，魁梧的身材，炯炯的眼神，穩(wěn)健的步伐，洪鐘般的聲音透出直率、張揚、凡是親力親為的個性。在那投資項目取證現(xiàn)場有他的身影，在那通宵達(dá)旦的審理會上有他的身影，在那與被審單位針鋒相對業(yè)務(wù)碰撞的瞬間有他的身影，他就是三進(jìn)審計續(xù)情緣的全省審計標(biāo)兵、南昌縣審計局局長姚建軍。

一進(jìn)審計情初開。1985年8月，姚建軍從九江財校畢業(yè)分配到南昌縣，當(dāng)時有稅務(wù)、審計兩個工作崗位二選一，他毅然選擇了剛成立不久的審計工作崗位作為人生奮斗目標(biāo)，從此結(jié)下了不解的審計情結(jié)。剛參加工作，他躊躇滿志，激情滿懷，勤奮努力，隨著工作實踐的深入，他深深感到自己所學(xué)有限的理論專業(yè)知識和滿腔的工作熱情，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了經(jīng)濟(jì)運行復(fù)雜多變審計工作的需要。于是，他不僅工作中不恥下問，虛心向老同志學(xué)習(xí)實踐經(jīng)驗，還經(jīng)常加班加點工作，邊學(xué)邊干，他總是說：笨鳥先飛，多花點時間學(xué)習(xí)工作值。同時，他為了充實自己專業(yè)知識水平，還利用業(yè)余時間參加江西電大審計專業(yè)、中央黨校法律專業(yè)繼續(xù)深造和中級專業(yè)資格考試。功夫不負(fù)有心人，1987年～1992年間，他先后獲取了審計專業(yè)大專文憑和法律專業(yè)本科文憑，取得了審計師專業(yè)中級職稱以及注冊會計師資格。由于自身綜合素質(zhì)的不斷提升，工作得心應(yīng)手，游刃有余。尤其是他擔(dān)任財政金融審計股長后，勇挑重?fù)?dān)，攻堅克難，依法履職，文明審計，每年都有精品項目，成為局里學(xué)科帶頭人，多次評為先進(jìn)個人和優(yōu)秀公務(wù)員。1995～1996年經(jīng)省審計廳授權(quán)對金融部門進(jìn)行審計，他當(dāng)審計組長，帶領(lǐng)審計組人員查出某農(nóng)行私設(shè)小金庫125萬元，全額收繳縣財政；查出某建行虛列支出隱瞞收入638萬元，查補稅收86萬元。1996年，他因政績突出，當(dāng)之無愧地評為全省審計工作標(biāo)兵。1998年7月，他參加審計署統(tǒng)一組織的全國糧食掛賬交叉專項審計，在新建縣審計組擔(dān)任審計組長，他統(tǒng)籌安排，精心布置，帶病堅持工作，被評為全省糧食掛賬專項審計先進(jìn)個人。他的辛勤付出，他對審計事業(yè)的貢獻(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)沒忘記，組織沒忘記，2000年9月，因塔城鄉(xiāng)移民建鎮(zhèn)工作任務(wù)重，專項資金多，需要專業(yè)人才管理，他提拔任該鄉(xiāng)黨委委員，2002年1月又轉(zhuǎn)任常務(wù)副鄉(xiāng)長，主管移民建鎮(zhèn)工作。他常說：是審計這個平臺讓他展示了才華，是領(lǐng)導(dǎo)和同事們的關(guān)心、幫助讓他得到了健康成長，他將永遠(yuǎn)銘記在心。

二進(jìn)審計情難斷。2002年3月，移民建鎮(zhèn)工作結(jié)束后，姚建軍回到了熟悉的審計工作崗位，并擔(dān)任主管業(yè)務(wù)的副局長。回到了娘家，見到了曾經(jīng)并肩戰(zhàn)斗領(lǐng)導(dǎo)和同事，心里除了高興就是決心，要以優(yōu)異的工作業(yè)績報答組織和領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)愛。2002年10月，他帶領(lǐng)審計組在民政專項資金審計調(diào)查中，查出違規(guī)挪用738萬元專項資金建大樓，責(zé)成公開拍賣該大樓，所得拍賣款歸還了原渠道資金。2004年12月，他帶領(lǐng)審計組對土地部門財務(wù)收支審計中，查出違規(guī)收取土地管理費和土地出讓金等170.39萬元，全額收繳縣財政。2005年8月，根據(jù)省審計廳統(tǒng)一部署對世行貸款農(nóng)村改水項目效益情況進(jìn)行審計調(diào)查，他帶領(lǐng)審計組查出某鄉(xiāng)違規(guī)處理世行貸款物質(zhì)80多萬元，移送紀(jì)檢部門立案偵查，挽回經(jīng)濟(jì)損失40多萬元。2009年4月，他又帶領(lǐng)審計組在農(nóng)機補貼專項資金審計調(diào)查中，查出經(jīng)銷商以鋼材漲價為名超標(biāo)多收購機農(nóng)戶購機款124.4萬元，責(zé)成退回農(nóng)戶。姚建軍在審計領(lǐng)導(dǎo)工作崗位上沒有辜負(fù)組織的信任，愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新，工作業(yè)績有目共睹，于是，2009年8月，他又被委任為新成立的象湖新城黨工委副書記、管委會任副主任（正科級），主管新城項目建設(shè)。2011年5月，根據(jù)工作需要，他調(diào)任縣統(tǒng)計局黨組副書記、副局長，2013年8月，轉(zhuǎn)任縣統(tǒng)計局局長。

三進(jìn)審計續(xù)情緣。2014年11月，縣委又把他從縣統(tǒng)計局局長崗位上調(diào)任縣審計局當(dāng)局長。俗話說：新官上任三把火，姚局長對審計工作雖是輕車熟路，又富有管理經(jīng)驗，但到任后仍沒忘記這三把火。第一把火是內(nèi)抓管理，外樹形象。首先健全和完善了30項規(guī)章制度，編印成冊，人手一份，用制度規(guī)范審計人員行為；其次倡導(dǎo)了“敬業(yè)愛審，尚法求真，大氣擔(dān)當(dāng)，快樂奉獻(xiàn)”南昌縣審計精神，從而增強審計人員的責(zé)任感、使命感，有效引導(dǎo)審計人員自覺把審計工作融入到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局去思考和謀劃，把個人追求融入審計發(fā)展的偉大實踐中，實現(xiàn)人生價值。三是以開展“深化紀(jì)律執(zhí)行年”和“三嚴(yán)三實”主題教育活動為抓手，認(rèn)真落實黨風(fēng)廉政建設(shè)的“兩個責(zé)任”，教育審計人員堅守社會主義核心價值觀，堅守黨紀(jì)國法“底線”，牢記廉政紀(jì)律“高壓線”，嚴(yán)格遵守中央八項規(guī)定和“八不準(zhǔn)”審計紀(jì)律等，做到以責(zé)立志、以德立身、以能立業(yè)、以行立信，為樹立良好審計形象夯實了基礎(chǔ)。第二把火是人盡其才，優(yōu)化配置。他到任不久，針對財務(wù)審計、工程審計專業(yè)人員配置不合理，非專業(yè)人員占據(jù)一線崗位等狀況，大刀闊斧地進(jìn)行了重新優(yōu)化配置，做到人盡其才，物盡其用，非專業(yè)人員集中待崗，經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)合格后再競爭上崗，極大地提高了工作效率，提升了審計質(zhì)量，審計隊伍精神面貌煥然一新。第三把火是控制風(fēng)險，提升質(zhì)量。為防控投資審計風(fēng)險相繼出臺了《南昌縣審計局政府投資審計質(zhì)量控制辦法》、《南昌縣審計局政府投資建設(shè)項目審計規(guī)程》、《南昌縣審計局政府投資建設(shè)項目審計臺賬管理制》、《南昌縣審計局政府投資建設(shè)項目專家評審制》等，建立了政府投資審計“五級審核”機制，對政府投資審計進(jìn)行了流程再造，規(guī)定嚴(yán)密的審計工作流程，精細(xì)到每個環(huán)節(jié)，限時辦結(jié)，增強了審計透明度，極大地提高了工作效率，有效地控制了投資審計風(fēng)險，實實在在地規(guī)范了審計監(jiān)督行為。三把火燒起來了，燒得人心齊泰山移，燒得業(yè)績佳光環(huán)亮，燒得事業(yè)旺宏圖展。2015年，完成審計項目116個，查出主要問題金額167 955.67萬元，上繳財政金額1 226.67萬元，查補養(yǎng)老保險、新農(nóng)合基金存款漏計利息4 652.25萬元，查補漏繳稅收11 275.59萬元（已移送稅務(wù)機關(guān)征收入庫），核減投資額23 688.42萬元，被審計單位根據(jù)審計建議制定整改措施50余條；提交的審計論文、審計信息被采用198篇，其中姚建軍個人用稿36篇（《中國審計報》采用2篇、《中國審計》雜志采用2篇）。因此，南昌縣審計局2015年全縣績效考評中名列第一名，評為全縣全面工作先進(jìn)單位，他也被評為先進(jìn)個人，在縣三級干部會上受到表彰。

（作者單位：南昌縣審計局）

篇（9）

0引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的逐步加快，黨和人民對審計工作提出了新的更高的要求，社會各界對審計監(jiān)督的期望值也越來越大，面對新的形勢、新的任務(wù)，審計工作必須以科學(xué)發(fā)展觀為靈魂和指南，牢固樹立科學(xué)審計理念，不斷提高審計執(zhí)法水平和審計項目質(zhì)量，努力打造審計項目管理科學(xué)化，提升審計為經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展服務(wù)的新境界。

1樹立科學(xué)審計理念，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)

科學(xué)審計理念，就是把科學(xué)發(fā)展觀作為審計工作的靈魂和指南，把維護(hù)人民群眾的利益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展作為審計工作的根本目標(biāo)，把提高依法審計能力、實現(xiàn)審計工作科學(xué)發(fā)展作為有效履行職責(zé)的重要途徑。

1.1準(zhǔn)確理解和把握審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。審計監(jiān)督是手段，審計服務(wù)才是目的。要樹立科學(xué)審計理念，就要把推進(jìn)依法審計、維護(hù)民生，推進(jìn)改革和促進(jìn)發(fā)展作為審計工作出發(fā)點和落腳點。審計服務(wù)要著眼于促進(jìn)改善民生和社會和諧，審計監(jiān)督要注重關(guān)系民生和社會和諧的重點領(lǐng)域，重點項目和熱點問題。

1.2樹立大局意識，強化效益審計意識?？茖W(xué)審計理念本身要求審計工作行政成本最低化、審計成果最大化。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，從國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀層次上研究和分析問題，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能，推動宏觀調(diào)控政策的落實。

1.3完善體制機制，推動審計制度建設(shè)。發(fā)現(xiàn)和查處被審計單位違規(guī)違紀(jì)的問題，要從數(shù)字和問題背后的根源進(jìn)行分析，深入揭示體制和機制層面的問題，提出審計建議，促進(jìn)制度完善。既要堅決查處損害人民群眾利益的重大問題，又要著眼社會長遠(yuǎn)發(fā)展。

2抓審計項目管理，做好審前準(zhǔn)備工作

古人云不打無準(zhǔn)備之仗。做好審前準(zhǔn)備工作對完成每項審計任務(wù)至關(guān)重要。只有編制內(nèi)容詳盡，具有可操作性的審計實施方案，才能更有效地指導(dǎo)審計實踐。在編制審計實施方案時注重以下幾個環(huán)節(jié):

2.1明確審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi)容。審計目標(biāo)決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體經(jīng)濟(jì)事項。細(xì)化審計內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計范圍和重點，應(yīng)該與審計目標(biāo)密切相關(guān)。

2.2找準(zhǔn)審計切入點，突出審計重點。選擇審計項目時要選擇重點投資項目、關(guān)系民生和社會關(guān)注的熱點問題。突出審計重點，是選擇對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。

2.3科學(xué)全面系統(tǒng)，明確審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，具有可操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。為確保審計工作質(zhì)量，審計人員應(yīng)根據(jù)審計實施情況，適時調(diào)整審計實施方案，進(jìn)一步確定適用的審計步驟和方法。

2.4明確工作分工，落實審計責(zé)任。編制審計實施方案時，應(yīng)當(dāng)明確審計組長、主審及審計人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度。同時，上級主管部門應(yīng)定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進(jìn)一步強化審計人員的責(zé)任意識。

3抓審計方法創(chuàng)新，推進(jìn)公共財政審計一體化

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。

3.1實行專項審計，做到“兩個結(jié)合”。一是專項審計與財政預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合;二是專項審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合。要將部門審計、預(yù)算執(zhí)行審計和領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等有相地結(jié)合起來，統(tǒng)籌安排，上下聯(lián)動，開展行業(yè)“一條龍”審計，既避免了多次進(jìn)點，又節(jié)省了審計成本和時間。

3.2注重審計過程，做到“四個落實”。嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則和規(guī)范開展工作，實行三級復(fù)核，認(rèn)真把好審計程序關(guān)、法規(guī)應(yīng)用關(guān)、資料取證關(guān)、報告質(zhì)量關(guān)，對事實不清、證據(jù)不足、適用法規(guī)不當(dāng)以及審計程序不到位等不符合要求的，堅決糾正，不留后患。在具體實施中做到’‘四個落實”，即領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任落實、宣傳工作落實、督辦措施落實、審計結(jié)論落實。

3.3創(chuàng)新審計方式，實現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”。審計方式從真實合法型審計向績效型審計轉(zhuǎn)變;事后審計向事前事中審計轉(zhuǎn)變;分散型向行業(yè)型轉(zhuǎn)變;單純的查賬型向查賬與調(diào)查相結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

3.4探索審計手段，堅持“四個結(jié)合”。一是對重點領(lǐng)域、重點單位采取同級審計與上級審計相結(jié)合的方法;二是賬面審計與清點固定資產(chǎn)相結(jié)合;三是抽查業(yè)務(wù)檔案與清理收費票據(jù)、銀行賬戶、庫存現(xiàn)金相結(jié)合;四是傳統(tǒng)審計方式與計算機輔助審計相結(jié)合。

3.5推動審計成果轉(zhuǎn)化，提升效益審計。審計人員要做到勤動腦、勤動手、勤動筆，發(fā)揮個人的主觀能動性，充分利用審計資源，從宏觀著眼，微觀入手，注意發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性及深層次的問題，向政府各部門提出有價值的、切實可行的建議，形成高質(zhì)量、高水準(zhǔn)的審計“精品”。

4抓審計監(jiān)督內(nèi)容，揭示制度和管理層面上的問題

從審計實踐看，當(dāng)前開展對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督，在監(jiān)督內(nèi)容上應(yīng)更廣泛、更深入、更注重從現(xiàn)象看本質(zhì)，這就要求在監(jiān)督內(nèi)容上做到“五個必審”:

4.，對單位的“家底”情況必審。抓住財務(wù)活動的源頭，摸清單位資產(chǎn)負(fù)債和“家底”。從而揭示行政事業(yè)單位財經(jīng)管理制度落實不夠嚴(yán)格，財產(chǎn)物資管理混亂的本質(zhì)問題。

4.2對重點資金和專項資金的往來情況必審。我們需要對專項資金的使用與分配、專項資金的撥付與機關(guān)經(jīng)費的聯(lián)系、上下級單位的資金往來等情況加強審計，以發(fā)現(xiàn)大案要案的線索。

4.3對罰款和收費情況必審。收支兩條線的規(guī)定在許多單位沒有落實到位，究其原因，除財政撥款不足外，一個很重要的原因就是罰款和收費與這些單位、部門，甚至個人的利益掛鉤。

4.4對房子、車子和發(fā)放“票子”的情況必審。行政事業(yè)單位建房子、購車子和發(fā)放“票子”的情況在單位和社會上都是敏感問題，其中容易滋生腐敗。

4.5對核銷的財政票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票是否真實必審。有些單位鉆發(fā)票審核不嚴(yán)的空子侵吞國家財產(chǎn)。通過審計監(jiān)督揭示行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度薄弱，財務(wù)管理混亂等問題。

5抓審計成果提升，提高審計監(jiān)督的輻射力

審計工作要為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，要為政府宏觀決策服務(wù)，就必須堅持從微觀入手，把問題查深查透，從宏觀著眼，把審計發(fā)現(xiàn)的問題放在國家經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中去把握。抓住典型、解剖麻雀，進(jìn)一步加大分析力度，提升審計成果質(zhì)量。要做到這些，就要把握好三個方面:

篇（10）

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部處于信息中樞地位，既直接與治理層溝通，也與企業(yè)其他各部門交流協(xié)作，因此，應(yīng)充分履行職能，真實、客觀、全面地評價并改善企業(yè)運營管理，為企業(yè)防范風(fēng)險、增加價值、提高管理效率和決策效率服務(wù)。

一、內(nèi)部審計價值創(chuàng)造的途徑

（一）圍繞企業(yè)目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能優(yōu)勢

1.以目標(biāo)為核心，致力于重點事項。除日常審計業(yè)務(wù)外，應(yīng)以明確發(fā)展規(guī)劃、服務(wù)整體為核心，對企業(yè)的重大投資活動進(jìn)行風(fēng)險評估，對主要業(yè)務(wù)及重點事項進(jìn)行專項審計，對企業(yè)管理制度及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行合理評價。2.以溝通為渠道，致力于審計計劃。內(nèi)部審計應(yīng)加強審計計劃階段的溝通，了解相關(guān)方期望，主要包括溝通的級別、方式、頻率，多調(diào)研、多聽取、多匯報、多交流，制訂立足于風(fēng)險評估的、治理層認(rèn)可的、運行高效的審計計劃。3.以改善為目的，致力于職能發(fā)揮。圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營計劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理中需重點關(guān)注的問題，投入審計資源，通過評價或咨詢，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的主觀能動作用，發(fā)現(xiàn)問題，落實整改。

（二）培養(yǎng)持續(xù)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計組織

詹姆斯•C•柯林斯、杰里•I•波拉斯的《基業(yè)長青》里指出，最為高瞻遠(yuǎn)矚的公司能夠堅持不斷提供優(yōu)越的產(chǎn)品和服務(wù)，原因在于它們是杰出的組織。內(nèi)部審計為企業(yè)創(chuàng)造價值的長久之計，是培養(yǎng)出一個持續(xù)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學(xué)習(xí)型“內(nèi)部審計組織”。1.管理和專業(yè)并進(jìn)，建設(shè)審計人員發(fā)展平臺。通過建立審計專業(yè)資格、晉升體系、審計人員素質(zhì)模型，構(gòu)建審計人員選拔和交流機制，將審計人員發(fā)展規(guī)劃納入重要工作，注重梯隊建設(shè)及分級培養(yǎng)，通過挑戰(zhàn)性工作設(shè)計、執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證、公開演講與論文撰寫以及持續(xù)的交流和培訓(xùn)，打造審計人員的發(fā)展平臺。2.因需設(shè)崗，因崗招人。內(nèi)部審計部門應(yīng)明確自己的定位，明確部門的使命和角色，確定內(nèi)部審計的長期工作規(guī)劃和短期工作目標(biāo)。除了包括審計業(yè)務(wù)拓展、團(tuán)隊培養(yǎng)及發(fā)展、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制外，還需涵蓋未來審計資源、審計溝通問題。此外，內(nèi)部審計人員招募前需設(shè)立崗位的職責(zé)要求、工作標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)展規(guī)劃，保證人才質(zhì)量。3.關(guān)注成長和貢獻(xiàn)，體現(xiàn)收獲與生活。內(nèi)部審計團(tuán)隊既要具備大局意識，考慮團(tuán)隊整體對企業(yè)的貢獻(xiàn)和價值，又要從個體角度考慮自身的成長和收獲。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人有責(zé)任通過設(shè)計審計業(yè)務(wù)規(guī)劃、審計團(tuán)隊發(fā)展規(guī)劃，并不斷踐行規(guī)劃來保證內(nèi)部審計部門及成員最有效率的成長、最有價值的貢獻(xiàn)和最健康的生活。4．持續(xù)學(xué)習(xí)。所有的成功均源于不斷的學(xué)習(xí)，通過主動獲取行業(yè)、企業(yè)、職業(yè)最新信息，了解同行、同事的最新活動，參加各種會議及培訓(xùn)，有規(guī)劃的閱讀、交流、反饋，提升管理和專業(yè)視野。通過對審計發(fā)現(xiàn)的深化和分析、對審計實踐的反思和總結(jié)、對跨專業(yè)問題的溝通和討論，不斷提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)。

（三）履行使命，關(guān)心核心領(lǐng)域和新興領(lǐng)域

1.持續(xù)評估風(fēng)險，關(guān)注變化。內(nèi)部審計應(yīng)針對企業(yè)的核心領(lǐng)域，如投資、資金、產(chǎn)品和服務(wù)等，進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和評價。應(yīng)推動風(fēng)險防范的系統(tǒng)化建設(shè)，持續(xù)評估，修正預(yù)警指標(biāo)，對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行持續(xù)審計、事中審計、聯(lián)合審計。在此基礎(chǔ)上，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源和內(nèi)部信息資源，關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化并評估其對企業(yè)的影響，及時、有效提出應(yīng)對建議。2.審計資源配置側(cè)重高風(fēng)險領(lǐng)域，持續(xù)監(jiān)控。由于內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各領(lǐng)域風(fēng)險不斷演變。為更好地履行職責(zé)，內(nèi)部審計應(yīng)致力于把審計資源投入到高風(fēng)險領(lǐng)域，這也是風(fēng)險導(dǎo)向性內(nèi)部審計的核心訴求，通過評價、跟蹤，改善管理，降低風(fēng)險。3.關(guān)注新興領(lǐng)域，及早涉入。新興領(lǐng)域往往是企業(yè)發(fā)展的新方向，也是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計應(yīng)保持應(yīng)有的審慎，通過采取專項審計等方式進(jìn)行關(guān)注。此外，內(nèi)部審計還可以通過培訓(xùn)和宣講等促進(jìn)其企業(yè)各項制度、標(biāo)準(zhǔn)的完善。4.促進(jìn)舞弊預(yù)防機制建立，堅守底線。通過和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)察、合規(guī)機構(gòu)合作，評價內(nèi)部控制、舞弊預(yù)防機制的有效性。通過內(nèi)部控制審計，發(fā)現(xiàn)重要控制的執(zhí)行缺陷，促進(jìn)強化改善。定期采取匿名調(diào)查問卷、個別訪談形式評估舞弊預(yù)防機制的有效性，披露并跟蹤改進(jìn)，督促企業(yè)建立舞弊投訴受理平臺，對投訴事件及時處理、公開處罰。

（四）改進(jìn)溝通渠道和方法，改善審計環(huán)境

1.咨詢寓于審計，管理與審計并重。內(nèi)部審計具有內(nèi)部咨詢功能，審計過程也是確認(rèn)和咨詢內(nèi)部管理活動的過程。咨詢要根據(jù)實際管理狀況，按重要性和緊迫性原則分步實施、逐漸強化。2.開展聯(lián)合審計，因地制宜解決管理問題。內(nèi)部審計可以整合內(nèi)部資源，對重要領(lǐng)域開展常態(tài)聯(lián)合審計，對疑難問題開展專項聯(lián)合審計，實事實是地解決問題。3.提高與治理層溝通頻率，了解管理層期望。內(nèi)部審計應(yīng)建立或不斷改善溝通渠道，提高與治理層溝通頻率，了解企業(yè)管理中的突出問題，聽取有關(guān)內(nèi)部審計的期望、訴求和看法，及時調(diào)整或完善審計計劃，實現(xiàn)最有效率的價值創(chuàng)造。

二、內(nèi)部審計價值的評價標(biāo)準(zhǔn)

任何組織的管理活動貢獻(xiàn)都可以從四方面評價：直接價值創(chuàng)造（包括獲取優(yōu)質(zhì)資源、創(chuàng)造利潤、節(jié)約成本、爭取等）、改善企業(yè)運行機制或提高標(biāo)準(zhǔn)（包括提升、改進(jìn)企業(yè)整體運行機制或產(chǎn)品服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、某一方面的工作標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)能力等）、培養(yǎng)優(yōu)秀的人才（包括專業(yè)人員、管理人員）、營造或改善組織價值體系（包括高標(biāo)準(zhǔn)的踐行、改善組織價值內(nèi)容等）。具體到內(nèi)部審計活動，同樣可以用這四方面來評價其價值。

1.直接價值創(chuàng)造

相對創(chuàng)造銷售收入、獲取資源來說，內(nèi)部審計更多的優(yōu)勢在于降低成本。主要體現(xiàn)在通過獨立審計或舞弊調(diào)查來挽回過高成本支出；通過改變方法或改進(jìn)技術(shù)來節(jié)約成本支出；通過管理建議進(jìn)行管理創(chuàng)新來降低成本開支。參與重大的投資、融資業(yè)務(wù)以及新領(lǐng)域業(yè)務(wù)活動，進(jìn)行風(fēng)險評估、盡職調(diào)查或交易模式設(shè)計建議等，促進(jìn)獲取資源，也可以避免交易損失或降低交易成本。直接價值創(chuàng)造貢獻(xiàn)最好用量化數(shù)字來體現(xiàn)，計算或換算成具體數(shù)值。

2.改善企業(yè)運行機制

為了促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)，內(nèi)部審計需不斷評估企業(yè)的風(fēng)險管理、公司治理、內(nèi)部控制管理狀況并提出建議，改善企業(yè)運行機制，這是內(nèi)部審計大顯身手的領(lǐng)域，也是主要價值貢獻(xiàn)領(lǐng)域。改善企業(yè)運行機制最終體現(xiàn)在提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，提高效率和效益。

3.培養(yǎng)優(yōu)秀人才

大量優(yōu)秀的國內(nèi)外審計實踐表明，內(nèi)部審計可以成為企業(yè)人才的蓄水池和培養(yǎng)基地，這對內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展和內(nèi)部審計團(tuán)隊價值創(chuàng)造都是非常有利的。