序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇所得稅法論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

各位老師、同學(xué)，晚上好，很榮幸能參加這次高峰對(duì)話。個(gè)人所得稅自1799年誕生于英國(guó)，迄今已經(jīng)有200多年的歷史。目前我國(guó)所得稅法存在的問(wèn)題，施正文教授剛才已經(jīng)介紹了。我主要說(shuō)兩個(gè)問(wèn)題：一是國(guó)家征收所得稅的合理性和合法性，也就是為什么國(guó)家可以征收所得稅。二是怎樣看待所得稅征稅公平問(wèn)題。

首先，關(guān)于國(guó)家征收所得稅的合理性與合法性問(wèn)題。稅法乃是國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉枚愂帐杖胫?，稅法也被稱為是“侵權(quán)法”，因?yàn)槠涫菍?duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的否定，是對(duì)納稅人權(quán)利的剝奪，是對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯。只不過(guò)與其他的侵權(quán)所不同的是，這種對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的侵犯是由國(guó)家授權(quán)的，是國(guó)家法律所認(rèn)可。

但國(guó)家為什么收稅，為什么能夠收稅呢？這就涉及到國(guó)家課稅的合法性與合理性問(wèn)題。關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大概存在以下幾種學(xué)說(shuō)：1.公需說(shuō)，也稱公共福利說(shuō)，流行于17世紀(jì)，其代表任務(wù)是法國(guó)的博丹和德國(guó)的克洛克。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，國(guó)家的職能是滿足公共需要，增進(jìn)公共福利，為此需通過(guò)征稅來(lái)獲得實(shí)現(xiàn)其職能的費(fèi)用。2.交換說(shuō)，也稱利益說(shuō)，發(fā)端于18世紀(jì)，主要代表有盧梭﹑亞當(dāng)，是自由主義與個(gè)人主義為基礎(chǔ)發(fā)展的結(jié)果。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，國(guó)家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，國(guó)民因國(guó)家的活動(dòng)獲利，理應(yīng)向國(guó)家納稅以作為報(bào)償。個(gè)人給國(guó)家稅款，國(guó)家給個(gè)人以保護(hù)。3.義務(wù)說(shuō)，也稱犧牲說(shuō)，起源于19世紀(jì)英國(guó)的稅收犧牲說(shuō)，黑格爾為其代表之一。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，個(gè)人生活必須依賴于國(guó)家的生存，為了維持國(guó)家生存而納稅，是每個(gè)公民的義務(wù)。4.經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)：也稱市場(chǎng)失靈說(shuō)，是凱恩斯理論的重要觀點(diǎn)。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，由于存在市場(chǎng)失靈，市場(chǎng)機(jī)制不能進(jìn)行資源的有效配置和公平分配社會(huì)財(cái)富，因而需要社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策予以調(diào)節(jié)和矯正。而稅收正是達(dá)到這一目的的重要手段，發(fā)揮法律的調(diào)節(jié)功能，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行干預(yù)，為公眾提供公共物品。

稅收是以經(jīng)濟(jì)自由為前提的，應(yīng)與憲法無(wú)條件的保持一致。公民的權(quán)利主要體現(xiàn)為兩個(gè)方面，即人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)，稅法主要是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障。1913年美國(guó)憲法修正案重新恢復(fù)開征所得稅，我國(guó)憲法第56條也規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，1991年6月30日，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》，并于1999年7月1日起實(shí)施，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織就其所得也應(yīng)繳納稅款。稅法上的可稅性，即稅收的合法性與合理性，合理以合法為保障，合法是以合理為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的。

其次關(guān)于社會(huì)公平問(wèn)題。公平是稅收的基本原則。社會(huì)公平一般分為“橫向公平”和“縱向公平”。所謂橫向公平，就是納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅；而縱向公平，就是納稅能力不同的人，負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不應(yīng)相同，納稅能力越強(qiáng)，其承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)越重。怎么判斷納稅能力的大小呢？通常以納稅人所擁有的財(cái)富的多少、收入水平的高低或?qū)嶋H支付的大小等作為判斷依據(jù)。納稅能力的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在理論上又有“客觀說(shuō)”和“主觀說(shuō)”之分。按照客觀說(shuō)，納稅能力應(yīng)依據(jù)納稅人所擁有的財(cái)富、取得的收入或?qū)嶋H支出等客觀因素來(lái)確定。而主觀說(shuō)則強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)國(guó)家的犧牲程度，也就是納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應(yīng)相同。

我國(guó)通過(guò)20年來(lái)的改革開放，人們的生活、收入水平有了很大的提高，但同時(shí)開始出現(xiàn)了一定程度的“貧富懸殊”現(xiàn)象，東西差距、城鄉(xiāng)差距、以及不同的社會(huì)階層之間的收入差距逐漸加大。如何運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)收入分配公平，就成為稅收的重要職能之一，也對(duì)我國(guó)的所得稅制度改革提出了要求。對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革，（1）稅制模式的轉(zhuǎn)變，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》目前采用的是分類所得稅制，應(yīng)轉(zhuǎn)向分類綜合所得稅制，體現(xiàn)分類所得稅制和綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)。這樣，既堅(jiān)持按支付能力課稅的原則，又對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收；堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定稅率和辦法課征。此外，它還有稽征方便，有利于防止和減少偷、漏稅的特點(diǎn)。（2）進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》采用統(tǒng)一固定數(shù)額的費(fèi)用扣除，這種稅前扣除辦法雖然簡(jiǎn)單，但是不能起到公平稅負(fù)的作用。對(duì)納稅人不同的應(yīng)稅所得，應(yīng)規(guī)定不同的費(fèi)用扣除，隨著國(guó)家物價(jià)水平、匯率等的變化，規(guī)定浮動(dòng)的生計(jì)費(fèi)用。（3）稅率調(diào)整。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了三種適用稅率，一是工資、薪金所得的適用稅率；二是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％至35％

的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；其余應(yīng)稅所得適用20％的比例稅率。稅目分為十一類，其中我國(guó)《個(gè)人所得稅法》對(duì)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，規(guī)定的最高稅率為45%.從各國(guó)降低個(gè)人所得稅稅率的趨勢(shì)來(lái)看，45%的稅率是過(guò)高了。據(jù)測(cè)算，我國(guó)工薪收入者扣除800元費(fèi)用后，繳納個(gè)人所得稅者約為1%，而1%的納稅人中，大部分只適用5%和10%的兩級(jí)低稅率。可以說(shuō)第五級(jí)至第九級(jí)稅率意義不大，適用者甚少，卻使我國(guó)稅制空背高稅率之名。再?gòu)慕?jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，今后在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間能適用第五級(jí)（月薪4萬(wàn)元以上）以上稅率的納稅人亦為數(shù)不多，故有必要適當(dāng)降低稅率。

在企業(yè)所得稅方面

，從稅制看，現(xiàn)行稅制只統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)的所得稅，并沒有將內(nèi)資企業(yè)所得稅同外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅合并，一些稅收優(yōu)惠措施只能由涉外企業(yè)享受，外商企業(yè)所享受的是一種“超國(guó)民待遇”。這作為一種過(guò)渡措施是必要的，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義來(lái)看，稅收優(yōu)惠措施對(duì)吸引外資的作用將會(huì)逐步減弱，不利于我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開放，不利于內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)平等地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，妨礙國(guó)內(nèi)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成。

施政文：劉劍文教授主要論述了兩個(gè)問(wèn)題，一是可稅性，即稅收的合理性與合法性；二是從社會(huì)公平出發(fā)，闡述了對(duì)我國(guó)所得稅改革的一些見解。下面有請(qǐng)劉桓教授。

劉桓：我主要說(shuō)兩個(gè)問(wèn)題。第一，中國(guó)的稅制與世界各國(guó)是不同的。不同稅制的選擇不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的技術(shù)問(wèn)題，它的選擇與很多因素相聯(lián)系，如一個(gè)國(guó)家自身的政治、經(jīng)濟(jì)制度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，以及國(guó)民的覺悟意識(shí)，除此，與這個(gè)國(guó)家的歷史、文化，民俗也有相當(dāng)大的關(guān)聯(lián)。世界各國(guó)對(duì)稅制模式的分類，大體有以下幾種：

1.“盎格魯撒克遜型”，以直接稅也就是所得稅為主體的稅制模式。國(guó)際上選擇這一稅制模式的主要是那些人均國(guó)民生產(chǎn)總值高，個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅占居主要地位的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)、日本、加拿大和澳大利亞等國(guó)。像美國(guó)的所得稅就占到稅收的85%.這一稅制模式能較好地發(fā)揮收益稅的優(yōu)勢(shì)，更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，保持收入的穩(wěn)定，更直接地體現(xiàn)政府的行政意圖和目標(biāo)。

2.拉丁、歐洲型，這是以增值稅等間接稅（流轉(zhuǎn)稅）為主體的稅制模式。選擇這一稅制模式的多為經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，人均國(guó)民生產(chǎn)總值相對(duì)較低，經(jīng)濟(jì)管理尤其是稅收管理水平較差的發(fā)展中國(guó)家、如愛爾蘭、芬蘭、印度、泰國(guó)和中國(guó)等國(guó)。這一稅制模式能較好地發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅易征收、好管理、能保證財(cái)政收入的優(yōu)勢(shì)，能更好地體現(xiàn)稅收的效率和中性原則。

3.日耳曼型，國(guó)際上也稱之為中間型，是直接稅和間接稅并重的稅制模式，所得稅與流轉(zhuǎn)稅二者都不偏廢。選擇這一稅制模式的既有發(fā)達(dá)國(guó)家，也有發(fā)展中國(guó)家，如德國(guó)、意大利、法國(guó)、英國(guó)、哥倫比亞、馬來(lái)西亞和丹麥等國(guó)。這一稅制模式是直接稅與間接稅并重，因此，更能兼容直接稅和間接稅各自的優(yōu)勢(shì)，更好地體現(xiàn)稅收的各項(xiàng)職能和原則。

我國(guó)目前實(shí)行的稅制屬于第二種，主要以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅比重較少。這與美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家是不同的，總的來(lái)說(shuō)發(fā)達(dá)國(guó)家，其流轉(zhuǎn)稅的比重較小，而發(fā)展中國(guó)家所得稅所占比重則比較小。

第二，關(guān)于個(gè)人與企業(yè)所得稅的改革。關(guān)于近期稅改的方向，可以參照十六屆三中全會(huì)政府工作報(bào)告，其中在完善財(cái)稅體制提出近期（本屆政府）的七大任務(wù)：

（1）實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。（2）改革出口退稅制度。（3）“兩法合一”，即現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》兩條稅法必須合并。（4）

完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。（5）加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管。（6）實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。

（7）推動(dòng)農(nóng)村稅務(wù)制度改革。稅收與人民的利益休戚相關(guān)，國(guó)家選擇稅收，人民選擇政府。

然而，雖然稅收特別是所得稅的征收對(duì)解決社會(huì)公平問(wèn)題就有一定的積極作用，但是我們并不能對(duì)此抱太大的希望，因?yàn)樯鐣?huì)公平不公平不是由稅收制度的完善與否決定，一個(gè)好的完善的稅收制度也不能保證社會(huì)公平。真正決定社會(huì)公平的在于財(cái)富的初次分配，社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)不能僅僅看到稅收制度，還應(yīng)注意的稅收的前端和后端。初次分配決定了不可能實(shí)現(xiàn)結(jié)果上的公平，及時(shí)通過(guò)所得稅的調(diào)節(jié)也一樣不可能實(shí)現(xiàn)，所以我們對(duì)所得稅改革所能帶來(lái)的不用抱太大希望。

施政文：

劉桓院長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)了要素分配，認(rèn)為要素分配是社會(huì)公平的決定性因素，我們不能對(duì)所得稅改革寄予太多的希望。對(duì)所得稅制度的改革，劉院長(zhǎng)持的是一種比較悲觀的態(tài)度。下面我們有請(qǐng)人民大學(xué)的徐孟洲教授作精彩演講。

徐孟洲：

謝謝施教授，謝謝各位老師同學(xué)。關(guān)于所得稅改革與社會(huì)公平，我主要有以下幾點(diǎn)看法：

第一，社會(huì)主義和諧社會(huì)呼喚社會(huì)公平。任何社會(huì)都充滿了各種各樣的矛盾，而要建立和諧社會(huì)，就必須減少矛盾，協(xié)調(diào)各種矛盾，均衡各方利益，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。社會(huì)公平的一個(gè)很重要的表現(xiàn)就是財(cái)富分配公平，當(dāng)然還有其他的一些公平。社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)將為社會(huì)主義和諧社會(huì)的建立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這就要求法律制度能為之提供保障，實(shí)現(xiàn)交易、競(jìng)爭(zhēng)、分配的公平。所謂公平，就是指處理事務(wù)時(shí)，能夠一視同仁，不偏不倚。法律的精髓就是公平正義，這又包括實(shí)質(zhì)公平與形式公平，形勢(shì)公平是必要的，實(shí)質(zhì)公平更是我們始終追求的目標(biāo)。目前除了強(qiáng)調(diào)形式上的平等之外，我們還得要追求實(shí)質(zhì)上的平等和公平。這種要求反映在稅法上就要求稅收法律制度能夠保障稅收公平，即公平稅負(fù)，也就是國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。

第二，所得稅調(diào)節(jié)收入分配，防止分配不公，是促進(jìn)社會(huì)公平的重要手段。

其中，直接稅，主要是所得稅，在促進(jìn)社會(huì)公平方面的作用更是明顯。它對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配、公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公、增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)、保證財(cái)政收入等方面都具有十分重要的意義。其對(duì)建立社會(huì)主義和諧社會(huì)所產(chǎn)生的社會(huì)影響也是最大的。

第三，改革和完善我國(guó)所得稅制度、促進(jìn)社會(huì)公平是建設(shè)和諧社會(huì)的迫切任務(wù)。對(duì)于個(gè)人所得稅的改革，我是支持劉桓教授的觀點(diǎn)的，就是在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平上，不應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅的改革給予太大的期望。社會(huì)不公是與社會(huì)財(cái)富的初次分配緊密相關(guān)的，比如“灰色收入”，就不是稅法所能規(guī)制的。另外社會(huì)公平與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也是相關(guān)聯(lián)的。我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)首先懲治腐敗，規(guī)范“灰色收入”，然后再來(lái)規(guī)范個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅我也是主張“兩稅”合并，消除內(nèi)外差異、內(nèi)外矛盾，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這也是我國(guó)所得稅法改革的必然趨勢(shì)。

至于兩稅合一，是否需要有一個(gè)過(guò)渡期，這只是技術(shù)層面的問(wèn)題。兩稅合并的方案之所以遲遲不能成行，最大的阻力就是地方對(duì)外商撤資的擔(dān)憂。但是否兩稅合并之后真得會(huì)造成外資的萎縮還是值得研究的，當(dāng)初給外資以稅收上的優(yōu)惠，目的就是為了吸引外資，事實(shí)證明，這的確也起到了很好的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)對(duì)外商的吸引漸漸轉(zhuǎn)向良好的投資環(huán)境，轉(zhuǎn)向市場(chǎng)、銷路、廉價(jià)的勞動(dòng)力和原材料，稅收則退居其次。2004年底美國(guó)通過(guò)了本土投資法，通過(guò)降低所得稅稅率來(lái)吸引廣大的投資商投資于本國(guó)，吸引海外資金的回流，從而帶動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)目前外商投資企業(yè)的名義稅率是15%，實(shí)際稅率是11%.而內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅率是33%，實(shí)際稅率為23%左右。無(wú)論是名義稅率，還是實(shí)際稅率，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都是外資企業(yè)的一倍。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)外企業(yè)所得稅不統(tǒng)一，稅負(fù)不均等，給國(guó)內(nèi)企業(yè)造成了過(guò)重的負(fù)擔(dān)，也是造成我

國(guó)企業(yè)諸多問(wèn)題的一個(gè)重要因素。因此，兩法合并的步伐應(yīng)加快進(jìn)行，建立規(guī)范、統(tǒng)一的法人所得稅法。

施政文：

聽完了三位教授各自的觀點(diǎn)，我們可以將其大致分為兩派，一派是劉桓教授，對(duì)我們的所得稅法改革持悲觀態(tài)度，認(rèn)為不應(yīng)抱太大希望；另一派就是劉劍文教授和徐孟洲教授，他們都主張我國(guó)的所得稅法應(yīng)進(jìn)行改革，并且也是對(duì)此抱有希望的。在我們的法學(xué)研究中，有“應(yīng)然”與“實(shí)然”之分，從規(guī)范分析到實(shí)證分析。在下面的回合，我們希望能看到兩派的交鋒。我們今天就從“應(yīng)然”的角度出發(fā)，進(jìn)行規(guī)范分析，請(qǐng)三位教授再談一下公平與效率之間，縱向公平與橫向公平之間的關(guān)系問(wèn)題。首先還是有請(qǐng)劉劍文教授。

劉劍文：

對(duì)于所得稅改革與社會(huì)公平的關(guān)系我還是基本上同意這位劉教授的觀點(diǎn)的。

的確現(xiàn)在中國(guó)社會(huì)的公平問(wèn)題不是靠所得稅法的改革所能解決的。我們的經(jīng)濟(jì)體制、特別是政治體制還很不完善，社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)還有待于“吏治”改革。像現(xiàn)在好多省已經(jīng)免征農(nóng)業(yè)稅，但是農(nóng)業(yè)稅的取消并不能解決農(nóng)村所存在的問(wèn)題。因?yàn)檗r(nóng)村矛盾更多的表現(xiàn)為干群矛盾。對(duì)于收稅的公平與效率的關(guān)系問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)奉行的都是效率優(yōu)先，兼顧公平。但我認(rèn)為在所得稅上，特別是個(gè)人所得稅，應(yīng)該堅(jiān)持公平優(yōu)先，兼顧效率的原則。

個(gè)人所得稅的改革完善，首先應(yīng)該是稅法要素的科學(xué)規(guī)范。納稅主體來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定是以個(gè)人為單位進(jìn)行納稅的，但世界各國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從公平角度來(lái)看，以家庭為納稅主體對(duì)非勞動(dòng)收入如股息、利息、紅利會(huì)較公平地對(duì)待，因?yàn)橐詡€(gè)人為納稅主體時(shí)對(duì)這些所得的源泉扣繳根本不考慮其實(shí)際納稅能力，在以家庭為納稅主體的情況下將這些所得并入家庭總收入再對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行扣除，能更好地體現(xiàn)綜合納稅能力。

對(duì)于征稅對(duì)象和稅率這兩個(gè)要素的規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》也存在著很大的問(wèn)題，現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象分為十一類，其中工資、薪金所得納稅占70％以上，這個(gè)現(xiàn)象是不合理的；工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率檔次過(guò)多、最高邊際稅率也過(guò)高；對(duì)于偶然所得的稅率為20%，而工薪所得的稅率卻可高達(dá)45%，對(duì)于勤勞所的要征收如此高得稅，是不利于鼓勵(lì)納稅人勤勞致富。稅前費(fèi)用扣除也需要進(jìn)一步規(guī)范，近年來(lái)中國(guó)相繼實(shí)行了醫(yī)療、住房、教育等改革，這些改革使得老百姓支出加大，標(biāo)準(zhǔn)扣除太低，已經(jīng)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政的需要。不同的納稅人取得不同的應(yīng)稅所得，所花費(fèi)的成本和費(fèi)用不相同，故費(fèi)用扣除應(yīng)有所區(qū)別。此外還要考慮地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡狀況，就東部和中西部發(fā)展水平確定一個(gè)發(fā)展指數(shù)，正確制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。法定扣除還應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異，應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，《個(gè)人所得稅法》對(duì)生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動(dòng)的，即應(yīng)隨著國(guó)家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。同時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一中外納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。雖然所得稅在社會(huì)公平中扮演的角色有限，但是也應(yīng)重視。

劉桓：

關(guān)于公平與效率的關(guān)系問(wèn)題，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是效率第一。這涉及到對(duì)公平如何定義的問(wèn)題。不同的人對(duì)公平的定義是不一樣的，馬克思說(shuō)過(guò)復(fù)雜勞動(dòng)是簡(jiǎn)單勞動(dòng)的倍加，所以從事復(fù)雜勞動(dòng)的人獲得比從事簡(jiǎn)單勞動(dòng)的人多一些說(shuō)得收入是應(yīng)該的。這還涉及到一個(gè)機(jī)會(huì)成本的問(wèn)題，博士生畢業(yè)之后為什么要求工資高，因?yàn)樗獜浹a(bǔ)自己三年所喪失的機(jī)會(huì)成本。一般而言，一個(gè)社會(huì)中的年輕人更注重對(duì)效率的追求，而老年人和尚未有工作的人則對(duì)稅法的公平期望更高，但從社會(huì)發(fā)展的規(guī)律來(lái)看，社會(huì)發(fā)展需要年富力強(qiáng)的富人積極投資，為其他人創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)和為國(guó)家增加稅收而來(lái)推動(dòng)。對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)最大的人課以近乎沒收的高稅率，再由國(guó)家進(jìn)行低效率的投資，這對(duì)社會(huì)效率的提高和社會(huì)財(cái)富的增加是不利的。稅收有很多種，不同的稅種有不同的分工，所得稅應(yīng)該體現(xiàn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅應(yīng)該起什么樣的作用，這個(gè)是要推敲的。個(gè)人所得稅即使在調(diào)節(jié)的過(guò)程當(dāng)中，也有兩面性，也就是說(shuō)在實(shí)行公平的同時(shí)，也可能傷害納稅人投資的基礎(chǔ)或者是他的積極性。個(gè)人所得稅的功能并不是無(wú)限的，美國(guó)的麥克爾。博斯金來(lái)中國(guó)的時(shí)候談了一個(gè)問(wèn)題，世界稅制改革的潮流，個(gè)人所得稅似乎并不是最優(yōu)的，因?yàn)樗赡苡绊懙酵顿Y行為，對(duì)像比爾。蓋茨這樣的大企業(yè)家，政府按百分之七八十征稅的話，微軟的公司可能早就沒有了。公平不公平，不僅要看個(gè)人收入的高低，要看他的錢怎么花。對(duì)于有錢的人，不僅要調(diào)節(jié)收入，更主要的是要調(diào)節(jié)支出。

支出的方式不外乎兩種，投資和消費(fèi)。“殺富濟(jì)貧”，犧牲效率來(lái)?yè)Q取暫時(shí)的公平是不明智的。解決這個(gè)問(wèn)題靠社會(huì)各界引導(dǎo)企業(yè)家把錢拿出來(lái)投資。所以我們鼓勵(lì)投資可以讓他少交稅。稅收的本身就有導(dǎo)向作用，而且這個(gè)導(dǎo)向的作用還非常重要。國(guó)家完全可以通過(guò)稅收讓私營(yíng)企業(yè)主多投，多投資對(duì)社會(huì)是有利的。

如果不投資而去消費(fèi)的話，我們可以通過(guò)消費(fèi)稅來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。我們要學(xué)會(huì)把握人們的納稅心理，利用人性化的設(shè)置，利用人類的貪婪、愚昧來(lái)達(dá)到稅收的目的。

施政文：

感謝劉教授。下面請(qǐng)徐孟洲教授為我們闡述他在這問(wèn)題上的觀點(diǎn)。

徐孟洲：

說(shuō)到稅收的公平問(wèn)題，首先第一個(gè)問(wèn)題就是稅收本身是公平的嗎？大家都知道稅收是國(guó)家征稅機(jī)關(guān)無(wú)償、強(qiáng)制征收的。既然是無(wú)償、強(qiáng)制的，就難說(shuō)是公平的。所以稅法被稱為是“侵權(quán)”法，當(dāng)然侵權(quán)兩個(gè)字是要加引號(hào)的。什么是公平，前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)了，就是在處理事務(wù)時(shí)，一視同仁，不偏不倚。至于公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)，也不是絕對(duì)的，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是有它的發(fā)展階段的，不同的階段有不同的標(biāo)準(zhǔn)，這是與歷史傳統(tǒng)有聯(lián)系的。在眾多標(biāo)準(zhǔn)中，“受益標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)該是最重要的，以享受政府公共服務(wù)的多少作為衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)。誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)，誰(shuí)受益誰(shuí)交稅，這是公平的。比如說(shuō)車船使用稅，當(dāng)然是那些有車的人才用繳納。還有一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)就是“能力標(biāo)準(zhǔn)”，就是以納稅人的納稅能力作為公平標(biāo)準(zhǔn)。如何判斷納稅能力，在理論上又有“客觀說(shuō)”和“主觀說(shuō)”之分。按照客觀說(shuō)，納稅能力應(yīng)依據(jù)納稅人的財(cái)產(chǎn)、收入或支出等客觀指標(biāo)來(lái)確定。而主觀說(shuō)則強(qiáng)調(diào)納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應(yīng)相同，或者納稅后的邊際效用相同。

稅收效率是稅收學(xué)中與稅收公平同等重要的原則問(wèn)題，就目前我國(guó)的企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，稅率是應(yīng)當(dāng)降低的。稅負(fù)太重，使經(jīng)濟(jì)落后的原因，太講究公平福利了，就難免會(huì)喪失效率。只顧公平，不講效率也是不行的。比如，瑞典的稅率是很高的，所以愛立信等比較大的企業(yè)就將自己總部搬出瑞典，這對(duì)瑞典的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)應(yīng)該不算是件好事情。

稅收效率除了經(jīng)濟(jì)效率外，還包括稅收的行政效率。我們?cè)谡鞫悤r(shí)也要考慮到成本問(wèn)題，充分考慮這個(gè)稅制的開通是對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)還是阻礙。我們強(qiáng)調(diào)公平的同時(shí)也應(yīng)反對(duì)絕對(duì)公平、平均主義。個(gè)人所得稅如何才能體現(xiàn)公平呢？首先應(yīng)該以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，夫妻可以選擇是單獨(dú)申報(bào)還是兩個(gè)

人聯(lián)合申報(bào)；稅制改革要求由于一個(gè)度，拿遺產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，提的抬高就會(huì)影響效率的發(fā)揮。另外我們的費(fèi)用扣除額也應(yīng)當(dāng)予以增加，這里需要指出的是，有些人把費(fèi)用扣除額經(jīng)常稱為“起征點(diǎn)，這是不對(duì)的。起征點(diǎn)和免征額還是不同的。

總的來(lái)說(shuō)，在一個(gè)總的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮一定的效率促進(jìn)作用，對(duì)于公平也應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)處理，公平與效率應(yīng)該兼顧。至于哪個(gè)更優(yōu)先一些，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨認(rèn)為良稅、惡稅的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，也就是：判斷一個(gè)良好稅收體系的第一標(biāo)準(zhǔn)是公平，第二個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是效率。我認(rèn)為這是一個(gè)仁者見仁，智者見智的問(wèn)題。

施政文：

聽完了三位教授對(duì)公平與效率的看法，相信能給大家?guī)?lái)很多啟示。稅收公平主義是稅法的發(fā)展過(guò)程中一直是一個(gè)很重要的原則，也是稅法一直追求的目標(biāo)。

我國(guó)目前也掀起了稅制改革的狂潮。劉建文教授目前也正在組織一個(gè)稅法的國(guó)家研討會(huì)，我們請(qǐng)他為我們介紹一下這個(gè)研討會(huì)的一些信息。

劉劍文：

我想先對(duì)剛才的公平效率問(wèn)題再說(shuō)兩句。首先我想說(shuō)的是我國(guó)稅收體制的內(nèi)部安排上，收益的分配，收益的分享都是不公平的。特別是中央和地方之間，現(xiàn)在有很多稅收都是由中央統(tǒng)一管理的，地方所剩下的就已經(jīng)很少了。畢竟公平是相對(duì)的，不公平才是絕對(duì)的。另外，所得稅的內(nèi)部也是不公平的，不同的稅種之間，內(nèi)外企業(yè)之間，都是存在著嚴(yán)重的不公平的。其實(shí)遺產(chǎn)稅是對(duì)所得稅的一個(gè)補(bǔ)充，它將有助于所得稅更好的實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，協(xié)助解決社會(huì)不公。但是遺產(chǎn)稅何時(shí)出臺(tái)，怎么出臺(tái)，這都還是一個(gè)問(wèn)題。稅法是極其復(fù)雜的，一部法律是復(fù)雜了好還是簡(jiǎn)單了？當(dāng)然是復(fù)雜了好，只有復(fù)雜了我們這些人才有事情干，才有飯碗。稅法具有很強(qiáng)的國(guó)際性。美國(guó)是判例法國(guó)家，但它的稅法卻是成文法。我們這次要組織這個(gè)研討會(huì)，就是要遍邀世界各國(guó)的稅法國(guó)家，讓他們了解中國(guó)目前的稅收法制，我們也希望從他們那里借鑒一些國(guó)外稅法的理念，為我國(guó)的稅法改革有所助益。能夠制定一部好的稅法，應(yīng)該是利在當(dāng)代，功在千秋。

稅法，是宏觀調(diào)控法，一般都是將其劃歸在經(jīng)濟(jì)法內(nèi)。但我認(rèn)為它是一個(gè)綜合法律部門，它跨越了憲法、行政法、民法、經(jīng)濟(jì)法、刑法、國(guó)際法，是全方面、多角度，多部門、多學(xué)科的綜合法律部門。它應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)獨(dú)立的法律部門存在，而不是從屬于經(jīng)濟(jì)法。當(dāng)然我這么說(shuō)并不是否定經(jīng)濟(jì)法，只是認(rèn)為稅法應(yīng)當(dāng)單獨(dú)出來(lái)作為一個(gè)新的法律部門。我們?cè)谘芯糠蓵r(shí)，應(yīng)該避免受到法律分科的限制，就像一個(gè)律師拿到一個(gè)案子，他不會(huì)想這個(gè)案子時(shí)屬于哪個(gè)法律部門的，而是找出其中所有的法律問(wèn)題，來(lái)進(jìn)行解決。我們?cè)谶M(jìn)行研究時(shí)也應(yīng)當(dāng)這樣，我們應(yīng)當(dāng)打破部門法的界限，以問(wèn)題為中心；也應(yīng)打破國(guó)內(nèi)法、國(guó)際法的界限；還應(yīng)打破理論與實(shí)踐的界限，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的互動(dòng)；最后應(yīng)該打破歷史與現(xiàn)實(shí)的。

施政文：

對(duì)于所得稅改革，牽涉到一個(gè)界定問(wèn)題，就是所得稅應(yīng)該是“富人稅”還是“窮人稅”呢，當(dāng)然還有俄羅斯的“單一稅”。對(duì)于這一點(diǎn)我們請(qǐng)劉桓局長(zhǎng)講一下他的看法。

劉桓：

就像公平具有相對(duì)性一樣，稅制的優(yōu)與不優(yōu)也是具有相對(duì)性的。我認(rèn)為個(gè)人所得稅法既是富人稅，也是窮人稅，看從什么角度來(lái)看。因?yàn)樗蚋蝗苏鞫?，所以說(shuō)是“富人稅”，而它要幫助窮人，所以又是“窮人稅”。稅法改革不僅僅是一個(gè)法律問(wèn)題，技術(shù)問(wèn)題，也是一個(gè)政治問(wèn)題，要有一個(gè)出臺(tái)的好的時(shí)機(jī)。并且我們認(rèn)為一部好的稅法不應(yīng)該不太過(guò)復(fù)雜，而應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化，否則復(fù)雜的稅收機(jī)制帶來(lái)的就是稅收成本的高昂，這也不利于效率的實(shí)現(xiàn)。立法越復(fù)雜越完善，在實(shí)踐中就越難做得到，這要考慮到現(xiàn)實(shí)中的可行性問(wèn)題。

施政文：

劉教授的主張就是簡(jiǎn)化稅制。在稅收征管上，目前我國(guó)主要有兩種方式，即自行申報(bào)和代扣代繳，這兩種方式都是存在著問(wèn)題的，我們請(qǐng)劉劍文教授談一下對(duì)完善稅收征管的看法。

劉劍文：

我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全，稅務(wù)部門無(wú)法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地逃避納稅義務(wù)。代扣代繳難以落實(shí)，在實(shí)踐中并沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法的相關(guān)規(guī)定難以落實(shí)。自行申報(bào)體現(xiàn)了在民，這里還涉及一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的性質(zhì)問(wèn)題，究竟稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一個(gè)收稅的行政機(jī)關(guān)還是一個(gè)執(zhí)法機(jī)關(guān)，這個(gè)定性是很重要的。拿完稅憑證來(lái)說(shuō)，目前實(shí)踐中的做法是納稅人索取稅務(wù)機(jī)關(guān)才給，但完稅憑證的交付究竟應(yīng)該作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)義務(wù)是值得我們考慮的。我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的性質(zhì)應(yīng)該有兩個(gè)，一是依法收稅的機(jī)關(guān)，而是為納稅人服務(wù)的機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力來(lái)自人民授權(quán)決定其必須為納稅人服務(wù)。

施政文：

謝謝劉劍文教授。下面請(qǐng)徐孟洲教授為我們談一下稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題。

篇（2）

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念

新稅法規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時(shí),新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國(guó)家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國(guó)稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對(duì)于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義,有利于維護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)。

(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異

現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí),對(duì)一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大,不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),也容易帶來(lái)稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平,考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)“稅前扣除”方面的調(diào)整

目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度,對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例;企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。

(四)稅收優(yōu)惠

新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步,鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時(shí)兼顧微利小型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征,國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

(五)收入總額范圍有變化

舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價(jià)值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來(lái)要大,雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收人來(lái)源,從而避免企業(yè)漏計(jì)收入。

二、新稅法實(shí)施對(duì)不同企業(yè)的影響

(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.大中型內(nèi)資企業(yè)

對(duì)于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25%),同時(shí)減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個(gè)變量的減少會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測(cè)算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。

2.小型微利企業(yè)

稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)30萬(wàn)元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。對(duì)認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會(huì)有下降。

(二)對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)

按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度降低。

2.生產(chǎn)性外資企業(yè)

對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負(fù)會(huì)大大增加。

(三)對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響

有關(guān)部門報(bào)告顯示,兩稅合并將對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營(yíng)、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國(guó)內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

(四)對(duì)不同區(qū)域企業(yè)的影響

改革開放以來(lái),由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì),加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對(duì)較差,在吸引外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力明顯不足,經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大,不僅會(huì)帶來(lái)一系列社會(huì)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢(shì)要求。

總之,新稅法頒布后,有利于我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負(fù)擔(dān),有利于其公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國(guó)際上仍是適中偏低的水平,有助于國(guó)家吸引外資并有效利用外資。同時(shí),以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國(guó)家清理假外資,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以,長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,新稅法的實(shí)施不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資產(chǎn)生重大影響。

篇（3）

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過(guò)嚴(yán)稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問(wèn)題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過(guò)頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。目前，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無(wú)視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過(guò)大，部分企業(yè)稅負(fù)過(guò)重我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過(guò)所得稅制改革來(lái)完成。在中國(guó)已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國(guó)的稅制改革不能脫離國(guó)際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國(guó)際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國(guó)際借鑒，對(duì)探討我國(guó)所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國(guó)際上通行的是公司所得稅類型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率，有些國(guó)家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國(guó)貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國(guó)家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國(guó)家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國(guó)家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國(guó)家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國(guó)、韓國(guó)、新加坡、加拿大等，有不少國(guó)家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國(guó)、意大利、日本、美國(guó)等。在折舊的提取方面，各國(guó)為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國(guó)家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國(guó)際所得稅制改革的趨勢(shì)19世紀(jì)80年代中期以來(lái)，世界各國(guó)相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過(guò)規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國(guó)于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國(guó)公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國(guó)的稅制改革無(wú)疑對(duì)西方國(guó)家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國(guó)，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國(guó)際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國(guó)、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國(guó)都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過(guò)取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國(guó)取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購(gòu)支出的

扣除、購(gòu)買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國(guó)家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)?，一方面是?dāng)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)的開放度越來(lái)越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長(zhǎng)關(guān)系，所以各國(guó)為了吸引外資，解決本國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問(wèn)題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問(wèn)題企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問(wèn)題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國(guó)稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對(duì)公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國(guó)稅收收入的比重。稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對(duì)資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會(huì)影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會(huì)扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無(wú)效率。如果一個(gè)社會(huì)市場(chǎng)功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對(duì)資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國(guó)的普遍做法。通過(guò)所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國(guó)所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國(guó)對(duì)資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國(guó)際間的流動(dòng)。由此可見，我國(guó)企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的原則性差異應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對(duì)象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對(duì)象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對(duì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤(rùn)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對(duì)獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用。加入WTO，意味著我國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。WTO組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，WTO也允許在特定情況下對(duì)對(duì)外貿(mào)易的干預(yù)和對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們?cè)诼男袑?duì)WTO成員國(guó)承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用WTO規(guī)則給予發(fā)展中國(guó)家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對(duì)于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來(lái)解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問(wèn)題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過(guò)小，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國(guó)際水平，尤其是周邊國(guó)家稅率水平基本保持平衡，我國(guó)周邊14個(gè)國(guó)家或地區(qū)，10個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國(guó)應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對(duì)計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來(lái)說(shuō)：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)旨在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對(duì)應(yīng)收未收的銷售收入、對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對(duì)金融企業(yè)超過(guò)規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額；在融資利息方面，對(duì)不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來(lái)越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來(lái)的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對(duì)稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國(guó)務(wù)院結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)原有過(guò)多過(guò)濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對(duì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國(guó)所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問(wèn)題。兩法合并，必將帶來(lái)各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對(duì)穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過(guò)渡性措施。如對(duì)原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對(duì)外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過(guò)渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡(jiǎn)單的兩稅合并，而是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革和完善過(guò)程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國(guó)際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的方方面面。

【參考文獻(xiàn)】

[1]沈玉平.所得稅調(diào)節(jié)作用與政策選擇[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1999.

篇（4）

企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此,如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而增加企業(yè)收益,成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個(gè)方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國(guó)際上的稅率水平,又兼顧了國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,國(guó)家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過(guò)30萬(wàn)時(shí),可能會(huì)因?yàn)槔圻M(jìn)程度太大,造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加,這時(shí),小型微利企業(yè)就有必要進(jìn)行納稅籌劃,合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過(guò)參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),或者增加其他期間費(fèi)用來(lái)增加扣除項(xiàng)目,以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來(lái)的超額稅收負(fù)擔(dān)

。

2、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí),可通過(guò)公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移,或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),甚至“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”,來(lái)使稅負(fù)減輕;或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),從而適用15%的低稅率,以減輕稅負(fù)。

3、非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)其所得進(jìn)行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊(cè)地在境內(nèi)或雖然登記注冊(cè)地不在境內(nèi)但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi),則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊(cè)地不在境內(nèi),同時(shí)其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,也可以沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所),該企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除,延期納稅。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可對(duì)該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計(jì)提折舊。同理,在目前物價(jià)上漲的情況下,存貨計(jì)價(jià)應(yīng)采用加權(quán)平均法,而非先進(jìn)先出法。相反,因業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%,但不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入凈額的0.5%扣除,應(yīng)盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費(fèi)等不得扣除的支出?？傊?企業(yè)要準(zhǔn)確把握可扣除的成本費(fèi)用數(shù)額,爭(zhēng)取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。

2、新稅法對(duì)于工薪、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈(zèng)則必須是公益性捐贈(zèng);廣告費(fèi)必須滿足三個(gè)條件:一是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。二是已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票。三是通過(guò)一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要充分利用這些政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。

1、費(fèi)用的加計(jì)扣除。一是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項(xiàng)政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除。因此,企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè),有時(shí)通過(guò)增加少量殘疾人員就可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定,這些專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后的5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國(guó)家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理,企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來(lái)越大,因此,要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。

篇（5）

改革開放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)成就顯著，社會(huì)財(cái)富總量也實(shí)現(xiàn)了巨大增長(zhǎng)。但與此同時(shí)，社會(huì)成員的收入差距逐步拉大，貧富懸殊、分配不公等問(wèn)題日益凸現(xiàn)。2006年1月1日，最新修訂《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新《個(gè)人所得稅法》）正式實(shí)施，與之相配套，國(guó)務(wù)院及其財(cái)稅部門也出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》等行政法規(guī)和規(guī)章。應(yīng)該說(shuō)，這是我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅收政策的一次較為全面的修訂和完善，新規(guī)定顯然關(guān)注到了當(dāng)前社會(huì)貧富差距過(guò)大的客觀事實(shí)，重視發(fā)揮個(gè)稅政策對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)功能。但是，這并非說(shuō)明新《個(gè)人所得稅法》及其相關(guān)政策就已經(jīng)十分完善。作為調(diào)控收入分配的有力經(jīng)濟(jì)杠桿，我國(guó)的個(gè)人所得稅收政策應(yīng)在改觀現(xiàn)有收入分配格局中發(fā)揮更大的作用，應(yīng)該更多借鑒國(guó)際上的成功做法，進(jìn)一步予以完善。

一、擴(kuò)大征稅范圍

從理論上講，凡能增加一個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的所得，只要符合稅法規(guī)定都可以列為應(yīng)稅所得。從現(xiàn)在所得來(lái)源的多元化來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得與現(xiàn)在相比必須更明確，更廣泛?？梢钥紤]變?cè)瓉?lái)的正列舉征稅范圍的方式為反列舉免稅項(xiàng)目的方式，即明確免稅的項(xiàng)目后，其余收入和福利、實(shí)物分配均為征稅范圍。這種方法在一些發(fā)達(dá)國(guó)家也是常用的。這樣，可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入就被列入了征稅范圍，如雇主給雇員提供免費(fèi)午餐、福利房、交通工具、免費(fèi)休假等，應(yīng)該作為雇員個(gè)人的應(yīng)稅所得計(jì)入其總所得中。

除此之外，現(xiàn)在爭(zhēng)議較大的是非法收入的納稅問(wèn)題。稅務(wù)部門可以對(duì)尚未立案查處的非法收入征收個(gè)人所得稅，因?yàn)榇罅糠欠ń?jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是在十分隱蔽的情況下進(jìn)行的，其中許多人通過(guò)消費(fèi)、儲(chǔ)蓄等形式，最先使高收入以來(lái)路不明的方式暴露出來(lái)，司法機(jī)構(gòu)還未立案查處，稅務(wù)部門往往先掌握了其應(yīng)納稅收入的情況，及時(shí)地對(duì)這些收入征稅，可最大限度地發(fā)揮稅收高收入的調(diào)節(jié)作用，減少不必要的稅款損失。當(dāng)然，征稅并不等于承認(rèn)非法收入為合法收入，征稅后，若收入性質(zhì)暴露為非法的，可繼續(xù)運(yùn)用司法力量打擊非法收入者。

二、簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)

納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負(fù)擔(dān)的高低主要體現(xiàn)在稅率上，稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。新的《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定：對(duì)工資、薪金、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行累進(jìn)稅率，對(duì)稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

其中工資、薪酬的累進(jìn)稅率有9級(jí)，導(dǎo)致計(jì)算公式非常復(fù)雜，征收管理成本過(guò)高，不利于提高稅務(wù)工作的效率，而且容易造成納稅人為了逃避高稅率而偷逃稅的行為?？梢钥紤]簡(jiǎn)化現(xiàn)有稅制，把現(xiàn)有九檔的稅率精簡(jiǎn)為3——5檔，擴(kuò)大級(jí)距。同時(shí)，目前我國(guó)最高稅率過(guò)高，差不多占收入的一半，稅率越高，偷、逃、漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，反而不能真正起到調(diào)節(jié)作用。建議適當(dāng)下調(diào)稅率，最高檔稅率不超過(guò)35%，每過(guò)幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高再做適當(dāng)調(diào)整。

此外，對(duì)于分類課征的部分仍可以實(shí)行比例稅率，但不宜一刀切。如對(duì)利息所得稅可以考慮實(shí)行分檔累進(jìn)稅率，而且應(yīng)設(shè)立起征點(diǎn)，如月利息超過(guò)100元人民幣的才征稅。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃等維持20%的稅率，而對(duì)彩票中獎(jiǎng)等偶然所得，則應(yīng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。

三、完善費(fèi)用扣除

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整受多重因素的影響，必須結(jié)合居民個(gè)人收入變動(dòng)情況、物價(jià)水平以及個(gè)人所得稅的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)考慮。如今物價(jià)水平和居民的收入水平都發(fā)生了很大的變化，單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)各納稅人的不同情況，雖然新《個(gè)人所得稅法》對(duì)此做出了改進(jìn)努力，但還有待進(jìn)一步完善。

首先，與費(fèi)用扣除相關(guān)的一個(gè)重要內(nèi)容是免征額的提高問(wèn)題。前些時(shí)候備受社會(huì)關(guān)注的個(gè)人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)，隨著新《個(gè)人所得稅法》的頒布實(shí)施塵埃落定：起征點(diǎn)調(diào)高到1600元。應(yīng)該說(shuō)，這一標(biāo)準(zhǔn)的大幅提高，考慮了物價(jià)上漲，貨幣分房、醫(yī)療改革、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障使居民收入和支出結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化的現(xiàn)實(shí)情況。但是起征點(diǎn)實(shí)行“一刀切”做法是否科學(xué)還有待商榷。顯然，1600元的免征額對(duì)北京、上海等大城市來(lái)說(shuō)是偏低了，但是對(duì)一些經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)如西部農(nóng)村而言則應(yīng)該是比較高的。因此，鑒于我國(guó)地區(qū)發(fā)展不平衡，地區(qū)間收入水平、物價(jià)水平的差別，應(yīng)該在全國(guó)統(tǒng)一扣除額的基礎(chǔ)上，給予各省一定幅度的上下浮動(dòng)權(quán)力，各省依據(jù)地區(qū)的收入水平、物價(jià)指數(shù)確定納稅免征額。其實(shí)，相對(duì)于設(shè)定免征額，更為重要的是合理設(shè)計(jì)扣除費(fèi)用，應(yīng)該充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費(fèi)用、養(yǎng)老、住房、教育等因素。例如教育費(fèi)用，當(dāng)今的時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了增加自身的知識(shí)和技能，人們開始自費(fèi)參加各種教育培訓(xùn)活動(dòng)，為了貫徹科教興國(guó)的方針，鼓勵(lì)人們主動(dòng)掌握科技知識(shí)，應(yīng)該對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除。在實(shí)行醫(yī)療保險(xiǎn)情況下，可以對(duì)其因參加醫(yī)療保險(xiǎn)而支出的保險(xiǎn)金作為費(fèi)用扣除。對(duì)于房屋購(gòu)建費(fèi)用，為了加快住房制度改革。鼓勵(lì)人們購(gòu)買住房，對(duì)房屋購(gòu)建費(fèi)用如貸款購(gòu)買住房所支付的利息應(yīng)給予一定的扣除。

四、以家庭為納稅單元

居民收入分配差距的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上。以家庭為納稅單位可以根據(jù)綜合能力來(lái)征稅，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法，對(duì)有在校學(xué)生的、貸款購(gòu)房的、購(gòu)買保險(xiǎn)的、捐贈(zèng)的項(xiàng)目都可以采取一定的措施。我國(guó)由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，經(jīng)濟(jì)行為、社會(huì)行為在很大程度上是家庭行為，對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的基本點(diǎn)。例如，購(gòu)房貸款、醫(yī)療費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等消費(fèi)性支出，以及儲(chǔ)蓄、投資行為都是以家庭為單位進(jìn)行的，因此以家庭為納稅單位對(duì)其扣除免稅額、總計(jì)非勞動(dòng)收入（如股息、利息、紅利等）的計(jì)算更為合理，征稅更能反映其實(shí)際納稅能力。

但同時(shí)也要充分考慮我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，家庭結(jié)構(gòu)不一定是同質(zhì)的，設(shè)計(jì)稅率時(shí)一般以核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)，納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，如果是三代同堂等，即一個(gè)家庭生活有兩對(duì)夫婦以上的可以采取分拆方式。如何設(shè)計(jì)聯(lián)合申報(bào)與單身申報(bào)的不同稅率，需要對(duì)稅負(fù)水平進(jìn)行一定的測(cè)算。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平的提高，個(gè)人所得稅收政策作為個(gè)人收入實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)的重要調(diào)控手段，應(yīng)當(dāng)不斷得到完善，以更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

1.周文興，《中國(guó)：收入分配不平等與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)——公共經(jīng)濟(jì)與公共管理的制度創(chuàng)新基礎(chǔ)》，北京大學(xué)出版社2005年3月版

2.王誠(chéng)：“中國(guó)收入分配類型、差距及其政策取向”，《國(guó)家行政學(xué)院學(xué)報(bào)》2003年第4期

篇（6）

1、收入核算方式的選擇。對(duì)于跨年度完工的勞務(wù)合同應(yīng)采用完工百分比法，根據(jù)完工程度確認(rèn)收入計(jì)征所得稅。而對(duì)于在同一年度內(nèi)完工的勞務(wù)合同，則在合同全部完工時(shí)再確認(rèn)收入。完工百分比法在合同沒有全部結(jié)束時(shí)就要納稅，相當(dāng)于提前預(yù)繳了所得稅；完成合同法則在合同全部完工時(shí)再申報(bào)納稅。因此，對(duì)于勞務(wù)合同，在時(shí)間允許的范圍內(nèi)應(yīng)盡量在同一年度內(nèi)結(jié)束，采用完工百分比法進(jìn)行核算報(bào)繳所得稅，可以避免提前申報(bào)納稅。

2、銷售收入的確認(rèn)方式。企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式采用分期收款發(fā)出商品銷售，按合同規(guī)定的收款日期和收款金額確認(rèn)收入。這種銷售方式在合同約定的結(jié)算日期之前，由于不需要確認(rèn)收入就不需要繳納所得稅，從而可獲得延遲納稅的稅收收益。同時(shí)對(duì)于企業(yè)臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)可根據(jù)稅法規(guī)定的條件推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，將當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。

二、有關(guān)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

1、從固定資產(chǎn)折舊的角度。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊，使得前期應(yīng)納稅所得額較少，降低了前期的所得稅，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于工作量法，如果前期工作量比較大，可以使所得稅繳納時(shí)間后移。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。因此，企業(yè)應(yīng)盡量將凈殘值比率估的低一點(diǎn)，使企業(yè)折舊額相對(duì)高一些，從而在折舊期間少繳納所得稅。

2、從無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的角度。稅法和財(cái)務(wù)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷期限，將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。面對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做，不僅可以加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本回收，抑減企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

3、從存貨計(jì)價(jià)的角度。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。在稅率不變的條件下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可使企業(yè)的期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅額。反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法可以達(dá)到節(jié)稅目的。在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額比較均衡，避免高估利潤(rùn)，多交所得稅。另外，對(duì)于低值易耗品，稅法規(guī)定，可以一次扣除或分期攤銷。相比之下采用一次攤銷法的話，前期攤銷的費(fèi)用比較多，后期攤銷的費(fèi)用比較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

4、從“三新”研究開發(fā)費(fèi)用的角度。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，凡當(dāng)年發(fā)生的比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)時(shí)，應(yīng)盡量利用這一政策。從整體上考慮研發(fā)費(fèi)用的安排，在不影響項(xiàng)目進(jìn)程的情況下，盡量使每一年的研發(fā)費(fèi)用都比上一年增長(zhǎng)10％，從而充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅的目的。

5、從企業(yè)融資的角度。企業(yè)融資主要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部積累、職工投資入股、向銀行借貸、企業(yè)間相互拆借、發(fā)行企業(yè)債券和股票等方式。融資渠道不同，稅收負(fù)擔(dān)也不同。有的融資渠道具有抵稅效應(yīng)，如銀行借款的利息支出作為準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，可以在稅前列支；同業(yè)拆借的利息支出按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分可以在稅前列支，高出部分不得列支；而發(fā)行股票支付的股利是稅后利潤(rùn)的部分，不具有抵稅效益。因此，在資本結(jié)構(gòu)合理及息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，節(jié)稅的效果也越明顯。企業(yè)在融資過(guò)程中要綜合考慮，選取既能獲得最大收益又能達(dá)到最大限度節(jié)稅的方案。

6、從準(zhǔn)備金列支的角度。稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因?yàn)?，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)的一部分利潤(rùn)后移，使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的好處。

三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠較多，主要有技術(shù)改造、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資、第三產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用、老少邊窮地區(qū)受災(zāi)、安置下崗職工、社會(huì)待業(yè)人員、校辦、福利、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、特區(qū)、西部大開發(fā)等，內(nèi)容十分廣泛，條件也較寬松。使每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠都為企業(yè)提供了籌劃的空間。充分利用這些優(yōu)惠措施，在企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)做一定的安排，就可以享受到稅負(fù)的減輕。

篇（7）

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅確認(rèn)計(jì)量

《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，隨之，在其他企業(yè)全面施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，縮小所得稅處理原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。因此，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理，特別是所得稅的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行進(jìn)一步研究，有助于幫助企業(yè)更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則，處理好新準(zhǔn)則體系下的重點(diǎn)涉稅問(wèn)題，有效規(guī)避新準(zhǔn)則帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅的突出變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)所得稅賬戶設(shè)置、核算方法都產(chǎn)生了較大的影響，具體來(lái)講。首先，新《準(zhǔn)則》首次引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念。明確了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等。其次，新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅設(shè)置“所得稅”科目,核算企業(yè)計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。再次，新準(zhǔn)則采用了暫時(shí)性差異的概念。暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容,反映的是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的差異。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。其核心是以資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益,當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。

二、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅一些會(huì)計(jì)處理方法上的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)所得稅一些會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生了較大的影響：首先，新《準(zhǔn)則》要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于我國(guó)大部分企業(yè)執(zhí)行原規(guī)定時(shí)通常采用應(yīng)付稅款法,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,但在執(zhí)行新《準(zhǔn)則》后,要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,因而會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次，對(duì)彌補(bǔ)虧損會(huì)計(jì)處理的影響，《準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。而不是原準(zhǔn)則的逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年的辦法。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息更高層次的要求,財(cái)政部2006年頒布的新所得稅準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求所得稅會(huì)計(jì)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。本文擬對(duì)新頒布的所得稅準(zhǔn)則涉及到的所得稅會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量作一探討。

（一）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。首先，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是其成本扣除按照稅法規(guī)定在以前期間已經(jīng)稅前扣除的金額。其次，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不會(huì)影響企業(yè)的損益,也不會(huì)影響所得稅的計(jì)算,未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,如按照會(huì)計(jì)規(guī)定自費(fèi)用中提取的某項(xiàng)負(fù)債等。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)

確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn),是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在。首先，遞延所得稅負(fù)債是由于暫時(shí)性差異中的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,除某些特殊情況除外,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。其次，暫時(shí)性差異中的可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅費(fèi)用計(jì)量

在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng),應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。其計(jì)算公式:

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率

遞延所得稅是按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。其計(jì)算公式為:

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(-減少)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(+減少)

總之,隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的逐步開展,所得稅的會(huì)計(jì)處理及披露必然會(huì)增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供更好的決策依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

1引言

2008年1月1日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，與原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對(duì)新所得稅法的實(shí)施，應(yīng)正確把握政府的政策導(dǎo)向，即時(shí)調(diào)整納稅方案進(jìn)行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤(rùn)，發(fā)展企業(yè)。

2新稅法與舊稅法的對(duì)照分析

新所得稅法對(duì)照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點(diǎn)是統(tǒng)一了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)并提出了兩項(xiàng)過(guò)渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實(shí)施后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過(guò)渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認(rèn)定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法原則上對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過(guò)渡性優(yōu)惠條件和西部大開發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設(shè)立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。即對(duì)新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。(7)對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性優(yōu)惠政策。即對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠，同時(shí)，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

3新所得稅法對(duì)物流企業(yè)的影響分析

新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+扣除項(xiàng)目調(diào)增項(xiàng)一扣除項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)由以上公式可知，應(yīng)納所得稅的計(jì)算，主要受適應(yīng)稅率和扣除項(xiàng)目的影響，新所得稅法對(duì)以上兩個(gè)因素均有新的規(guī)定。

3．1稅率分析

(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)于對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對(duì)應(yīng)納稅所得額在l0萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

在我國(guó)，真正具有實(shí)力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)階段，普遍起點(diǎn)低、起步晚、規(guī)模小、整體實(shí)力弱。新舊稅法更替的標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。過(guò)去的規(guī)定是10萬(wàn)元，過(guò)了l0萬(wàn)元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬(wàn)元，30萬(wàn)元以內(nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過(guò)30萬(wàn)元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會(huì)使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。

(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。新稅法出臺(tái)后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于繼續(xù)吸引外資。

3.2物流企業(yè)相關(guān)的稅前項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)分析

舊法在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于物流企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。新稅法主要對(duì)以下幾項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改：

(1)工資支出。新稅法改變了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實(shí)發(fā)工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)超過(guò)部分就存在重復(fù)征稅問(wèn)題一在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進(jìn)高級(jí)管理、技術(shù)人才打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。

(2)研發(fā)費(fèi)用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法同時(shí)規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10％以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣。對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，改變低起點(diǎn)、小規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術(shù)改造水平，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術(shù)含量和競(jìng)爭(zhēng)能力，設(shè)計(jì)出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務(wù)產(chǎn)品。

(3)廣告支出。關(guān)于廣告支出，舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；②糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。

新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對(duì)于起步較晚、起點(diǎn)較低的物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，將會(huì)從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數(shù)是物流商用車生產(chǎn)企業(yè)和會(huì)展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國(guó)外巨頭ups等，國(guó)內(nèi)的也僅有中遠(yuǎn)、中外運(yùn)、中國(guó)郵政等大型國(guó)企的形象廣告，鮮見其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶缺失已經(jīng)成為嚴(yán)重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施折舊。新稅法對(duì)企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準(zhǔn)予扣除，同時(shí)規(guī)定由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。

我國(guó)物流行業(yè)長(zhǎng)期存在基礎(chǔ)設(shè)施不足，技術(shù)裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來(lái)，我國(guó)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施仍然不能完全滿足物流服務(wù)的需求，主要運(yùn)輸通道供需矛盾依然突出。倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施落后，大量的倉(cāng)庫(kù)是2o世紀(jì)五、六十年代的老舊建筑，在倉(cāng)庫(kù)防火、防潮、防盜等方面存在許多問(wèn)題，在使用高新技術(shù)手段儲(chǔ)藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運(yùn)輸發(fā)展速度緩慢，高效專用運(yùn)輸車輛少，運(yùn)輸車輛以中型汽油車為主，能耗大、效率低，裝卸搬運(yùn)的機(jī)械化低。

對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、裝卸設(shè)備、信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入是實(shí)現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專業(yè)化和自動(dòng)化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢(shì)。

篇（9）

一、新稅法對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)的影響

新稅法相比于原稅法最大的改變?cè)谟趯?shí)行兩稅合并，稅率是新稅法的核心內(nèi)容。 兩稅合并之后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)于小型微利企業(yè)將實(shí)行照顧性稅率，稅率為20%。通過(guò)計(jì)算，在新稅法實(shí)行后，扣除稅收優(yōu)惠之后，外資企業(yè)所得稅負(fù)平均約為12%，而內(nèi)資企業(yè)平均所得稅負(fù)約為25%。而電力企業(yè)因?yàn)殡娋W(wǎng)企業(yè)不對(duì)外開放，所有的電網(wǎng)企業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，除少數(shù)的發(fā)電企業(yè)是外資企業(yè)外，基本上整個(gè)電力行業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，而內(nèi)資企業(yè)扣除稅收優(yōu)惠之后平均所得稅負(fù)這么高，因此新稅法的實(shí)施必然將在很大程度上降低整個(gè)電力行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。

二、在新稅法下電力企業(yè)可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

(一)從資產(chǎn)稅務(wù)處理方面進(jìn)行避稅籌劃

1、壞賬損失處理；稅法明確規(guī)定，納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除。對(duì)于尚未建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，如果出現(xiàn)壞賬損失，應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額為依據(jù)進(jìn)行扣除。采取備抵法能夠降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目。在兩種方法應(yīng)交納所得稅一致的情況下，被抵法可以將納稅款之后，這樣企業(yè)的流動(dòng)資金將有所增加。

2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)的凈利潤(rùn)在很大程度上受企業(yè)所得稅的影響。而企業(yè)應(yīng)納所得稅額由是由資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊決定，但是資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏彈性，即納稅人基本上不可能在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上進(jìn)行避稅籌劃，因此固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)應(yīng)該重視的。固定資產(chǎn)折舊當(dāng)中最為關(guān)鍵的內(nèi)容是固定資產(chǎn)折舊年限，而固定資產(chǎn)的使用年限決定了折舊年限，同時(shí)固定資產(chǎn)的使用年限是一個(gè)納入了很多主觀因素在內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)值，這使得企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃成為了可能。固定資產(chǎn)折舊年限的縮短將加速企業(yè)成本的收回，這樣企業(yè)的后期成本費(fèi)用將前移使得前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移。當(dāng)稅率穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)通過(guò)所得稅遞延繳納，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資本，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。在新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中有明確的規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可以采取加速折舊方法或者縮短固定資產(chǎn)折舊年限。而作為技術(shù)密集型的電力行業(yè)，設(shè)備技術(shù)發(fā)展的非?？?，符合加速折舊的規(guī)定，可以遞延繳納所得稅。

(二)運(yùn)用工薪扣除法

在之前的企業(yè)所得稅法下，對(duì)于工資的支出，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除，而內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除。新的《企業(yè)所得稅法》對(duì)工資、研發(fā)費(fèi)用、捐贈(zèng)等費(fèi)用的規(guī)定變得較為寬松。在新的《企業(yè)所得稅法》第八條當(dāng)中明確規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的和取得收入相關(guān)的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅的稅額時(shí)扣除。電力企業(yè)為了減少稅負(fù)，可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)奶岣邌T工工資、增加員工伙食補(bǔ)貼、建立職工教育基金等方法，因?yàn)樯鲜鏊a(chǎn)生的費(fèi)用可以在成本中列支。與此同時(shí)，新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中還明確的規(guī)定了安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)，可在支付給殘疾人員工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上進(jìn)行100%的加計(jì)扣除。作為肩負(fù)著重要社會(huì)責(zé)任的電力企業(yè)，可以安排殘疾人在那些對(duì)身體條件要求并不是很高的崗位工作，這樣既可以增加薪金扣除，與此同時(shí)還能產(chǎn)生非常好的社會(huì)效應(yīng)。

(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策

1、資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》第三十三條明確的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)資源綜合利用生產(chǎn)符合產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以減計(jì)收入。在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》當(dāng)中對(duì)電力企業(yè)通過(guò)資源綜合利用生產(chǎn)的電力，應(yīng)納稅所得額作了明確的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，利用農(nóng)作物秸稈、工業(yè)所產(chǎn)生的預(yù)熱生產(chǎn)電力所得的收入，應(yīng)減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。電力企業(yè)應(yīng)該充分利用好這一優(yōu)惠政策，在修建新的電廠時(shí)，優(yōu)先考慮工業(yè)企業(yè)密集的區(qū)域，依附于各工業(yè)企業(yè)，這樣既可以減少發(fā)電原材料，又可以減少納稅額。

2、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中唯一保留的一個(gè)低稅率稅收優(yōu)惠政策是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行收取15%的所得稅率。作為技術(shù)密集型企業(yè)的電力企業(yè)，怎樣積極的發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，利用好這一優(yōu)惠政策是其應(yīng)該重視的問(wèn)題。

3、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中明確的規(guī)定，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，從項(xiàng)目開始實(shí)施前三年企業(yè)所得稅全免，第四年到第六年所得稅減半。作為國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的電力設(shè)施，可以更好的享受這一優(yōu)惠政策。電力企業(yè)應(yīng)該重視新能源的利用、高效節(jié)能技術(shù)的應(yīng)用，以遍更好的享受上述優(yōu)惠政策。

三、結(jié)束語(yǔ)

作為公用事業(yè)性質(zhì)的電力，其服務(wù)功能十分的突出。這種突出的突出的服務(wù)功能決定了其應(yīng)該首先考慮滿足社會(huì)效益目標(biāo)，然后再追究其自身的經(jīng)濟(jì)利益。新的稅法的實(shí)行改變了電力企業(yè)納稅環(huán)境，在很大程度上降低整個(gè)電力行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。我們不應(yīng)該為了節(jié)稅導(dǎo)致企業(yè)正常發(fā)展受損，這就要求電力企業(yè)嚴(yán)格的遵循新稅法與國(guó)家的相關(guān)法律進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)更好的發(fā)展。本文闡述了新稅法對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)的影響，同時(shí)探討了在新稅法下電力企業(yè)在三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考。希望本文能引起更多人關(guān)注新稅法下電力企業(yè)稅務(wù)籌劃，使其良好的發(fā)展下去。

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[2]王江.新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].碩士論文.北京：北京交通大學(xué)，2008

[3]鄔曉恬.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃新探[J].高等函授學(xué)報(bào)，2011（2）：53-57

篇（10）

    《企業(yè)所得稅法》(下稱新稅法)及其實(shí)施條例(下稱條例)于2008年1月1日起施行。 新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月 13日公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》(下稱原稅法、原條例)及其實(shí)施細(xì)則。

    新稅法及條例按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,旗幟鮮明地 提出了“四個(gè)統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一優(yōu)惠政策,并強(qiáng)化反避稅措施。同時(shí)把原來(lái)以行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī) 范性文件為載體的政策,分別上升到法律和行政法規(guī)的層次,增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的權(quán)威性 、嚴(yán)肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度,談些膚淺的 認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

    一、重新定義納稅人

    1.“企業(yè)”的新界定。 新稅法及條例對(duì)納稅人采用定性的方式進(jìn)行界定,顯得邏輯嚴(yán)密、邊界分明。條例規(guī)定 “依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè),包括依照外 國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！痹摱x表明新稅法是一部法人所得稅 法律,把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在外。因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人,只對(duì) 其投資人、合伙人征收個(gè)人所得稅,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅,這 樣可以消除重復(fù)征稅。但是,依《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司,依照外國(guó)法律法規(guī)成 立、取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),仍視為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人 。

    2.采用注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地并重的標(biāo)準(zhǔn),劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅采用注冊(cè) 地與實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)地雙重標(biāo)準(zhǔn),來(lái)劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法第二條規(guī)定:“本法所稱居 民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó) 境內(nèi)的企業(yè)。”條例第四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對(duì)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！边@就表明,無(wú)論企業(yè) 在哪里注冊(cè),只要其在中國(guó)境內(nèi)對(duì)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的、全面的控制和管理的機(jī)構(gòu) ,都是我國(guó)居民企業(yè),從而有利于防范企業(yè)通過(guò)選擇注冊(cè)地而逃避納稅義務(wù)。

    3.以法人納稅原則,改革非法人分支機(jī)構(gòu)納稅的模式。原稅法以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為 企業(yè)所得稅納稅人的主要條件,導(dǎo)致眾多的非法人的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為納稅義務(wù)人。新稅法 體現(xiàn)了法人納稅的基本原則,第五十條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。”條例第一百二十五條規(guī)定:“企業(yè)匯總計(jì)算并繳 納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行 制定?！边@是企業(yè)所得稅納稅人的一項(xiàng)重大改革,它明確企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不屬于法定納稅義務(wù) 人,不再獨(dú)立計(jì)算、調(diào)整、申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。但是,由于企業(yè)所得稅屬于中央與地方 共享稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)異地企業(yè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管,財(cái)政利益如何在不同地區(qū)之間進(jìn)行分 配,有待部門規(guī)章進(jìn)一步細(xì)化。

    二、統(tǒng)一稅率

    原稅法規(guī)定:企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額,按應(yīng)納稅所得額計(jì)算,稅率為33%。外商投 資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得 應(yīng)納的企業(yè)所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算,稅率30%,地方所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì) 算,稅率為3%。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 ,或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的按20%的稅率征收預(yù)提所得稅 。

    新稅法規(guī)定,區(qū)分不同情況適用兩種稅率,總體稅賦水平比原來(lái)有所降低:一是一般企 業(yè)所得稅的稅率為25%;二是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

    三、收入及虧損彌補(bǔ)的變更體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)和立法目的一貫性原則

    (一)收入方面

    1.收入總額。新稅法新增“接受捐贈(zèng)收入”;原稅法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入改為“銷售貨物 收入、提供勞務(wù)收入”;原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”,該項(xiàng) 目包含的項(xiàng)目更加廣泛。

    2.收入分類。新稅法及條例將企業(yè)收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入三大 類,其中不征稅收入是一個(gè)全新的范疇,原稅法沒有該類別。條例第七條規(guī)定:“收入總額 中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府 性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！边M(jìn)而對(duì)不征稅收入進(jìn)行了細(xì)化。

    3.收入確認(rèn)。新稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,分別對(duì)不同來(lái)源和種類的收入,逐一規(guī) 定了確認(rèn)的時(shí)間。

    (1)利息收入。條例第十八條規(guī)定“利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”?？梢?只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利,不管相應(yīng)經(jīng)濟(jì) 利益是否流入,稅法便認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。新稅法關(guān)于收入確認(rèn)并不完全是經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)意義上的 歸屬,更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。在實(shí)務(wù)中,由于約定付息日與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確 認(rèn)日不一致,可能導(dǎo)致納稅調(diào)整引起爭(zhēng)議。

    (2)分期確認(rèn)。原稅法規(guī)定企業(yè)受托大量設(shè)備或提供其他勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的 ,分期確認(rèn)收入。條例第二十三條規(guī)定:“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī), 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納 稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！痹撘?guī)定比原稅法規(guī)定更易于操作。 (3)視同銷售。條例第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物 、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 ,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除 外?！币皇墙鉀Q了自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)視同銷售,外資企 業(yè)不視同銷售,從而導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè),以及不必要的時(shí)間差異問(wèn)題。二是統(tǒng) 一內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等類似業(yè)務(wù)的視同銷售。如《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào))規(guī)定,內(nèi)資房地 產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資 產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2005〕970號(hào)),外商投資的開發(fā)房地產(chǎn)企 業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)不視同銷售。

    (二)虧損彌補(bǔ)方面

    原稅法規(guī)定如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目,又有免稅項(xiàng)目,其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí),按照 稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外,雖然應(yīng)稅 項(xiàng)目有所得,但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的,免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損(見 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1999〕34號(hào))。

    新稅法第五條規(guī)定:“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各 項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額?！?條例第十條規(guī)定:“ 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度 的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！惫P者認(rèn)為,該條款可 以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補(bǔ)以前年度虧損的,體現(xiàn)了不征稅和免稅政策的 設(shè)立宗旨,真正體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)扶持方針的落實(shí)。

    四、扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的改革,彰顯公平、公正和促進(jìn)發(fā)展理念

    新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法,變化較大的主要有以下幾項(xiàng):