序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計(jì)理論論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

該項(xiàng)調(diào)查至少在受訪者的控制上，存在較大爭議。比如，對中國的調(diào)查以普華永道的員工作為主要受訪者，而其他國家的受訪對象為當(dāng)?shù)厝耸?。盡管如此，我們?nèi)匀徽J(rèn)為該報(bào)告對深入研究會計(jì)透明度問題提供了新的思路和分析工具。什么是會計(jì) (信息)透明度?它的具體表現(xiàn)形式是什么?如何將會計(jì)透明度從抽象的概念轉(zhuǎn)化為可度量的評價指標(biāo)?怎樣解釋會計(jì)透明度現(xiàn)象和在實(shí)踐中把握其度?所有這些都是本文將要研究的問題。我們希望透過會計(jì)透明度的研究，能夠?qū)ξ覈磥頃?jì)準(zhǔn)則制訂和完善、會計(jì)信息披露制度的健全提供有益的參考，進(jìn)而增強(qiáng)我國的會計(jì)透明度，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。

一、會計(jì)透明度概念的提出:從相關(guān)性和可靠性到透明度會計(jì)的目的在于向企業(yè)外部主要利害關(guān)系人 (包括投資者、監(jiān)管者、社會公眾、雇員、主要的供應(yīng)商和客戶)提供對投資、信貸、監(jiān)管或其他決策有用的信息。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，會計(jì)信息有助于提高資本、資產(chǎn)和其他資源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契約上的事后 (ex一post)解決機(jī)制?？v觀會計(jì) (信息)的研究發(fā)展，經(jīng)歷了20世紀(jì)70和80年代的相關(guān)性與可靠性的討論，如年代對會計(jì)信息披露問題的普遍關(guān)注，到最近幾年來的會計(jì)透明度的研究。從70年代初期開始，關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量的研究主要集中在相關(guān)性與可靠性的爭論上。FASB的第二號概念結(jié)構(gòu)公告“會計(jì)信息的質(zhì)量特征”被認(rèn)為是這一問題論爭的集大成之作。該報(bào)告從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，提出了兩條最基本的會計(jì)信息質(zhì)量特征:相關(guān)性 (relevance)與可靠性 (reliability)。按照FASB的定義，相關(guān)性是“導(dǎo)致決策差別的能力”，具體指信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性;可靠性是指會計(jì)信息值得使用者信賴，它又分為如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。

在此之后，加拿大、澳大利亞、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會 (IASC)、英國等也先后關(guān)注會計(jì)信息的質(zhì)量問題，提出了類似的觀點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本國際化流動的加劇，各國會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異、信息披露制度的完善及相關(guān)會計(jì)問題引起了人們更多的注意。信息披露制度成為各國證券法的核心內(nèi)容之一，是確保公平、公開、公正的證券市場得以建立的一個重要前提。由于各國政體、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、相互溝通等方面的因素，目前各國對會計(jì)信息披露尚未形成一致的標(biāo)準(zhǔn)。從技術(shù)上看，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)主要應(yīng)從時間、質(zhì)量和數(shù)量上去把握，這三者基本涵蓋了對信息披露行為在形式、內(nèi)容和范圍上的要求。1996年4月11日，美國證券交易委員會 (SEC)了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明。在該聲明中，SEC提出三項(xiàng)評價“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項(xiàng)是 “高質(zhì)量”SEC對 “高質(zhì)量”的具體解釋是可比性、透明度 (transparency)和充分披露。這之后，SEC及其主席加Arthur Levitt多次公開重申高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則問題，并將透明度作為一個核心概念加以使用。

1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時，將東南亞國家不透明的會計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)局 (UNCTAD)的調(diào)查報(bào)告直接討論了會計(jì)信息披露對東南亞金融危機(jī)的影響[3]。該報(bào)告認(rèn)為，東南亞國家很多金融機(jī)構(gòu)與公司的失敗或近乎失敗，其可能的原因有:高負(fù)債、私營部門對外匯日益增長的依賴、透明度和解釋度的不足 (lack of transparency and accountability)。透明度和解釋度不足被認(rèn)為是東南亞金融危機(jī)的直接誘因。該報(bào)告沒有正面界定透明度，但對關(guān)聯(lián)方借貸、外幣債務(wù)、衍生工具、分部信息、或有負(fù)債、銀行財(cái)務(wù)報(bào)表披露等六個問題，比較了東南亞國家會計(jì)實(shí)務(wù)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，發(fā)現(xiàn)這些國家會計(jì)信息披露明顯低于國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求。由此我們可以推斷:披露不足是透明度的一個重要標(biāo)志。盡管如此，會計(jì)透明度究竟指的是什么，它與相關(guān)性和可靠性、信息披露概念之間有何關(guān)系仍然缺乏一個有效的界定。

二、會計(jì)透明度:涵義及概念巴塞爾銀行監(jiān)管委員會 (Basle Committee on Banking Supervision)1998年9月的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報(bào)告中，將透明度定義為:公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步討論認(rèn)為，披露本身不必然導(dǎo)致透明;為實(shí)現(xiàn)透明，必須提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計(jì)量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括:全面 (comprehensiveness)、相關(guān)和及時 (relevant and timeliness)、可靠 (reliability)、可比(comparability)、重大 (materiality)。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。換言之，在現(xiàn)有的確認(rèn)與計(jì)量的框架下，通過有效的披露來增強(qiáng)會計(jì)信息的透明度，應(yīng)當(dāng)是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則的要求看，有效的披露應(yīng)當(dāng)包括披露更多的信息 (即“充分披露”)，還包括以恰當(dāng)?shù)姆绞脚肚‘?dāng)?shù)男畔?(即“相關(guān)性”和“重要性”)。當(dāng)然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎(chǔ)之上。普華永道在“不透明指數(shù)”報(bào)告中，將 “不透明 (opacity)”概念定義為:在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政金融、政府監(jiān)管等領(lǐng)域缺乏清晰 (clear)、準(zhǔn)確 (accurate)、正式 (formal)、易理解 (easily discernible)、普遍認(rèn)可(widely accepted)的慣例。普華永道在測定會計(jì)不透明指數(shù)時總共調(diào)查了12個問題，它們分別是:山會計(jì)準(zhǔn)則的一致性 (程度);閉典型的投資者獲取私營部門信息的難易程度;

(3)與會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的不確定性程度;

(4)私營部門對會計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況;

(5)政府對會計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況;(6)國有企業(yè)對會計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況;

篇（2）

邏輯起點(diǎn)，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實(shí)踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯的起點(diǎn)應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點(diǎn)必須具有可知性；（2）邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐；（3）邏輯起點(diǎn)必須能夠連接會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)環(huán)境；（4）邏輯起點(diǎn)能夠推理論證其他理論范疇。

文獻(xiàn)回顧

會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的理論是會計(jì)界在現(xiàn)代會計(jì)理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，存在諸多觀點(diǎn)，至今未達(dá)成共識。主要觀點(diǎn)有以下幾種：會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會計(jì)對象起點(diǎn)論、會計(jì)職能起點(diǎn)論、會計(jì)目的起點(diǎn)論、會計(jì)動因起點(diǎn)論、會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會計(jì)環(huán)境與會計(jì)目標(biāo)相結(jié)合起點(diǎn)論。

（一）會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

它認(rèn)為會計(jì)研究只有以會計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，現(xiàn)代會計(jì)理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，會計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)程度、會計(jì)方法、會計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告。至今比較統(tǒng)一的會計(jì)假設(shè)是會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè)。

張昌仁提出，會計(jì)假設(shè)是以大量會計(jì)事實(shí)和慣例為基礎(chǔ)所做出的合理推斷，是規(guī)范會計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。會計(jì)假設(shè)盡管在現(xiàn)代會計(jì)理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會計(jì)理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認(rèn)為：會計(jì)假設(shè)并不是最本源的范疇，同會計(jì)假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會計(jì)準(zhǔn)則；以此為邏輯起點(diǎn)，現(xiàn)代會計(jì)理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會計(jì)假設(shè)不能作為現(xiàn)代會計(jì)的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會計(jì)理論的研究起點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向會計(jì)目標(biāo)。

（二）會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)所要達(dá)到的境地。在美國會計(jì)學(xué)會制定的《基本會計(jì)理論說明書》中列出了四大會計(jì)目標(biāo)：（1）對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；（4）有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)要素、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)實(shí)務(wù)。我國從80年代以來就開始對會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論進(jìn)行了廣泛的討論。我國也有一些學(xué)者認(rèn)為，以會計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)也有一定的不足，有很大的主觀性，目標(biāo)是一種假定，目前無法加以證實(shí)，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問題：是針對現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系而提出的，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系不一定適用于整個現(xiàn)代會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點(diǎn)論是信息系統(tǒng)理論體系，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會計(jì)原則為核心的會計(jì)理論體系；而現(xiàn)階段我國會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論可以說是經(jīng)濟(jì)效益理論體系，把提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益作為會計(jì)目標(biāo)。

（三）會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

該觀點(diǎn)認(rèn)為：會計(jì)本質(zhì)對其他會計(jì)理論要素的建立和發(fā)展以及整個現(xiàn)代會計(jì)理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關(guān)系是會計(jì)性質(zhì)、職能和目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則、會計(jì)方法體系等。張兆國主張以會計(jì)本質(zhì)為會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的。他認(rèn)為，在會計(jì)學(xué)上，會計(jì)理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會計(jì)實(shí)踐的根本性質(zhì)，即會計(jì)本質(zhì)。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代流行我國，并在會計(jì)研究實(shí)踐中得到了廣泛運(yùn)用。持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點(diǎn)的提出是建立在對我國會計(jì)實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對西方會計(jì)理論借鑒的基礎(chǔ)上；會計(jì)本質(zhì)只是會計(jì)理論的研究前提，而不是研究的起點(diǎn)。會計(jì)本質(zhì)是脫離會計(jì)實(shí)踐的，更談不上反映會計(jì)實(shí)踐的需求同時作用于會計(jì)實(shí)踐。

（四）會計(jì)對象起點(diǎn)論

會計(jì)對象是會計(jì)的客體，是會計(jì)反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜認(rèn)為：會計(jì)對象是會計(jì)理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環(huán)境，反映于會計(jì)系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會計(jì)理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會計(jì)對象（價值）質(zhì)的特征（時空性）和量的特性決定著所有的會計(jì)理論，是構(gòu)成會計(jì)理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認(rèn)將會計(jì)對象作為邏輯起點(diǎn)，他認(rèn)為會計(jì)對象作為聯(lián)結(jié)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實(shí)務(wù)上給予具體、清楚地反映。與此同時，吳水澎指出，會計(jì)對象到底要分成幾個會計(jì)要素才適當(dāng)，這要受制于會計(jì)目標(biāo)，服從于會計(jì)信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會計(jì)對象決定會計(jì)目標(biāo)，而是會計(jì)要素是受制于與會計(jì)目標(biāo)的，不同的會計(jì)目標(biāo)會產(chǎn)生不同的會計(jì)要素，會計(jì)對象不是“起點(diǎn)式”的會計(jì)理論范疇，不能作為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。

（五）會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點(diǎn)等環(huán)境所決定的。無論會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)對象還是會計(jì)目標(biāo)，都是一定的社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育環(huán)境下，人們對會計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的會計(jì)環(huán)境，就必然有什么樣的會計(jì)理論。謝德仁在認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境是會計(jì)內(nèi)環(huán)境與會計(jì)外環(huán)境有機(jī)的總和。會計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會計(jì)程序與方法；會計(jì)外環(huán)境決定了會計(jì)目標(biāo)，從而決定了會計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會計(jì)程序與方法。因此，會計(jì)本質(zhì)、職能與會計(jì)目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實(shí)踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下。也有學(xué)者認(rèn)為會計(jì)環(huán)境本身并不屬于會計(jì)理論體系，因?yàn)榄h(huán)境是面對整個社會系統(tǒng)而言的，對會計(jì)系統(tǒng)并沒有特殊的針對性。會計(jì)環(huán)境不能將自身與會計(jì)系統(tǒng)結(jié)合起來，更不能聯(lián)系會計(jì)實(shí)踐與會計(jì)理論，也無法推導(dǎo)出其他理論范疇。因此，會計(jì)環(huán)境雖然對會計(jì)系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯起點(diǎn)研究和構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則理論框架，只能說它是會計(jì)概念框架的背景。

（六）雙起點(diǎn)理論，是許多學(xué)者在研究單一要素邏輯起點(diǎn)中得不到較為滿意的答案時，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性的提出雙起點(diǎn)論。主要有：（1）會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)目標(biāo)。蘇新龍認(rèn)為，環(huán)境對會計(jì)的影響主要在兩個方面：從客觀上來看，環(huán)境對會計(jì)理論與方法的影響表現(xiàn)在對會計(jì)的基本假設(shè)上；從主觀上看環(huán)境對會計(jì)的影響表現(xiàn)在信息使用者對會計(jì)的要求，即會計(jì)目標(biāo)。因此，會計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)目標(biāo)。（2）會計(jì)環(huán)境與會計(jì)目標(biāo)。楊月梅認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境與會計(jì)目標(biāo)相結(jié)合作為會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會計(jì)環(huán)境與會計(jì)本質(zhì)。李先富認(rèn)為，把會計(jì)環(huán)境和會計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計(jì)理論創(chuàng)新問題。（4）會計(jì)環(huán)境與會計(jì)動因。牛彥秀認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境和會計(jì)動因反映會計(jì)實(shí)踐活動的內(nèi)容，為會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。但不少學(xué)者反對雙起點(diǎn)論，認(rèn)為這種觀點(diǎn)違背了人類認(rèn)識論的科學(xué)性中包含的（邏輯起點(diǎn)的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會計(jì)核心理論不可取，會計(jì)核心理論只能有一項(xiàng)，只有這樣才能保證會計(jì)理論體系邏輯一致性，會計(jì)準(zhǔn)則制定及評價更為明確可行，確保會計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的一貫性。

通過上述文獻(xiàn)回顧，我們可以看出：會計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論和會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是西文在研究財(cái)務(wù)現(xiàn)代會計(jì)理論體系時提出的，并最終以會計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論為西方流行觀點(diǎn)。會計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會計(jì)對象起點(diǎn)論是我國會計(jì)界的首創(chuàng)，而會計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、雙邏輯起點(diǎn)論以至多起點(diǎn)論是中外觀點(diǎn)結(jié)合的產(chǎn)物。

結(jié)論

東財(cái)會計(jì)學(xué)院的牛彥秀在《論會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)》一文中，將會計(jì)理論體系分為純理論范疇和應(yīng)用范疇兩方面。會計(jì)本質(zhì)位于理論范疇的最高層次，會計(jì)目標(biāo)則為應(yīng)用范疇的最高層次。

借用此會計(jì)理論，筆者認(rèn)為我國與西方從會計(jì)邏輯起點(diǎn)的分析角度看，西方注重會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)邏輯起點(diǎn)；而中國則更多的關(guān)注會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)對象，甚至雙邏輯起點(diǎn)的研究。筆者認(rèn)為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。

科學(xué)的邏輯起點(diǎn)的確定有兩種形式，一種是以包含復(fù)雜整體的一切矛盾胚芽的細(xì)胞形態(tài)作為邏輯起點(diǎn)，即以構(gòu)成認(rèn)識對象最簡單的元素作為出發(fā)點(diǎn)；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點(diǎn)，作為邏輯起點(diǎn)的基本命題決定、影響其他命題和結(jié)論的產(chǎn)生與發(fā)展。如果說會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)對象是構(gòu)成會計(jì)認(rèn)識對象最簡單的元素之一，則會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論的兩個基本命題。中國傳統(tǒng)思維是前一種邏輯起點(diǎn)形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點(diǎn)形式。

篇（3）

理論研究的深入是管理會計(jì)得以發(fā)展和完善的基礎(chǔ)，而當(dāng)前我國對管理會計(jì)的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會計(jì)的現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問題。實(shí)際上，我國現(xiàn)階段的管理會計(jì)理念大多數(shù)是源于西方的經(jīng)驗(yàn)，雖然引進(jìn)了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設(shè)。進(jìn)而導(dǎo)致了管理會計(jì)內(nèi)容的不確定性和方法的單調(diào)性，限制了管理會計(jì)在我國的實(shí)踐推廣。

2.行政利益為導(dǎo)向的企業(yè)目標(biāo)。

企業(yè)運(yùn)行以完成上級規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)作為目標(biāo)，管理上領(lǐng)導(dǎo)者的意志主宰了一切，其往往會采取一些短期行為，進(jìn)而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)的市場價值，不會考慮到會計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃中的作用，也不會建立和完善管理會計(jì)系統(tǒng)，從而制約了管理會計(jì)的發(fā)展。

3.缺乏高素質(zhì)的應(yīng)用主體。

從事管理會計(jì)的人員不僅需精通財(cái)務(wù)會計(jì)和相關(guān)法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識。而由于我國管理會計(jì)推廣較遲，掌握和學(xué)習(xí)管理會計(jì)知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。

4.與財(cái)務(wù)會計(jì)重疊。

當(dāng)下很多企業(yè)都沒有單獨(dú)配備專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會計(jì)運(yùn)用于實(shí)踐，但是僅把相關(guān)任務(wù)分解到財(cái)務(wù)會計(jì)等職能中去，例如將預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，將控制職能分配給生產(chǎn)部門等。這樣，管理會計(jì)的作用未能得到很好的發(fā)揮。

5.缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用體系。

當(dāng)前我國管理會計(jì)的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)。加上我國企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較私有制更加復(fù)雜，因此設(shè)立統(tǒng)一的管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并加以規(guī)范勢在必行。

二、推進(jìn)中國特色管理會計(jì)的迅速發(fā)展

1.構(gòu)建中國特色管理會計(jì)理論體系。

年初財(cái)政部的《全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》對我國管理會計(jì)體系的建設(shè)有四個方面的工作要求，其中就將理論體系的建設(shè)作為第一項(xiàng)任務(wù)來抓，可見理論建設(shè)對我國管理會計(jì)的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設(shè)需要立足于中國國情和企業(yè)的實(shí)踐，進(jìn)一步增強(qiáng)與企業(yè)實(shí)際情況的契合度。《征求意見稿》對構(gòu)建中國特色管理會計(jì)理論體系的要求是加強(qiáng)對管理會計(jì)基本理論、概念框架和工具方法的研究。

2.發(fā)展有利于管理會計(jì)推廣應(yīng)用的企業(yè)文化。

培育先進(jìn)的管理思想、共同的價值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機(jī)制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制下所需具備的市場觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時間價值觀念和競爭觀念等，對推進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)的運(yùn)行具有重要的作用。

3.提高管理會計(jì)人員的素質(zhì)。

要形成中國特色的管理會計(jì)，要求管理會計(jì)應(yīng)用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會計(jì)方法對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測。要完成這一活動，就需要提高管理會計(jì)人員的素質(zhì)，使其具備更強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關(guān)能力?！墩髑笠庖姼濉分刑岢龅木唧w措施有改革會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容，增加管理會計(jì)專業(yè)知識的比重；從高校入手，加強(qiáng)對管理會計(jì)專業(yè)方向的建設(shè)和管理會計(jì)高端人才的培養(yǎng)；形成以會計(jì)人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會計(jì)師和會計(jì)后備人才為框架的管理會計(jì)人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會計(jì)行業(yè)自律組織。由于我國會計(jì)人員數(shù)量眾多，可以參考國外管理會計(jì)師管理模式，設(shè)立管理會計(jì)師協(xié)會，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)人才隊(duì)伍的自律管理和自我服務(wù)。

4.加快推進(jìn)面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。

“工欲善其事，必先利其器?！惫芾頃?jì)理念與方法的實(shí)施，離不開信息技術(shù)的支撐，管理會計(jì)要行使其計(jì)劃、決策、控制、評價等功能，一切都要以信息為依據(jù)。特別是近年來，隨著云計(jì)算、移動互聯(lián)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，會計(jì)信息化得到了更多的關(guān)注，各單位建立起面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)勢在必行，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，以發(fā)揮管理會計(jì)的功能。當(dāng)下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)使信息技術(shù)從工具變成會計(jì)工作的環(huán)境，同時與組織的構(gòu)架、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，推進(jìn)了會計(jì)形態(tài)的變化，財(cái)務(wù)共享的實(shí)施就是很好的例子，其不僅體現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢帶來的成本降低，同時使得會計(jì)工作形成了專業(yè)化分工，管理會計(jì)工作得以從原有會計(jì)部門中分離出來。打造管理會計(jì)的“利器”，推進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展離不開政府、學(xué)術(shù)界以及研究機(jī)構(gòu)的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實(shí)踐。以會計(jì)信息化建設(shè)支撐管理會計(jì)的發(fā)展，以管理會計(jì)發(fā)展促進(jìn)會計(jì)信息化建設(shè)，開拓我國會計(jì)的大發(fā)展、大繁榮的新時代。

篇（4）

二、當(dāng)前會計(jì)環(huán)境下的會計(jì)理論創(chuàng)新

1.資產(chǎn)觀念傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的資產(chǎn)觀只包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”，不包含企業(yè)的“軟資產(chǎn)”，這是一種片面的、存在缺陷的資產(chǎn)觀。由這種觀念指導(dǎo)而計(jì)算出的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況不能體現(xiàn)其真實(shí)價值。在企業(yè)資源和資本都開始泛化的背景下，企業(yè)對資產(chǎn)的定義必然會廣義化。因此，和經(jīng)濟(jì)資源相似，企業(yè)的資產(chǎn)也包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”和“軟資產(chǎn)”兩部分，“硬資產(chǎn)”包括傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中以財(cái)務(wù)資源和資本為基礎(chǔ)的物質(zhì)資產(chǎn)，如銀行存款、企業(yè)的現(xiàn)金、短期投等等短期資產(chǎn)和長期投資、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)?！败涃Y產(chǎn)”是以非財(cái)務(wù)資本和“軟資源”為基礎(chǔ)的資產(chǎn)，包括關(guān)系資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)等社會資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、組織資產(chǎn)以及生態(tài)資產(chǎn)等等。

2.會計(jì)目標(biāo)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的財(cái)務(wù)會計(jì)的目的包括受托責(zé)任觀和決策有用觀兩個。這兩個目標(biāo)觀點(diǎn)都是重視企業(yè)資源的利用和配置效率最大化，因而傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的會計(jì)目標(biāo)是一種追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的、以績效為向?qū)У哪繕?biāo)。然而在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的增長方式正發(fā)生轉(zhuǎn)變，并且以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為轉(zhuǎn)變方向，企業(yè)不再是單純的“經(jīng)濟(jì)人”，而是“社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和倫理價值的公正、公平性更加突出，因此，企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)發(fā)生相應(yīng)的改變，從績效為向?qū)У臅?jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)益為向?qū)У臅?jì)目標(biāo)。以權(quán)益為導(dǎo)向的會計(jì)目標(biāo)不僅是反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況的信息或數(shù)據(jù)，它也是實(shí)現(xiàn)和保障其他利益相關(guān)群體利益的信息，它是一種重視生產(chǎn)關(guān)系和社會公平的會計(jì)目標(biāo)。

3.會計(jì)對象理論財(cái)務(wù)會計(jì)對象理論是財(cái)務(wù)會計(jì)理的基本組成部分，它直接決定財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)對象存在偏差，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)只重視核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表象了解企業(yè)資金流動的過程和企業(yè)績效情況，卻忽視了影響企業(yè)資金流動過程和企業(yè)績效情況的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在知識經(jīng)濟(jì)的企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)對象不僅不能忽視產(chǎn)權(quán)關(guān)系，還應(yīng)該講企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系作為財(cái)務(wù)會計(jì)對象的重點(diǎn)。這是因?yàn)槠髽I(yè)開始和結(jié)束運(yùn)行分別以產(chǎn)權(quán)交易契約的形成和解除為標(biāo)志，企業(yè)運(yùn)行的本質(zhì)是履行產(chǎn)權(quán)的全過程，企業(yè)運(yùn)行的目的是讓產(chǎn)權(quán)價值能夠增值，因而企業(yè)的運(yùn)行過程也可以成為產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動。控制產(chǎn)權(quán)運(yùn)動可以反映企業(yè)在產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動中的權(quán)益和責(zé)任關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)益觀的會計(jì)目標(biāo)。

4.會計(jì)要素根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利、收入、費(fèi)用和利潤六個要素。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的會計(jì)六要素能夠滿足會計(jì)核算的基本要求，因而傳統(tǒng)會計(jì)的六要素適合會計(jì)核算。但是，當(dāng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代逐漸進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)容有了很大的變化，企業(yè)的知識資產(chǎn)和人力資源資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，且在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重還在持續(xù)提升，而傳統(tǒng)六要素中的財(cái)務(wù)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重卻在逐漸下降低，如果仍舊使只使用傳統(tǒng)會計(jì)六要素來進(jìn)行會計(jì)核算，企業(yè)核算的結(jié)果必然不準(zhǔn)確和全面。因此企業(yè)必須在堅(jiān)持使用傳統(tǒng)會計(jì)六要素的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)的會計(jì)核方式，并將人力資源作為企業(yè)會計(jì)核算的主要要素。只有這樣，才是知識經(jīng)濟(jì)時代下的完整的會計(jì)核算體系。

5.會計(jì)假設(shè)會計(jì)假設(shè)是會計(jì)理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，要進(jìn)行會計(jì)核算必須以會計(jì)假設(shè)為基本前提。但是會計(jì)假設(shè)受客觀環(huán)境影響較大。如若客觀環(huán)境發(fā)生變化，會計(jì)假設(shè)也必須隨客觀環(huán)境的變化而進(jìn)行一定的修正。因此，改革或創(chuàng)新會計(jì)時，必須將變更期作為實(shí)期或隨期，采用動態(tài)的方式反映出會計(jì)信息，并熟練掌握會計(jì)資料，使其能夠最大限度的為經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。

篇（5）

1關(guān)于會計(jì)理論的一般認(rèn)識

會計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會計(jì)多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會計(jì)文獻(xiàn)中，對會計(jì)理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會計(jì)理論的代表人物，對會計(jì)理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)?！薄敖忉尅笔侵笧橛^察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會計(jì)理論的基本前提。

2關(guān)于發(fā)展會計(jì)理論的方法和實(shí)踐性問題

20世紀(jì)60年代以來，實(shí)證會計(jì)理論逐步發(fā)展是西方會計(jì)理論研究的主流。我國應(yīng)用實(shí)證方法進(jìn)行會計(jì)理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計(jì)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會計(jì)的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟(jì)成分的并存致使財(cái)務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息呈報(bào)的企業(yè)導(dǎo)向，會計(jì)人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計(jì)信息編報(bào)立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會計(jì)轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施。這樣的制度變遷，不可避免地會導(dǎo)致相關(guān)年度財(cái)務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計(jì)信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會計(jì)規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對我國財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當(dāng)前和今后幾年的會計(jì)理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計(jì)和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。

因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進(jìn)行再認(rèn)識。分析我國會計(jì)研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進(jìn)行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實(shí)證研究方法。眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計(jì)分析和“建?！?，也包括諸如問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、訪談、案例研究、實(shí)驗(yàn)室模擬研究、實(shí)地試驗(yàn)等方法。因此，以往的研究中所采用的實(shí)地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計(jì)分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗(yàn)等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實(shí)踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實(shí)證研究方法。

隨著實(shí)證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計(jì)理論框架，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及確認(rèn)與計(jì)量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實(shí)證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實(shí)證會計(jì)理論》中所指出的：“研究人員在建立會計(jì)理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。

在批評規(guī)范研究時，我們應(yīng)當(dāng)對研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，實(shí)際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強(qiáng)調(diào)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。

3會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)

關(guān)于會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭議。爭議的焦點(diǎn)在于會計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)以會計(jì)環(huán)境還是以會計(jì)目標(biāo)作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會計(jì)環(huán)境論和會計(jì)目標(biāo)論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計(jì)環(huán)境與會計(jì)目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進(jìn)行簡要分析。

長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計(jì)研究對我國的會計(jì)產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國會計(jì)環(huán)境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經(jīng)濟(jì)和資本市場高度發(fā)達(dá)，市場完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊會計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計(jì)環(huán)境和注冊會計(jì)師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會計(jì)理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進(jìn)行我國會計(jì)理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國會計(jì)所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實(shí)事求是地研究和解決本國的問題。當(dāng)然，借鑒他國的研究成果和經(jīng)驗(yàn)也是不可缺少的。

雖然會計(jì)理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計(jì)環(huán)境下被特定會計(jì)實(shí)踐證明了的會計(jì)理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對會計(jì)環(huán)境論作為會計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行反思。

此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運(yùn)用和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的責(zé)任，也包括對員工的福利、消費(fèi)者所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等方面的社會責(zé)任。

筆者認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息使用者主要是通過運(yùn)用會計(jì)信息來考察受托者對托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計(jì)信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營情況，而且由于他們處于一個相對發(fā)達(dá)的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進(jìn)行調(diào)配，社會經(jīng)濟(jì)體制和資本市場本身也確實(shí)充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會計(jì)信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會計(jì)被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財(cái)務(wù)信息的公允呈報(bào)，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟(jì)背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責(zé)任觀的側(cè)重點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計(jì)準(zhǔn)則只對財(cái)務(wù)會計(jì)處理和呈報(bào)的重要方面進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國家的會計(jì)準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會計(jì)行為。因此會計(jì)目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。

綜上所述，從會計(jì)理論體系本身來說，會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它基于特定的會計(jì)環(huán)境，對會計(jì)基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實(shí)務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會計(jì)系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。

4我國會計(jì)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)

改革開放20年來，我國會計(jì)論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計(jì)理論的引進(jìn)和評價，畢竟只是我國會計(jì)理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補(bǔ)短或吸取教訓(xùn)。中國的國情決定了中國的會計(jì)特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實(shí)事求是地去探索，實(shí)實(shí)在在地研究，把中國會計(jì)實(shí)務(wù)作為他國研究的許多成果試驗(yàn)田的做法實(shí)不足取。

同時，由于實(shí)證會計(jì)理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當(dāng)會計(jì)理論研究者對其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險(xiǎn)的。同時，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)基于資本主義社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，未必符合我國社會和文化現(xiàn)實(shí)，盲目借用顯然是有害的。

篇（6）

人力資源會計(jì)由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一門邊緣會計(jì)學(xué)科。其概念有著不同表述：(1)人力資源會計(jì)主要是關(guān)于人力資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的信息系統(tǒng)，并且為人力資源預(yù)測、決策、控制、計(jì)劃、考核及人才的流動提供全方位的服務(wù)；(2)人力資源會計(jì)在內(nèi)容上包括人力資源財(cái)務(wù)會計(jì)和人力資源管理會計(jì)兩方面；(3)人力資源會計(jì)在會計(jì)計(jì)量模式上分為人力資源成本會計(jì)和人力資源價值會計(jì)兩種。

二、人力資源會計(jì)現(xiàn)狀分析

1.人力資源投資效益計(jì)價的困難。目前人力資源會計(jì)所能提供的只是人力資源投資支出方面的信息。對于一個國家來說，我們也許可以測算出國民教育投資對國民收入增長貢獻(xiàn)的大小。但對于一個企業(yè)來說，這種測算還不夠準(zhǔn)確，也不夠經(jīng)濟(jì)。這是因?yàn)槠髽I(yè)的收入主要是通過非人力資源———產(chǎn)品銷售的形式實(shí)現(xiàn)的。在產(chǎn)品銷售收入中，我們很難界定哪些是非人力資源投資所獲得的收入，哪些是人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。

2.外部信息強(qiáng)制披露規(guī)范少。這是企業(yè)缺乏應(yīng)用動力的原因之一。例如許多上市公司，在上市之初，為了讓投資者了解上市公司的基本情況，許多公司在招股說明書或年度報(bào)告中都介紹上市公司董事、監(jiān)事、主要管理人員的基本情況和主要工作經(jīng)歷，有的上市公司同時還披露了按專業(yè)分工、技術(shù)職稱、年齡分布的職工情況；但是在以后的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有提及。而人力資源是企業(yè)中最重要的資產(chǎn)，沒有披露，就缺乏了公開性、客觀性。

3.內(nèi)部決策需求少。從企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求來看，大部分企業(yè)需要的人力資源會計(jì)信息不多，基本上可以從現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)中得到，因而認(rèn)為至少目前不需要應(yīng)用人力資源會計(jì)。此外，由于人力資源會計(jì)的理論尚未成熟，企業(yè)在應(yīng)用中也存在著許多困難，這更加大了企業(yè)決策過程中使用人力資源會計(jì)的難度。

三、人力資源會計(jì)在管理中的運(yùn)用

1.有利于科學(xué)確定人力資源價格。人力資源價格即員工薪酬是企業(yè)生產(chǎn)成本中的主要成本。企業(yè)聘用人才的目的是增加企業(yè)的效益，為企業(yè)增值。在招募人才時，企業(yè)應(yīng)開出多高的價格才能既吸引優(yōu)秀人才，又不至于使人力資源成本過高，這是企業(yè)管理者必須要考慮的問題。人力資源會計(jì)為確定人力資源價格提供了信息支持。在一個正常的、成熟的人才市場上，各類人才的薪金是由市場決定。人力資源會計(jì)正是以此為突破口，把人力資源與財(cái)務(wù)資源、人力資本與財(cái)務(wù)資本有機(jī)地結(jié)合在一起，向有關(guān)各方提供企業(yè)人力資源創(chuàng)造價值能力的信息，從而為合理確定人力資源價格提供有利的依據(jù)。超級秘書網(wǎng)

2.有利于人力資源項(xiàng)目的價值評估。人力資源部門作為企業(yè)的參謀部門，能夠直接與企業(yè)各部門相聯(lián)系，如生產(chǎn)制造部門、銷售部門、客戶服務(wù)部門等。并且在適當(dāng)?shù)臅r間和地點(diǎn)以有競爭力的成本和創(chuàng)意為他們提供適當(dāng)?shù)姆?wù)，從而發(fā)揮了人力資源價值增值的作用。如人力資源管理部門設(shè)計(jì)出一套績效激勵機(jī)制并對員工加以培訓(xùn)，它就可以激發(fā)員工的主動性并且提高員工的操作技能，從而促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)客戶服務(wù)、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量或降低單位成本，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績，提升企業(yè)的市場價值。要衡量人力資源對企業(yè)的貢獻(xiàn)，要結(jié)合人力資源管理的職能活動，評估選定的人力資源項(xiàng)目對企業(yè)的貢獻(xiàn)，評估水平要求提升到投資回報(bào)率層次，這樣才具有評估的完整性，評估產(chǎn)生的信息才更具有決策有用性。

3.有利于客觀評價人力資源績效。人力資源部門的職責(zé)主要是制定人力規(guī)劃、招聘錄用職工、考核、薪酬的設(shè)計(jì)等，它的工作績效卻是無形的，如員工士氣的提高、對公司經(jīng)營理念、價值觀、企業(yè)文化的認(rèn)同等，并且通過比同行業(yè)其他企業(yè)員工更高的勞動生產(chǎn)率體現(xiàn)出來，間接地為企業(yè)創(chuàng)造出巨大的利潤，一個良好的人力資源管理機(jī)制可能使他們創(chuàng)造出百倍以上的工作績效。

篇（7）

會計(jì)目標(biāo)是指會計(jì)從業(yè)人員在特定工作環(huán)境之下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，在一定程度上決定了會計(jì)從業(yè)人員實(shí)物發(fā)展的主要方向。我國當(dāng)前正處于信息化時代，詳細(xì)而具體的會計(jì)目標(biāo)是通過提供給決策人員更準(zhǔn)確有效的會計(jì)信息而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益的。在這一過程當(dāng)中，從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)角度來看，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是將企業(yè)的資金流向、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的經(jīng)營成果等相關(guān)企業(yè)會計(jì)信息準(zhǔn)確有效地提供給企業(yè)的債權(quán)人、投資者以及其他主體單位[1]。隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了自動化、網(wǎng)絡(luò)以及系統(tǒng)化的會計(jì)信息處理，同時通過運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。

2.會計(jì)電算化改變了會計(jì)職能

在傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)中，主要在監(jiān)督和事后反應(yīng)兩個方面充分體現(xiàn)了會計(jì)的職能。然而，在我國當(dāng)前電算化系統(tǒng)中，由于計(jì)算機(jī)的引入，使得會計(jì)職能不斷擴(kuò)展，工作重點(diǎn)逐漸由原來的編制報(bào)送報(bào)表向利用企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)管理企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，使會計(jì)職能逐漸發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)中的事后核算也逐漸轉(zhuǎn)變成為了當(dāng)前的全面核算。同時，在過去，會計(jì)部門只需要認(rèn)真分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而現(xiàn)在會計(jì)部門需要對企業(yè)的生產(chǎn)情況進(jìn)行干預(yù)和分析，通過這樣的轉(zhuǎn)變，不僅可以更好的發(fā)揮出會計(jì)工作的作用，同時對企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展起來了良好的推動作用。

二、會計(jì)電算化對會計(jì)實(shí)物的影響

1.會計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)了開放化的會計(jì)工作

在傳統(tǒng)的會計(jì)工作中，通常是將工作所需要的相關(guān)資料輸入會計(jì)系統(tǒng)中之后，再通過在各個會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞，最后再在通過會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。這樣的會計(jì)處理方式，使會計(jì)工作處于一個封閉式的會計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，沒有較好的靈活性，并且在對數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞的過程中很容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失。而會計(jì)電算化可以將會計(jì)數(shù)據(jù)或會計(jì)賬務(wù)直接輸入計(jì)算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，之后便可以通過計(jì)算機(jī)主動地獲取所需要的數(shù)據(jù)，需要傳遞這些數(shù)據(jù)時，只需要對所要傳遞的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)處理之后，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)將數(shù)據(jù)發(fā)送給相關(guān)部門的工作人員，最后再由這些人員對資金流動的活動進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制。

2.會計(jì)電算化影響了中小企業(yè)的成本管理

中小企業(yè)通常指的是管理人員較少、資產(chǎn)規(guī)模不大的企業(yè)。有部分中小企業(yè)，尤其是涉及到商品維修服務(wù)的中小企業(yè)，由于商品的種類繁多，過于復(fù)雜，如果采用傳統(tǒng)的會計(jì)處理方式，在對企業(yè)的成本的進(jìn)行計(jì)算時，只能通過對數(shù)量式金額賬進(jìn)行繁瑣地登記來處理[2]。這樣的處理方式，不僅需要花費(fèi)大量的時間和人力，同時正確性和有效性得到不良好的保障，與倉庫管理員進(jìn)行實(shí)物賬的核對時，需要進(jìn)行反復(fù)多次核對，這樣一來，便使得會計(jì)工作人員的工作效率大大降低。而進(jìn)行會計(jì)電算化之后，只需要先設(shè)定發(fā)出商品的計(jì)算方法，電算化系統(tǒng)會自動生成企業(yè)成本明細(xì)賬和庫存商品明細(xì)賬，同時會生成與商品銷售收入相對應(yīng)的成本憑證。這樣的處理方式，不僅可以大大節(jié)省工作時間，同時可以有效提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.會計(jì)電算化改變了會計(jì)對賬工作

在傳統(tǒng)的手工會計(jì)工作形式當(dāng)中，在進(jìn)行會計(jì)對賬工作時，通常可以被分為四個方面，即賬表核對、賬實(shí)核對、賬賬核對以及賬實(shí)核對。會計(jì)電算化出現(xiàn)之后，除了賬實(shí)核對工作基本不變之外，賬表核對、賬實(shí)核對以及賬賬核對都發(fā)生了很大的變化。引起這一變化的主要原因是由于進(jìn)行會計(jì)電算化之后，對于會計(jì)數(shù)據(jù)的處理和共享使得在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，記賬憑證的輸入過程成為核算過程中唯一的輸入環(huán)節(jié)，因而其他各個環(huán)節(jié)的會計(jì)工作能否順利有效地進(jìn)行在一定程度上取決于這一過程的工作質(zhì)量[3]。同時，進(jìn)行會計(jì)電算化之后，可以取消賬表核對和賬賬核對，因?yàn)殡娝慊瘯詣油瓿擅骷?xì)賬和總賬的錄入工作，因而面對完全一致的錄入系統(tǒng)，進(jìn)行賬賬核對已經(jīng)失去了意義。

篇（8）

“增值”這個概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的“增值”實(shí)際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價值的總和，其實(shí)質(zhì)是勞動因素介入到商品生產(chǎn)過程中來。在實(shí)際的發(fā)展變化中，這個所謂的產(chǎn)品“增值”由于被多元化主體進(jìn)行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見，產(chǎn)品“增值”不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。

1.2“增值”會計(jì)理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展

在目前的社會經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)經(jīng)營的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和效果，企業(yè)的財(cái)會部門采用增值會計(jì)的理論體系。這種增值會計(jì)理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。

1.3“增值”會計(jì)理論報(bào)告的是一種社會責(zé)任會計(jì)

我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的社會責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機(jī)關(guān)和企業(yè)職工都會從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團(tuán)投資受益情況分配的增值會計(jì)就成為社會責(zé)任會計(jì)的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報(bào)酬。企業(yè)的社會責(zé)任按照貨幣計(jì)量的方式通過增值會計(jì)的形式得以實(shí)現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生的實(shí)際功效。

2增值會計(jì)理論和ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系

這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結(jié)合在一起的一種計(jì)算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個有機(jī)的整體，為各類單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。

2.1基于增值會計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個環(huán)節(jié)。而按照增值會計(jì)理論經(jīng)過加工改進(jìn)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計(jì)業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)核心，通過ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)流程做了全面改進(jìn)和調(diào)整，通過系統(tǒng)劃分和確定“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業(yè)”的數(shù)量，盡可能多地改進(jìn)并增加“增值作業(yè)”的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價值鏈，精簡企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)資產(chǎn)價值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。

2.2基于增值會計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)保障了財(cái)務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性

傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過改進(jìn)的基于增值會計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴(kuò)大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機(jī)構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢管理性報(bào)表、財(cái)務(wù)分析模塊和各種需要的財(cái)務(wù)模型，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)?；谠鲋禃?jì)理論改良后的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計(jì)量和演算，并且自動生成記錄和報(bào)告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。

3基于增值會計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)評價體系和傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時展和企業(yè)要求，它的缺點(diǎn)和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計(jì)理論的新的會計(jì)核算指標(biāo)體系恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進(jìn)ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：

3.1增加ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)分析指標(biāo)，用以檢測企業(yè)是否具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)能力

ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項(xiàng)職能是利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。由于這些財(cái)務(wù)分析是以真實(shí)的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實(shí)性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，一方面提供了我們所需要的確切的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)。

3.2通過ERP系統(tǒng)功能模塊的改進(jìn)，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能

為了更好地運(yùn)用ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過詳細(xì)的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤規(guī)劃表、企業(yè)財(cái)務(wù)明細(xì)報(bào)表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對會計(jì)資料進(jìn)行增加值的計(jì)算。所謂的“增加值”實(shí)際是指企業(yè)獲得的凈利潤。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤是站在企業(yè)所有者立場上來計(jì)算企業(yè)盈利的，即把所有的費(fèi)用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進(jìn)后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。

篇（9）

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會計(jì) 新會計(jì)準(zhǔn)則 醫(yī)院

一、目前《醫(yī)會制度》中所存在的一些不足之處

自從我國改革開放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國的《醫(yī)會制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方面的制度，對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了一定程度的加強(qiáng)。在實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時對相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。與此同時，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會計(jì)工作也實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個別大型醫(yī)院還對總會計(jì)師責(zé)任制度進(jìn)行了一定程度的踐行，使得會計(jì)工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國的會計(jì)制度中還有很多的紕漏以及不足。

(一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善

醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。

(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實(shí)際價值

在醫(yī)院對《醫(yī)會制度》進(jìn)行執(zhí)行的過程中，對于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計(jì)算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債記錄表上，對于固定資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒有進(jìn)行有效地折舊處理，使得實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額與財(cái)務(wù)報(bào)表上的記錄之間存在較大的出入。

(三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化

對于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險(xiǎn)以及高技術(shù)的行業(yè)，對于其無形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識財(cái)產(chǎn)。醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)對自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會開展一部分有極大經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要的費(fèi)用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么對于后期開展的財(cái)務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實(shí)。

二、在新的《中國企業(yè)會計(jì)辦公準(zhǔn)則》下對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計(jì)總是依存于一定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動提供了有用的計(jì)量和確認(rèn)方法，因此，借鑒新會計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同性勢在必行。同時，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國際通用報(bào)表體系，對醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會計(jì)信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業(yè)會計(jì)辦公準(zhǔn)則》對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的建議

(一)加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算

對于醫(yī)院而言，其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識財(cái)產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽(yù)等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計(jì)負(fù)債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場的實(shí)際需求。除此之外，應(yīng)該對醫(yī)院實(shí)際的無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、核算，并且合理的確認(rèn)，同時可以按照每一個時間段進(jìn)行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對外醫(yī)療服務(wù)的成本項(xiàng)目中。

(二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備

對于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)有管理，正是因?yàn)檫@樣，在進(jìn)行提取壞賬的準(zhǔn)備過程中不能將病人的醫(yī)藥費(fèi)款項(xiàng)包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費(fèi)-預(yù)取的醫(yī)療費(fèi)款項(xiàng)+其他類型的應(yīng)收取款項(xiàng)作為整個壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對較大的壞賬而言，在對當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進(jìn)行相關(guān)的數(shù)額沖銷。

(三)對固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進(jìn)行有效的完善

在新的《中國企業(yè)會計(jì)辦公準(zhǔn)則》中，并且將以可以對固定基金賬戶進(jìn)行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債表中可以作為醫(yī)院實(shí)際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會計(jì)報(bào)表可以對醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進(jìn)行有效、真實(shí)的反映。根據(jù)我國目前所實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度而言，從實(shí)際來講，醫(yī)院對一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無價值的存貨都必須確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目中的一項(xiàng)，正因?yàn)檫@一條使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對于企業(yè)而言，使其提供的財(cái)務(wù)相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實(shí)性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財(cái)報(bào)表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下在進(jìn)行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項(xiàng)目。并且對醫(yī)院病房、設(shè)備維護(hù)等所需要的資金進(jìn)行核算，同時對固定資產(chǎn)專修所造成增加的價值進(jìn)行可靠的反映，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)價值信息的真實(shí)性以及可靠性的保障。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

迄今為止，人類社會已經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)兩個階段。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會，莊園經(jīng)濟(jì)對會計(jì)發(fā)展的影響雖說是初期的但具有重要意義。當(dāng)時的會計(jì)是為莊園主服務(wù)的，莊園會計(jì)是管家管理莊園的一個重要組成部分（郭道揚(yáng)，1999）。會計(jì)計(jì)量和管理的重心在于財(cái)產(chǎn)物質(zhì)本身，即只記錄財(cái)產(chǎn)物質(zhì)本身的增減變化。與此相應(yīng)，莊園會計(jì)所采用的是一元化的計(jì)量思想和單式記賬法，中國古代會計(jì)中的“舊管＋新收=開除＋實(shí)在”的會計(jì)平衡式所反映的其實(shí)只是財(cái)產(chǎn)本身的變動及結(jié)果。在這個公式中，只有“資產(chǎn)”一個會計(jì)要素，而沒有權(quán)益性會計(jì)要素。因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會中的會計(jì)，其實(shí)只是單式的實(shí)物會計(jì)而并非現(xiàn)代意義上的會計(jì)。

當(dāng)資本主義取代封建社會之后，以資本為標(biāo)志的商品經(jīng)濟(jì)占據(jù)了社會經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位。在資本主義經(jīng)濟(jì)社會中，財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的交換只是一種形式，其根本的目的是要通過交換實(shí)現(xiàn)資本增殖。因此，人們不僅關(guān)注財(cái)產(chǎn)本身，更關(guān)注財(cái)產(chǎn)的歸屬關(guān)系，即財(cái)產(chǎn)交換所反映的產(chǎn)權(quán)關(guān)系或權(quán)益。權(quán)益思想的出現(xiàn)和其概念（資本）上的普及化，使得會計(jì)的計(jì)量和記錄思想由一元化發(fā)展到二元化，由對財(cái)產(chǎn)本身的計(jì)量發(fā)展到對財(cái)產(chǎn)及其權(quán)益的雙重計(jì)量，復(fù)式記賬法就是在這種經(jīng)濟(jì)背景和計(jì)量思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

資本主義初期的貿(mào)易經(jīng)濟(jì)雖然促進(jìn)了復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展，但總體上講會計(jì)的發(fā)展仍處于簿記階段，較為完整的現(xiàn)代會計(jì)體系并未形成。工業(yè)革命后，在歐洲資本主義國家工業(yè)經(jīng)濟(jì)占據(jù)了社會經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，傳統(tǒng)的紡織、冶金、煤炭等工業(yè)由于大量采用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備而使生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)效率得到很大提高。工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給經(jīng)濟(jì)管理帶來了新的變化：生產(chǎn)過程復(fù)雜化、設(shè)備費(fèi)用和管理費(fèi)用巨增、成本控制變得重要而緊迫。傳統(tǒng)的簿記學(xué)無法對生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本進(jìn)行精確計(jì)量與有效控制，已不能適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會中的管理需要，成本會計(jì)正是在這種背景下產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來。20世紀(jì)30年代，同樣基于工業(yè)革命發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)會計(jì)與科學(xué)管理中預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析相結(jié)合又產(chǎn)生了一個新的會計(jì)分支——管理會計(jì)。至此，由成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)所構(gòu)成的三位一體的較為完整的現(xiàn)代會計(jì)知識體系基本形成。

二、知識經(jīng)濟(jì)的影響：現(xiàn)行會計(jì)體系的挑戰(zhàn)與發(fā)展機(jī)遇

目前的會計(jì)思想、理論和方法體系是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代產(chǎn)生、發(fā)展起來的。當(dāng)知識經(jīng)濟(jì)開始出現(xiàn)并迅速發(fā)展時，其對現(xiàn)有會計(jì)體系所帶來的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的?，F(xiàn)行會計(jì)知識體系面臨著重大挑戰(zhàn)，但同時也孕育著又一次進(jìn)行變革和創(chuàng)新的機(jī)遇。

（一）對會計(jì)屬性的影響。對于會計(jì)的性質(zhì)，學(xué)術(shù)界一直沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，主要有“老三論”（藝術(shù)論、工具論、管理活動論）和“新三論”（信息系統(tǒng)論、管理活動論、控制論）之說。但這些定義都是在20世紀(jì)七八十年代或更早時期形成的，反映了當(dāng)時對會計(jì)的認(rèn)識，不具有新經(jīng)濟(jì)的時代特征。最近，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克盧普把會計(jì)職業(yè)稱為知識勞動者、新信息的創(chuàng)造者；另一美國知識經(jīng)濟(jì)學(xué)家把會計(jì)職業(yè)看作為二級信息部門或典型的準(zhǔn)信息產(chǎn)業(yè)?？梢哉f，這種對會計(jì)的定位與理解，比上述對會計(jì)的認(rèn)識更有時代性、宏觀性和理論深度，也更加突出了會計(jì)在知識經(jīng)濟(jì)社會中的重要作用。因此，會計(jì)界應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，以新的視角和經(jīng)濟(jì)背景為基礎(chǔ)來研究和認(rèn)識會計(jì)。

（二）對成本計(jì)量與控制理論的影響。傳統(tǒng)的成本計(jì)量與控制理論是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代形成的。知識經(jīng)濟(jì)下的成本結(jié)構(gòu)與態(tài)性和工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的完全不同。對知識型企業(yè)或高科技企業(yè)來說，其主要的成本是研制成本，而變動成本和產(chǎn)品成本幾乎為零。這種成本結(jié)構(gòu)使得：（1）需要尋找和確定新的成本控制點(diǎn)，并發(fā)展新的成本控制方法；（2）由于研制活動風(fēng)險(xiǎn)大，研制成本的未來預(yù)期收益不明確、保證性差，而變動成本又過少，使得無論研制成本還是軟件的復(fù)制成本都無法作為收益預(yù)測的基礎(chǔ)，需要建立新的預(yù)測基礎(chǔ)和方法；（3）需要檢討傳統(tǒng)成本會計(jì)將研制費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的處理方法。因?yàn)榘凑者@種方法，將導(dǎo)致軟件成本計(jì)量的嚴(yán)重失真。

（三）對融資理論與資本結(jié)構(gòu)理論的影響。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會中，企業(yè)的固定資產(chǎn)和設(shè)備投資很大，因此在開辦之初，企業(yè)往往運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿理論進(jìn)行融資，從而形成自有資本與借入資本相結(jié)合的二元化資本結(jié)構(gòu)。但是在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的固定資產(chǎn)和設(shè)備的投資很少，尤其是一些網(wǎng)絡(luò)公司和軟件開發(fā)公司，只需要少量的電腦即可運(yùn)作。因此在企業(yè)開辦之初，一般不需要進(jìn)行借款融資，而一旦開發(fā)成功，企業(yè)則可以在資本市場進(jìn)行自有資本融資。如此一來，這些公司就形成了單一的資本結(jié)構(gòu)，即只有自有資本而沒有或只有很少的借入資本，資金成本很小。這說明，傳統(tǒng)的融資與資本結(jié)構(gòu)理論對新型的企業(yè)并不實(shí)用。

（四）對資產(chǎn)計(jì)量理論的影響。現(xiàn)行的資產(chǎn)計(jì)量理論與實(shí)務(wù)，側(cè)重于對有形資產(chǎn)的計(jì)量，而對無形資產(chǎn)的計(jì)量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄。在知識經(jīng)濟(jì)社會中，無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的集中體現(xiàn)，是企業(yè)利潤的主要來源，其所占比重已大幅增加，個別新型企業(yè)中無形資產(chǎn)已占總資產(chǎn)的50—60％。如果仍沿用現(xiàn)行的資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量理論，將導(dǎo)致會計(jì)對企業(yè)資源及其競爭能力反映的嚴(yán)重失實(shí)。

（五）對資本計(jì)量理論的影響?，F(xiàn)行資本計(jì)量理論強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本及其提供者的權(quán)益，對無形資產(chǎn)提供者的權(quán)益只承認(rèn)專利、技術(shù)等成果化部分，而對大部分的智力資源或知識性資產(chǎn)不予承認(rèn)。按照知識經(jīng)濟(jì)的角度理解，這種對資本的確認(rèn)與計(jì)量理論是有嚴(yán)重缺陷的。因?yàn)閷χR型企業(yè)或高科技企業(yè)來說，企業(yè)的價值和競爭力的源泉是其所具有的創(chuàng)新能力。而創(chuàng)新能力的大小主要取決于企業(yè)所擁有的知識量及知識的積累程度。如果企業(yè)不認(rèn)可知識資源或知識資產(chǎn)及其所有者的權(quán)益，一方面會導(dǎo)致對資本計(jì)量與反映的不全面，另一方面，也會扼殺企業(yè)的創(chuàng)造能力及創(chuàng)新能力的形成與提高。

（六）對財(cái)務(wù)報(bào)告理論的影響。知識經(jīng)濟(jì)社會的一個顯著特征是經(jīng)濟(jì)活動的網(wǎng)絡(luò)化。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進(jìn)行及時的交流與溝通。這種經(jīng)濟(jì)活動的廣域性和信息需求的及時性對傳統(tǒng)的會計(jì)信息披露方式提出了挑戰(zhàn)，要求會計(jì)必須改變定期（年、季、月）、定對象（投資者、債權(quán)人等）的信息披露方式，借助更先進(jìn)的信息交換媒介進(jìn)行廣泛的及時性信息加工與傳遞。

（七）對績效評價理論的影響。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)評價模型中，一直以實(shí)物資本及物質(zhì)產(chǎn)品的多少來衡量企業(yè)的規(guī)模與產(chǎn)出效率。而按照知識經(jīng)濟(jì)的評判標(biāo)準(zhǔn)，這種評價模型是過時的、不適用的。因?yàn)樵谥R經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動雖然仍離不開實(shí)物資本，但企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的主要動力在于其擁有的知識、技能和能力。企業(yè)價值的大小從根本上說不在于其實(shí)物資本的多寡而在于其創(chuàng)新能力。

（八）對利潤形成與利潤分配理論的影響。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，利潤是由資本（主要指實(shí)物資本）帶來的，因此參與利潤分配的主要是資本的提供者或出資人，至于勞動者只是實(shí)物資本的附屬物，只領(lǐng)取勞動報(bào)酬而不參與利潤分配。但是在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的主要資源和利潤的增長點(diǎn)在于知識、技能和能力，而勞動者則是軟性資源的載體。因此，知識經(jīng)濟(jì)中人的因素是利潤形成的主要源泉，是以人為“本”的經(jīng)濟(jì)而不是以物為“本”的經(jīng)濟(jì)。與此相應(yīng)，利潤分配也應(yīng)該以資本和知本相結(jié)合進(jìn)行。

三、會計(jì)的變革與發(fā)展：未來之展望

知識經(jīng)濟(jì)雖然對現(xiàn)行的會計(jì)理論和方法帶來了較大沖擊，但一些基本的會計(jì)思想、原則與方法仍具有應(yīng)用意義。因此，會計(jì)應(yīng)在繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)行變革與創(chuàng)新，建立起21世紀(jì)的符合知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新型會計(jì)模式。

（一）更新會計(jì)思想和理念，拓展會計(jì)要素的范圍和空間知識經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在對知識的認(rèn)識和理解上。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)思想重視實(shí)物、設(shè)備，而不重視知識以及知識的擁有者。因此，會計(jì)的一切計(jì)量和管理都是圍繞著設(shè)備、存貨、資金等物流展開的。而在知識經(jīng)濟(jì)時代，物與人的關(guān)系發(fā)生變化，人（勞動者）在經(jīng)濟(jì)活動中的主導(dǎo)地位空前突出，知識及其擁有者成為當(dāng)今社會最核心的資源和資本。會計(jì)應(yīng)該跟上時展的步伐，體現(xiàn)“知識第一”的經(jīng)濟(jì)理念。這是會計(jì)改革的思想基礎(chǔ)。將知識納入到會計(jì)計(jì)量與報(bào)告系統(tǒng)中，并對傳統(tǒng)的“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”的公式進(jìn)行修正和拓展，修正后的公式應(yīng)為：實(shí)物資產(chǎn)＋知識資產(chǎn)=負(fù)債＋實(shí)物資本權(quán)益＋知識資本權(quán)益。