序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇注冊會計師審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、注冊會計師審計公眾視角獨立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨立性的內(nèi)容被普通接受的觀點是美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認為注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種：事實上的獨立性和形式上的獨立性。上世紀二十年代以前，職業(yè)界重實質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來，事實上的獨立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨立性的規(guī)章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)道德準則中，強調(diào)注冊會計師與被審計單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時人們才開始重視形式上的獨立性。盡管從論述中我們看到了審計形式上獨立重要性的提高，但筆者認為，在越來越強調(diào)人性溝通和信息交互的社會里，僅僅將形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立相提并論是遠遠不夠的，還應(yīng)上升一個高度。理由是：

（一）注冊會計師職業(yè)要實質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會公眾認可并接受是至關(guān)重要的。注冊會計師職業(yè)之所以存在，在于注冊會計師的工作能夠合理保證會計信息使用者確定已審會計報表及其他信息的可靠程度。如果社會公眾根本不相信注冊會計師群體，就不會相信他們的鑒證工作。獨立性正為注冊會計師群體獲取社會公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊會計師群體內(nèi)部了解實質(zhì)上的獨立，只能從形式上窺探獨立性之一斑，因此形式上的獨立是溝通社會公眾與注冊會計師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動型的產(chǎn)銷模式是社會普遍認同的價值取向，將顧客滿意的管理哲學引入審計獨立性有利于注冊會計師職業(yè)地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計證據(jù)而實施的審計程序如同實業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會公眾作為審計報告的直接使用者如同顧客，注冊會計師職業(yè)必須象對待上帝一樣以不可動搖的抱負運用自身的知識為社會公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會對注冊會計師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊會計師職業(yè)維護公眾利益的承諾之外，還強調(diào)公眾在注冊會計師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會計師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會計師自身利益沖突時應(yīng)以公眾利益作為評判是非曲直的標準。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過注冊會計師的獨立判斷實現(xiàn)的。獨立性的強弱程度決定了公眾利益的被保護程度。然而實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無形和難以度量的，連注冊會計師自身都很難講清，社會公眾就更難把握了，形式上的獨立則是有形和可以觀察的。事實上社會公眾沒有能力也沒有必要探求審計實質(zhì)上是否獨立，只能直觀地了解注冊會計師形式上的獨立，進而確定是否信任他們的審計意見。換句話說，形式上的獨立才是形成公眾信任的決定因素，同時還應(yīng)注意到，由于社會公眾和注冊會計師所處角度以及專業(yè)知識上的差異導致了兩者在審計獨立性的認識上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立不相一致時，注冊會計師評價的依據(jù)是實質(zhì)上的獨立而社會公眾則更多考慮形式上的獨立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會公眾在注冊會計師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動力。確定公眾視角雖然有利于注冊會計師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會計師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊會計師的審計獨立觀

完整的獨立觀應(yīng)具備三個要素：誰需要獨立、如何保持獨立、向誰獨立。由于向誰獨立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨立性的四個方面：審計團體形式上的獨立性、審計團體實質(zhì)上的獨立性、審計人員實質(zhì)上的獨立性和審計人員形式上的獨立性。除了對獨立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計團體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實質(zhì)上獨立之說（筆者認為審計團體實質(zhì)上的獨立其實是全體審計人員形式和實質(zhì)上獨立的整合）。審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性。筆者認為審計團體形式上的獨立性有兩層含義：一是審計機構(gòu)組織上的獨立性，這要求會計師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會擁有自主經(jīng)營、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國事務(wù)所的脫鉤改制正是審計團體形式上獨立的完善，這使事務(wù)所長期依賴行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊會計師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽，表現(xiàn)為社會公眾對注冊會計師職業(yè)的普遍印象和一般評價，是深層次的形式獨立。社會公眾對注冊會計師職業(yè)的印象并非來自對注冊會計師及其職業(yè)的認知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊會計師并予以高度評價，但對整個注冊會計師職業(yè)的看法可能完全不同。當他們在絕大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊會計師工作時，起支配作用的是他們對注冊會計師職業(yè)的一般看法?？梢娝茉扉L期良好的職業(yè)形象對獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認為審計團體形式上獨立的努力不僅有助于實現(xiàn)該目標而且作為獨立性的最表層是社會公眾對注冊會計師職業(yè)認知的起點。

（二）審計人員的獨立性，包括審計人員形式上的獨立性和審計人員實質(zhì)上的獨立性兩方面。前者要求審計人員與被審計單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強調(diào)審計人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計人員形式上的獨立盡管也會影響社會公眾對該審計人員工作的直接評價，但筆者認為，相對公眾來說審計人員形式上的獨立退居其次，實質(zhì)上的獨立才是關(guān)注的對象。

三、結(jié)束語

通過上述論述，筆者的觀點歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計獨立性在于倡導注冊會計師職業(yè)營銷策略的改變，事實上就是一種實現(xiàn)注冊會計師職業(yè)與社會公眾融通的公關(guān)策略。

篇（2）

注冊會計師審計的個體職業(yè)行為

注冊會計師審計是由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。在這一經(jīng)濟監(jiān)督活動過程中，各參與方所獨自表現(xiàn)出的行為就是審計的個體職業(yè)行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，這些個體行為共同構(gòu)成審計群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。

心理學原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動機，而動機又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動機所產(chǎn)生的行為有其特定目標，這種目標一旦得到實現(xiàn)，便會產(chǎn)生新的動機；若目標得不到實現(xiàn)，則會調(diào)整需要，調(diào)整動機。這便構(gòu)成了某種個體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計活動中，各種個體職業(yè)行為都有其特定的動機，有其內(nèi)在的需要。審計委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊會計師對其資本進行驗證的審計委托行為，審計者接受審計委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計活動中個體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬別。外在影響也是產(chǎn)生審計個體職業(yè)行為(動機)的重要原因。當然，產(chǎn)生審計個體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計個體職業(yè)行為的動機就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計個體職業(yè)行為也就不盡合理。審計個體職業(yè)行為的目標得以實現(xiàn)后便會有新的動機，由此產(chǎn)生新的個體職業(yè)行為；若目標未能得到或未完全能得到實現(xiàn)，行為主體就會調(diào)整起初的某種動機或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計個體職業(yè)行為。 

注冊會計師審計個體職業(yè)行為的核心問題是審計激勵理論。激勵是指一個有機體在追求某些既定目標時所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動機、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學家馬斯洛1943年在《人的動機理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實現(xiàn)的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力?！奔罾碚撨\用于審計工作中就構(gòu)成了審計激勵理論。對每一個審計行為個體進行激勵，便有利于促使其實現(xiàn)自己積極的行為目標。在審計活動中，無論審計關(guān)系中哪一種審計行為個體類型，每一層次的行為個體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導層)行為個體的關(guān)心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實現(xiàn)共同目標。如被審計者應(yīng)積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對審計行為個體進行激勵的方式多種多樣，如既可以進行上述多種需要的激勵，還可以進行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。

此外，“公平理論”對審計個體職業(yè)行為的進一步科學化也是十分重要的?！肮嚼碚摗钡年P(guān)鍵涵義是：一個人對其所得的報酬是否滿意不是只看其絕對值，而是進行社會比較或歷史比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責。否則，就會感到不公平，不滿意，進而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計活動中，個體職業(yè)行為既可能是某一個人的行為，也可能是某一審計環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計行為。所以，在審計個體職業(yè)行為中運用“公平理論”，表面上看涉及審計關(guān)系各方的行為自然人個人和每一具體審計環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實際上只有行為自然人的個體職業(yè)行為才涉及“公平理論”的問題，因為唯其涉及按勞取酬的問題。當然，這里的行為自然人不只是審計主體，還包括審計委托者和被審計者。

注冊會計師審計的群體職業(yè)行為

各個具體的相互聯(lián)系、相互制約的審計個體職業(yè)行為構(gòu)成了審計的群體職業(yè)行為。群體職業(yè)行為的科學合理，能使審計活動從整體上提高效率和質(zhì)量。對于審計的群體職業(yè)行為，需要研究注冊會計師審計的群體動力、群體目標、群體規(guī)范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問題。

心理學家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學中的力學理論指出，群體職業(yè)行為的驅(qū)動力在群體內(nèi)部強調(diào)重視每一個體的作用，認為群體環(huán)境會使個體職業(yè)行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計活動作為一個由諸多方面參與的群體職業(yè)行為，其內(nèi)部存在一個此消彼長的力的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計環(huán)境的不斷變化，認識掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。

所有群體都有自己的群體目標，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的。沒有群體目標的群體是不存在的。群體目標影響著群體職業(yè)行為的方向、強度、持續(xù)時間等。審計的群體職業(yè)行為的目標就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計項目或?qū)徲嬋蝿?wù)。這一目標使得審計的群體職業(yè)行為有了共同達到的目的和要求，有了行動的方向，并可根據(jù)這一目標的具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體職業(yè)行為的強度和力度，安排群體職業(yè)行為的具體過程。在實際工作中，審計群體目標的具體內(nèi)容根據(jù)具體審計活動和項目的不同而有所不同，而且具體目標的確定要考慮諸多因素。如注冊會計師的管理咨詢活動，其群體職業(yè)行為的目標就應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來確定。

凡是群體必有其獨特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計活動中，審計關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊會計師應(yīng)按照獨立審計準則開展審計業(yè)務(wù)，被審計者也應(yīng)依照審計及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)處理好與審計人員等方面的關(guān)系。審計的群體規(guī)范對審計的群體職業(yè)行為具有至關(guān)重要的指導和約束作用。目前，我國的審計群體規(guī)范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷得到改進和完善。這既是審計實踐的需要，也是審計行為科學發(fā)展的標志。

任何群體中都存在著群體壓力，審計群體當然也不例外。這種壓力會對個體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，對工作有益的。如注冊會計師所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識不夠等精神壓力，可以促使其不斷進取、全力工作。但是，這種壓力有時也會產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔風險責任，進而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中的個體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會影響個體正常的思維活動，進而作出錯誤的判斷，導致錯誤行為。審計行為科學需研究審計群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。

審計的群體凝聚力反映審計群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計群體，其成員就有強的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強。審計的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計群體職業(yè)行為目標、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會影響審計的群體凝聚力。審計行為科學需要研究這些因素及其變化對群體凝聚力的影響的方向及強度，以不斷增強這種凝聚力量。

審計的群體沖突反映審計群體內(nèi)成員之間的矛盾。行為科學在研究群體沖突時，往往只注意到其消極作用，即導致不團結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟乃至其他方面的損失等。事實上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義，如可以促進發(fā)現(xiàn)問題，開展業(yè)務(wù)競爭等。當然，對于沖突達到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，就應(yīng)通過相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計活動中，審計群體內(nèi)各行為個體之間會存在諸多矛盾，并在適當時機會表現(xiàn)出來形成群體沖突。審計行為科學的課題之一就是研究審計群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對建設(shè)性的沖突進行引導以發(fā)揮其積極作用，對破壞性的沖突進行預防和消除。

注冊會計師審計的領(lǐng)導職業(yè)行為和組織職業(yè)行為

領(lǐng)導職業(yè)行為是領(lǐng)導者影響和引導行為人為完成群體職業(yè)行為目標而努力的一種導向行為。

篇（3）

二、注冊會計師財務(wù)審計獨立性保持的影響因素

1.個人因素

首先，個人業(yè)務(wù)水平影響其審計獨立性，如果注冊會計師實踐經(jīng)驗不足，審計過程中無法獨立客觀的做出判斷，則容易受到他人的影響而導致獨立性難以保持。其次，個人職業(yè)道德不高影響審計獨立性，如果注冊會計師為個人利益所驅(qū)動，審計過程中為了獲取利益而對財務(wù)報表中的問題視而不見也容易導致獨立性難以得到保持。

2.事務(wù)所因素

首先，事務(wù)所的管理模式會影響審計的獨立性，如果會計師事務(wù)所管理規(guī)范，財務(wù)審計流程清晰，責任明確，則能夠有效提高審計的獨立性，相反，如果事務(wù)所管理不規(guī)范，則可能使注冊會計師產(chǎn)生僥幸心理，并進而違反財務(wù)審計獨立性等原則。其次，事務(wù)所的行為方式會影響審計獨立性，由于我國事務(wù)所的審計大多由企業(yè)委托，由企業(yè)支付審計經(jīng)費，這一過程中可能出現(xiàn)會計師事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)等采取損害獨立性的行動。

3.外部因素

首先，被審計對象會對審計獨立性產(chǎn)生影響，如果被審計對象在審計過程中采取干預性的措施，如進行公關(guān)等，則可能對注冊會計師財務(wù)審計獨立性產(chǎn)生影響。其次，政府有關(guān)部門監(jiān)管力度及其處罰措施會對審計的獨立性產(chǎn)生影響，如果政府監(jiān)管體系完備，財務(wù)審計活動中違規(guī)發(fā)現(xiàn)的概率大，且處罰力度大，則注冊會計師保持審計活動獨立性的可能性更大。

三、提高注冊會計師財務(wù)審計獨立性的思考

要提高會計師事務(wù)所的審計能力和水平，必須注重審計的獨立性，這就可以從加強對注冊會計師、事務(wù)所的管理，努力營造有利于審計獨立性的環(huán)境等方面予以強化。

1.加強注冊會計師的培訓與管理

首先，要加強注冊會計師的業(yè)務(wù)培訓與管理，要創(chuàng)新培訓模式，針對財務(wù)審計中常見的問題，錄制相關(guān)視頻、撰寫專門的文章發(fā)表在行業(yè)網(wǎng)站、雜志上，拓寬培訓的面，提高培訓的針對性，通過業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高增強注冊會計師的自信心，保障審計的獨立性。其次，要注重注冊會計師職業(yè)道德培訓，要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化條件下思想理念、價值追求多元化的現(xiàn)實，加強注冊會計師思想動態(tài)等的監(jiān)督，分析負面情緒出現(xiàn)的根源，并積極加以引導，幫助其樹立正確的價值理念，保障財務(wù)審計的獨立性。

2.加強會計師事務(wù)所的管理

首先，要強化會計師事務(wù)所內(nèi)部治理，構(gòu)建完善的治理結(jié)構(gòu)。會計師事務(wù)所應(yīng)建立多重監(jiān)督的管理體系，引入質(zhì)量控制部門，通過組織結(jié)構(gòu)的完善提高財務(wù)審計的獨立性。其次，要重構(gòu)審計流程，建立并完善注冊會計師首審問責制，即一個項目主要由一名注冊會計師負總責，審計小組既需要對會計師事務(wù)所負責，更需要對項目負責人負責，項目負責人需要簽章為整個項目財務(wù)審計的獨立性做出保證，通過明確責任提高財務(wù)審計獨立性。

篇（4）

在選聘注冊會計師的過程中，審計委員會應(yīng)評估注冊會計師的獨立性，如先行了解注冊會計師職業(yè)團體及政府法令中有關(guān)獨立性的規(guī)范，在選聘前與注冊會計師商討有無違背獨立性要求的條款，在續(xù)聘的過程中檢查獨立性條款的遵循狀況，并與注冊會計師溝通，確定有無管理當局干涉注冊會計師使其不能獨立執(zhí)業(yè)的情形。同時，審計委員會應(yīng)向公司管理當局及內(nèi)部審計部門征詢對注冊會計師獨立性的看法，以與注冊會計師的答復作雙向比較。

具體而言，在注冊會計師的選聘、續(xù)聘和解聘問題上，審計委員會須履行如下職責：(1)了解審計合約的性質(zhì)與范圍；(2)向管理當局及內(nèi)部審計部門征詢有關(guān)審計質(zhì)量的建議；(3)了解會計師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計經(jīng)驗；(4)考察會計師事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計合約的合伙人及人員的素質(zhì)；(5)評估注冊會計師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果；(6)考慮注冊會計師或其事務(wù)所涉及的訴訟與法律責任問題是否會影響履行本次審計合約的能力；(7)考察證券主管機關(guān)糾正或處分注冊會計師或其事務(wù)所行為的情形；(8)對于管理當局解聘注冊會計師的提議，考察管理當局所提出的解聘理由，并與注冊會計師討論分析發(fā)生意見分歧的原因。

由于審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復核，而管理當局仍舊占據(jù)著主導地位。因此即使有審計委員會作為后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當局的壓力，從而對審計委員會有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的公眾監(jiān)督委員會(POB)于1995年發(fā)表了有關(guān)審計委員會的報告“董事、管理當局與注冊會計師—保護股東利益的聯(lián)盟”，建議在注冊會計師與公司的委托合約中，應(yīng)寫明委托人是公司的審計委員會，明確表示注冊會計師不受管理當局的操控。由紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會共同成立的藍帶委員會(theBlueRibbonCommittee)在1999年2月發(fā)表的題為《關(guān)于改進公司審計委員會效果》的報告中也強調(diào)：“外部審計人員的最終責任系向董事會負責，而審計委員會作為股東及董事會的代表，在選聘、評估是否勝任及更迭外部審計人員方面擁有終極的權(quán)威與責任”，藉此希望改變由管理當局占據(jù)主導的立場，而由審計委員會擔當起主要責任。

二、審計委員會與注冊會計師非審計服務(wù)

注冊會計師除向客戶提供審計和其他認證服務(wù)(assuranceservice)之外，還經(jīng)常提供相關(guān)的管理咨詢服務(wù)，包括項目研究與調(diào)查、向管理當局提供各項制度的改進建議、指出現(xiàn)存制度的缺失、列舉各種替代的改善方案和推薦新方法等。這就產(chǎn)生了一個問題，即管理咨詢等此類非審計服務(wù)是否會對注冊會計師獨立性造成傷害。一種觀點認為，對同一公司，既進行審計，又提供管理咨詢，不會影響注冊會計師的獨立性，管理咨詢與審計是可兼容的。其理由是，審計和管理咨詢業(yè)務(wù)的服務(wù)對象不一。在審計業(yè)務(wù)中，對財務(wù)報表和審計報告感興趣的全部公眾才是真正的客戶和委托人。至于被審計公司，只不過是負擔著結(jié)算審計費用的責任而已。而在管理咨詢服務(wù)當中，客戶是管理當局，這樣，注冊會計師實際上并未對同一客戶提供審計服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)。另一種觀點認為，審計和管理咨詢不可兼容，注冊會計師對同一客戶既提供審計服務(wù)，又提供管理咨詢服務(wù)，會影響其獨立性。其理由是：在提供管理咨詢服務(wù)的過程中，注冊會計師作為顧問，實際上是扮演著決策者的角色。如果注冊會計師一方面扮演著決策者的角色，另一方面又要對決策者的工作進行審計，無疑就處在審計自己工作的位置上。即使注冊會計師不被視為決策者，但由于他同時具有雙重身份，同客戶建立起了密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系促成客戶和注冊會計師的短期利益要保持一致。這樣，在形成棘手的判斷時，注冊會計師就可能抱有偏見，從而可能損害其獨立性。即使管理咨詢不會影響實質(zhì)上的獨立性，也會影響形式上的獨立性。因為，注冊會計師在為管理當局提供管理咨詢的過程中，在第三關(guān)系人的眼里，肯定會在某些方面表現(xiàn)為不獨立。比如，有專門的調(diào)查結(jié)果表明，97%的第三者對注冊會計師的獨立性特別重視；在被調(diào)查的財務(wù)經(jīng)理中，幾乎有一半的人擔心注冊會計師為同一客戶同時提供管理咨詢服務(wù)和審計服務(wù)可能會損害其獨立性。

理論界的討論也影響到監(jiān)管部門的決策。由于近幾年來發(fā)生了愈來愈多的上市公司舞弊案件，為提高投資大眾對財務(wù)報告的信心，美國證券交易委員會(SEC)于2000年11月對非審計服務(wù)加以重新規(guī)范，除了財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計及導入、內(nèi)部審計外包與專家服務(wù)之外，限制或禁止注冊會計師提供其它類別的非審計服務(wù)，諸如人力資源、交易經(jīng)紀人、投資顧問、投資銀行等。盡管制度越來越嚴密，但同時提供審計和非審計服務(wù)的情形仍然存在。因此，如何發(fā)揮審計委員會的作用以確保注冊會計師獨立性就開始為人們所關(guān)注。美國崔得威委員會的報告要求，審計委員會應(yīng)于每一年度開始時，復核管理當局委托注冊會計師提供管理顧問服務(wù)的計劃，并對非審計服務(wù)的品種與預計費用加以評估。加拿大證券管理機關(guān)(CanadianSecuritiesAdministrations)則認為，如果公司尋求注冊會計師提供非審計服務(wù)，審計委員會應(yīng)評估其對注冊會計師獨立性可能造成的影響。1993年美國內(nèi)部審計人員協(xié)會研究基金會(IIARF)的調(diào)查也指出，僅有10%的審計委員會不鼓勵或禁止注冊會計師執(zhí)行管理咨詢服務(wù)，多數(shù)的審計委員會主席認為復核非審計服務(wù)的性質(zhì)是重要的?？梢?，就非審計服務(wù)而言，審計委員會須了解注冊會計師所提供的非審計服務(wù)性質(zhì)及其費用，委員會應(yīng)與管理當局及內(nèi)部審計主管討論此項非審計服務(wù)是否可能危及注冊會計師的獨立性，并獲取正面的答案，否則應(yīng)促使管理當局及注冊會計師解除此項服務(wù)合約。

三、審計委員會與注冊會計師的溝通

在審計委員會制度的演進過程中，各國政府、專業(yè)團體均非常重視通過審計委員會與注冊會計師之間的溝通來保持注冊會計師獨立性。1978年，美國司法人員協(xié)會公司法委員會(TheCommitteeonCorporateLawoftheAmericanBarAssociation)對審計委員會的基本功能描述如下：“審計委員會在代表股東的董事會與外部注冊會計師之間提供了適當?shù)臏贤ü艿馈?。該委員會列舉的審計委員會四項基本功能均涉及與注冊會計師的溝通問題，如與審計人員就審計計劃提出咨詢、與審計人員及公司的內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的適當性提出咨詢等。AICPA的POB的報告“董事會、管理當局與審計人員—保護股東利益的聯(lián)盟”，強調(diào)注冊會計師與審計委員會的互動溝通及與公司治理效率的關(guān)系。前述藍帶委員會也建議，審計委員會須與注冊會計師進行對話，以探討任何已披露的關(guān)系或服務(wù)是否影響審計目標與注冊會計師的獨立性，并建議公司董事會全體成員采取適當?shù)男袆右源_保注冊會計師獨立性等等。加拿大證券管理機關(guān)要求審計委員會應(yīng)安排與注冊會計師、內(nèi)部審計部門、管理當局等進行協(xié)商的會議，并保持適當?shù)臅h記錄。英國的凱布瑞報告規(guī)定審計委員會的委員在一年之中至少應(yīng)該與注冊會計師在無執(zhí)行董事在場的情況下舉行會議一次，以確保注冊會計師在審計過程中不存在尚待解決的問題。

注冊會計師與審計委員會之間的溝通為增進彼此間的了解架起了一道橋梁，從而也為注冊會計師進行申辯提供了場所。注冊會計師能夠及時向?qū)徲嬑瘑T會反饋與公司管理當局之間存在的分歧以及在審計過程中所遭遇到的困難，與審計委員會討論更迭注冊會計師的緣由等事宜，從而維護注冊會計師的權(quán)益，減輕公司管理當局對審計人員施加的壓力，提高注冊會計師的獨立性。這種信息溝通一般由注冊會計師以書面或口述方式與審計委員會討論并確認審計委員會已充分理解溝通的內(nèi)容。即使注冊會計師認為沒有可供報告的事項而未與審計委員會溝通，委員會亦須主動向注冊會計師征詢有無此類事項。就重要及必要溝通的事項而言，主要包括如下方面的內(nèi)容：(1)注冊會計師的責任。審計委員會應(yīng)了解注冊會計師在財務(wù)報表公允性、內(nèi)部控制的適當性與舞弊偵查等事項上所擔當?shù)呢熑渭八撠熑蔚某潭取?2)重要的會計政策。注冊會計師應(yīng)確定審計委員會了解：重要的會計政策的初次采用或變動及其應(yīng)用；重要的非經(jīng)常交易項目的會計處理方法；缺乏權(quán)威支持或同意的議題或所暴露問題的后果。(3)重大的審計調(diào)整。注冊會計師應(yīng)告知審計委員會關(guān)于審計過程中的重大調(diào)整事項與是否已將調(diào)整列入會計記錄及對財務(wù)呈報過程的重大影響。(4)與管理當局的不同意見。注冊會計師應(yīng)同審計委員會討論與管理當局間的意見分歧和分歧對財務(wù)報表或注冊會計師審計意見的個別或整體的重要影響。即使這些分歧已經(jīng)獲得解決，注冊會計師仍有義務(wù)向委員會報告，以提示委員會注意各項敏感問題。意見分歧通常包括：會計原則的運用問題;管理當局有關(guān)會計估計的判斷基礎(chǔ);審計的范圍；財務(wù)報告的披露內(nèi)容;注冊會計師審計意見的類型等;(5)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程遭遇的困難;(6)在接受委托或續(xù)聘前與管理當局討論的主要問題。任何在接受委任或續(xù)聘前與管理當局討論的有關(guān)會計、審計及財務(wù)報告問題，注冊會計師應(yīng)與審計委員會作再度確認;(7)蓄意誤報財務(wù)狀況或經(jīng)營成果及在審計中所發(fā)現(xiàn)的不法行為(除非影響甚微且明顯不重要);(8)所提供顧問咨詢等非審計服務(wù)及相關(guān)費用。

篇（5）

破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金已移交給管理人，銀行存款一般也已全部轉(zhuǎn)入管理^新開設(shè)的賬戶。注冊會計師應(yīng)核對賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因，如屬于單據(jù)未及時入賬，應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補入賬；如屬于其他原因造成的賬款不符，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會計或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在，應(yīng)通過詢問、調(diào)查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補記入賬。

(二)預付、應(yīng)收款項

注冊會計師應(yīng)對每一筆預付、應(yīng)收款項發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時效的應(yīng)收款項，應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由管理人出具說明后予以沖銷；對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項，可采用檢查、函證或是替代程序，并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認。在對預付、應(yīng)收款項進行審計時，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在放棄債權(quán)的行為，并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

(三)存貨、固定資產(chǎn)

由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進行審計與評估，有時還涉及到資產(chǎn)拍賣，為了避免相同程序的重復執(zhí)行，注冊會計師可與資產(chǎn)評估師、拍賣師及管理人一起對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。對于存貨，注冊會計師可先將財務(wù)的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進行核對，對不相符的查明原因并進行調(diào)整后，再對存貨進行全面盤點，將盤點結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財務(wù)賬進行核對。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，故對于盤點結(jié)果一般不需要進行調(diào)節(jié)。對于盤點數(shù)小于賬面數(shù)的，可能存在的原因有：正常損耗；因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等；有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數(shù)大于賬面數(shù)的，應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，注冊會計師應(yīng)對盤盈盤虧情況查明原囪后進行會計處理。對于固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產(chǎn)評估師、拍賣師及管理人共同對所有的固定資產(chǎn)進行逐一盤點，并對盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn)，必須要進行評估，而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價值類型，固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從審計的目的考慮，注冊會計師不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準確與否予以過多的關(guān)注，但必須在審計報告中說明該事項。在對存貨、固定資產(chǎn)項目進行審計時，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。二、負債類審計

(一)職工債權(quán)

職工債權(quán)包括：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用；欠繳的社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金。該項債權(quán)所涉及的會計科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款等，注冊會計師應(yīng)根據(jù)管理人經(jīng)過調(diào)查并公示無異議的職工債權(quán)金額確定。其中，“應(yīng)付工資”科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定，“應(yīng)付福利費”科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療；傷殘補助、撫恤費用確定，破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會保險費用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金則列作“其他應(yīng)付款”的相關(guān)于目，需特別說明的是，上述欠繳的社會保險費用應(yīng)劃分為兩塊：一是應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用；二是除第一項以外的社會保險費用。劃分的原因是因為這兩項費用的受償頃序不同，第一項費用為第一順序，第二項費用為第二順序。因此注冊會計師應(yīng)將這兩項費用分別列作“其他應(yīng)付款”的兩個不同子目。

(二)應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款

注冊會計師首先應(yīng)按照正常審計的程序，采用分析性復核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序?qū)@兩個科目進行審計。待稅務(wù)部門向管理人申報債權(quán)時，注冊會計師應(yīng)將審計后的數(shù)據(jù)與其核對，如有差異，應(yīng)查明原因，待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個科目的審定數(shù)。

篇（6）

1.1對內(nèi)部控制運用全面。在制度基礎(chǔ)審計中，風險導向?qū)徲嬛饕紤]控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等三個因素，同時也可擴展到五個因素：控制環(huán)境、管理部門的風險評價、會計信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴展，內(nèi)部控制制度在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较卵葑優(yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這相對于原來的系統(tǒng)導向?qū)徲嬛豢紤]內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制進步了很多。

1.2以風險為導向的審計模式。在風險導向?qū)徲嬛?，以風險為導向，可以影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)整體為重點，綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評價結(jié)果確定審計水平，最終目的是要將審計風險控制在社會可接受的水平以下。

1.3全面的考慮風險因素。風險導向?qū)徲嬙谫~戶余額和財務(wù)報表兩個層次分別評估，注冊會計師在各個審計階段分別評估賬表項目的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險。隨著審計工作的深入，注冊會計師在各個階段針對不同風險要素做分別側(cè)重的評價，這樣審計人員所能夠獲得的與風險要素相關(guān)的信息就非常多，使對風險要素水平的評價也更加準確和客觀。

1.4在每個階段都用風險審計模型做出對策。注冊會計師在各個審計階段，都分別以審計風險為模型，分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎(chǔ)上做出決策，全面的控制審計風險。

2風險導向?qū)徲嫷倪\用及問題

審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。注冊會計師以審計風險模型為基礎(chǔ)進行審計，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導層的控制責任，關(guān)注對全部風險的評估。在現(xiàn)階段運用風險導向?qū)徲嬛?，存在以下幾點問題：

2.1注冊會計師的素質(zhì)問題。風險導向?qū)徲嬍怯梅治鲂詼y試程序作為主要的獲取審計證據(jù)手段，這就要求注冊會計師具有很高的自身素質(zhì)。在數(shù)理統(tǒng)計廣泛運用的前提下，為了使運用分析性測試程序具有合理性和可驗證性，要求根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計估算出可接受的風險水平，達到相應(yīng)規(guī)模的審計證據(jù)。而在我國，還有很多的注冊會計師不具備這一能力。

2.2政府監(jiān)管及執(zhí)法問題。各級政府的監(jiān)管部門，在對會計事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查中，往往最關(guān)注的就是審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計程序，而在審計失敗事故的檢查處理中，更是判定注冊會計師審計責任的重要方面。但是這種只重視審計程序的形式化的檢查方法，必然會制約到風險導向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展。

2.3審計程序軟件的開發(fā)。我國的大部分注冊會計師都缺少大量的審計程序軟件，數(shù)據(jù)電子化程度不夠，導致注冊會計師在審計過程中不能直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，并依據(jù)軟件構(gòu)建模型，從而經(jīng)過電腦自行檢查和核對，這就使審計工作的效率在很大的程度上減緩，阻礙了風險導向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展。

2.4成本的增加。實施風險導向?qū)徲?，注冊會計師所關(guān)注的范圍也將必然擴大，而程度的加深就導致工作時間和審計成本的隨之增加，然而在激烈化的行業(yè)競爭中，這些成本并不能增加到業(yè)務(wù)收費中，這就形成了風險導向?qū)徲嬤\用的實際性問題。

風險導向?qū)徲嬍亲詴嫀煴苊怙L險的一種有效手段，在實際運用中國外已經(jīng)有了成熟的前例，而在我國這一理念還不是十分成熟，中天勤會計師事務(wù)所出現(xiàn)的問題就是因為沒有采用風險導向?qū)徲?，這證明了我國風險導向?qū)徲嬤€不全面，缺乏很多因素，實際推廣中也不完善。

3風險導向?qū)徲嫷耐茝V

風險導向?qū)徲嬍沁m應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準則的有效方法，我國注冊會計師按目前的職業(yè)水準和審計環(huán)境，可以從以下幾個方面進行風險導向?qū)徲嫷耐茝V運用：

3.1加強風險導向?qū)徲嬂砟睢Ｎ覈膶徲嫓蕜t是借鑒國際慣例，并在這個基礎(chǔ)之上制定的，風險導向?qū)徲嬍侵贫然A(chǔ)審計的發(fā)展，系統(tǒng)化的分析和評價，較之過去的制度基礎(chǔ)審計有很大的進步。在風險導向?qū)徲嫷挠^念中，是客觀評價被審計單位的內(nèi)外環(huán)境、制度，并對發(fā)現(xiàn)的會計報表發(fā)生重大錯報風險進行賬項審計，從而控制風險，節(jié)約審計成本，是一種行之有效的手段，值得大為推廣，經(jīng)濟全球化也要求我們隨之進行審計理念的進一步加強和學習。

3.2健全法律制度。我國很多的風險導向?qū)徲嫻ぷ髦?，因為法律制度的不健全而產(chǎn)生的審計事故已經(jīng)出現(xiàn)過不少。注冊會計師是當前會計、審計制度執(zhí)行的法律主體，現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》等大都是以行政責任為主，刑事責任和民事責任輔助，這樣就導致很多的注冊會計師違法行為不斷發(fā)生。健全法律制度，提高注冊會計師的法律風險意識，從而可以減免由此發(fā)生的審計事故。

3.3提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會計師執(zhí)行獨立審計鑒證職能時，必須要了解顧客所在行業(yè)以及相關(guān)單位包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標和行業(yè)政策等知識結(jié)構(gòu)的情況。同時，注冊會計師隊伍的優(yōu)化組合要加強，原有的會計師事務(wù)所單一型的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)要改變，法律、工程技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息等一些非審計人員也要加強。審計工作是一項復雜的專業(yè)化工作，注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和各項知識的鞏固，可以加大工作的質(zhì)量和效率，并且可以在此基礎(chǔ)上進行分組工作，固定每個組對一種行業(yè)的審計工作。

3.4加強風險導向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)。風險導向?qū)徲嫷膶嵤?，提高了審計工作的效率，網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)也要隨之加強。注冊會計師在進行風險導向?qū)徲嫊r，要面對大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒有良好的信息化系統(tǒng)，審計工作的效率也會隨之降低。加強與社會的信息共享，可以減短收集資料的時間，加快工作效率，同時，會計事務(wù)所自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫，分類別、行業(yè)來收集、存儲資料信息，方便以后的工作。

3.5政府加大對風險導向?qū)徲嫷姆龀?。風險導向?qū)徲嬙谖覈鳛樾屡d的一種審計方法，它的優(yōu)勢也非常明顯，政府加大對其的扶持力度，盡快的推進我國風險導向?qū)徲?，從而實現(xiàn)這一優(yōu)勢審計方法。

4總結(jié)

風險導向?qū)徲嬍且环N新型的、多維的審計模式，它以審計風險理論作為基礎(chǔ)，高質(zhì)量、低風險地完成審計任務(wù)，達到設(shè)定的審計目標。我國的風險導向?qū)徲嬤€不完善，需要在以后的實踐工作中不斷地補充完善，不斷的提升審計工作效率和其準確性。

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篇（7）

一、加強對注冊會計師民1.‘責任的研究。西方注冊會計師的法律責任包括民事責任和刑事責任兩種。民事責任是注冊會計師承擔責任中最常見的形式，刑事責任是最嚴厲的形式，但較少見。一件成立的刑事訴訟案件對注冊會計師來說，不僅要承擔辯護費、罰金和服刑。由此引起的民事責任，常常也會導致注冊會計師事務(wù)所破產(chǎn)，后果相當嚴重。我國注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種。這三種責任之間并行不悖，不能相互代替，行政責任與刑事責任可由國家行豉機關(guān)(主要指財豉部門)與司法部門主動追究，而民事責任則要由受害方提起民事訴訟，國家機關(guān)不能依職權(quán)主動介入。目前。我國頒布的不少重要的經(jīng)濟法律法規(guī)，如‘注冊會計師法>、(公司法>、(刑法>、(證券法>中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師責任的條款。但其中涉及行政責任和刑事責任的較多，關(guān)于民事責任的條款則較少。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改交，在對會計信息的不同認識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒牵@方面的規(guī)定恰恰最不完善，也是最為缺乏的。即使剛剛施行不久的‘證券法>也只簡單地提及了提供虛假會計信息的責任人應(yīng)承擔賠償?shù)拿袷仑熑?，至于什么是虛假會計信息，如何認定虛假會計信息，如何處理虛假會計信息中的民事責任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確立性。因此，民事責任研究是我國民間審計法律責任研究的一個重要方面。

二、加強對獨立審計準則的研究。并確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。審計準則是規(guī)范民聞審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標準在西方注冊會計行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責任案件時，主要還是依據(jù)一般的法律，對審計準則考慮較少。實際上，我國獨立審計準則是由國家財政部的，具有相當高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊會計師沒按獨立審計準則要求去做，出具了虛假的審計報告，就應(yīng)當承擔相應(yīng)的法律責任。但如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則，僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實際不符，就需要承擔法律責任的話，顯然是不合理的。注冊會計師審計并不是一種擔保，現(xiàn)有的專業(yè)標準只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨立審計準則應(yīng)該成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的最重要的依據(jù)。審計職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善獨立審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法院裁判的根本依據(jù)，從而掌握訴訟中的主動權(quán)。

篇（8）

非審計服務(wù)是指除審計服務(wù)外的其他鑒證、咨詢服務(wù)和其他服務(wù)的總稱。相對于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，非審計服務(wù)業(yè)務(wù)盈利能力強、風險小，客戶接受度高。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計市場競爭日益激烈且慢慢接近飽和狀態(tài)。因此，會計師事務(wù)所若想逐利就必須發(fā)展非審計服務(wù)，提供更多的非審計服務(wù)類型。再加上企業(yè)國際化趨勢和經(jīng)濟行為的變遷，使得企業(yè)對于注冊會計師提供的服務(wù)類型需求大幅增加。但這種發(fā)展引發(fā)了一些學者及機構(gòu)擔憂，注冊會計師是否應(yīng)該向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)一直是爭論的焦點。而非審計業(yè)務(wù)最為人所懷疑爭論的一點就是其對審計獨立性的影響。

面對全球范圍內(nèi)掀起的禁止會計師事務(wù)所向被審計客戶提供非審計服務(wù)的浪潮， 討論非審計服務(wù)有沒有損害審計獨立性、進而影響審計質(zhì)量， 非審計服務(wù)在我國審計市場的現(xiàn)實狀況， 尋求適合我國國情的非審計服務(wù)的發(fā)展途徑， 具有重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述

與西方國家相比，我國審計市場發(fā)展時間較短、非審計服務(wù)所占比例較小且業(yè)務(wù)內(nèi)容不夠豐富。在注冊會計師從事非審計服務(wù)是否會影響審計質(zhì)量這一領(lǐng)域的研究起步比較晚，且大都關(guān)注的是非審計服務(wù)對審計獨立性的影響。研究結(jié)論形成了兩大對立的觀點：

一是認為開展非審計服務(wù)不會損害審計質(zhì)量。如董普，田高良，嚴鴦（2007）通過實證研究得出“非審計服務(wù)對注冊會計師專業(yè)技能的正面影響超過了其對審計獨立性的負面影響，非審計類鑒證服務(wù)比非鑒證類服務(wù)更有助于審計質(zhì)量的改善”的結(jié)論。

二是認為開展非審計服務(wù)會損害審計質(zhì)量。趙沖（2009）認為應(yīng)該禁止向同一客戶提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，實行會計師事務(wù)所輪換制度，避免為同一客戶長時期提供服務(wù)，以免私人關(guān)系危害審計獨立性。

三、制度背景

“大力開發(fā)非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)資本運營全程鑒證的優(yōu)勢，拓展特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量、高附加值”一特三高“非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極拓展企事業(yè)單位內(nèi)部控制、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）管理系統(tǒng)流程設(shè)計、企業(yè)整體稅負評價、戰(zhàn)略管理、并購重組、資信調(diào)查、業(yè)績評價、投資決策、政府購買服務(wù)、工程咨詢等咨詢服務(wù)。

引導中小事務(wù)所以市場需求為導向，開發(fā)中小企業(yè)公司秘書、財務(wù)總監(jiān)外包、信貸資信證明、公司注冊、記賬、報關(guān)、市場調(diào)查、盡職調(diào)查、社會責任調(diào)查、職工社會保障調(diào)查、共性技術(shù)轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財務(wù)公開等咨詢業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

在2011年年末印發(fā)的《中國注冊會計師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施意見》中，中注協(xié)再次明確指出未來的重點任務(wù)之一就是發(fā)展非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

四、非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的消極影響

（1）非審計服務(wù)至少影響形式上的審計獨立性。持該觀點的學者認為，形式上的獨立由于其可觀察性而給相關(guān)利益者以信心、以證據(jù)，從而和實質(zhì)性獨立一般重要。注冊會計師在向客戶公司既提供審計服務(wù)又提供非審計服務(wù)時，注冊會計師至少在形式獨立方面受到損害。這可能會降低注冊會計師在公眾心目中的形象，加大審計期望差距。

（2）非審計服務(wù)容易使注冊會計師與客戶公司形成共同利益。持這種觀點的學者認為，注冊會計師給客戶公司提供非審計服務(wù)，實際給注冊會計師以另一角色接觸客戶提供了現(xiàn)實途徑。給客戶提供的非審計服務(wù)與提供審計服務(wù)是兩種性質(zhì)完全不同的業(yè)務(wù)，其委托人是管理當局。提供非審計服務(wù)的角色使注冊會計師心為管理當局而思，行為管理當局而為，這種結(jié)果是注冊會計師和客戶公司容易在經(jīng)濟上和感情上攪和在一起，損害其提供審計服務(wù)的獨立性。

五、非審計業(yè)務(wù)的開展對審計質(zhì)量的積極影響

通過分析思索，我個人認為非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的負面影響小于其正面影響。亦即開展非審計業(yè)務(wù)能夠提高審計質(zhì)量。主要理由如下：

在獨立性方面：

（1）世界上不存在絕對、純粹的獨立。注冊會計師的獨立性也是相對的。如果因為注冊會計師通過提供非審計服務(wù)向客戶收費這一點來否定審計的獨立性是不夠理性的。

（2）非審計服務(wù)只是影響審計獨立性的一個可能因素，但并不必然導致審計獨立性的降低。非審計服務(wù)要對審計獨立性發(fā)生實際影響，還需要一定的前提條件。其中最重要的前提就是，提供非審計服務(wù)所獲得的經(jīng)濟利益超過了注冊會計師為此承擔的風險成本。就我國目前的情況來看，事務(wù)所提供的非審計業(yè)務(wù)在收入占比還較小，事務(wù)所的主要收入來源還是審計業(yè)務(wù)。雖然我國對注冊會計師的訴訟賠償制度尚未完全建立，但是一旦被查處，事務(wù)所仍然要承擔名譽上的損失以及行政監(jiān)管與處罰。事務(wù)所很可能會從此一蹶不振甚至被退出市場。也就是說在我國，提供非審計服務(wù)所獲得的經(jīng)濟利益小于注冊會計師為此承擔的風險成本。所以目前我國發(fā)展非審計服務(wù)對審計獨立性并不存在必然的不利影響。

除此之外：

（5）為客戶提供非審計服務(wù)，如管理咨詢等，可以使事務(wù)所在不提高審計收費的情況下增加審計資源的投入。因為審計服務(wù)與非審計服務(wù)雖然有本質(zhì)的區(qū)別，但從技術(shù)的角度看，兩者都要求審計師對客戶有深入的了解。在審計服務(wù)中，深入了解客戶對于審計證據(jù)的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計意見都至關(guān)重要。兩種服務(wù)共享資源，可使事務(wù)所降低成本，提高效率。因效率提高所節(jié)省的資源可投入審計過程，這就使事務(wù)所有可能在不增加審計收費的情況下增加審計過程的資源投入，資源的增加有利于審計質(zhì)量的提高。

（6）提供非審計服務(wù)能使事務(wù)所能優(yōu)化內(nèi)部的人力資源結(jié)構(gòu)，提高審計技術(shù)從而增強審計質(zhì)量。由于客戶經(jīng)營和財務(wù)結(jié)構(gòu)的復雜性，審計工作越來越復雜，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。事務(wù)所通過開展非審計工作，吸收各領(lǐng)域?qū)＜?，同時擴大提高事務(wù)所內(nèi)部注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能。這對事務(wù)所合理制定和運用質(zhì)量控制政策和程序是非常有利的。

六、結(jié)論與建議：

（一）結(jié)論：

通過前文的分析，我認為會計師事務(wù)所向其客戶提供非審計服務(wù)并不必然導致審計質(zhì)量的降低，尤其是在目前中國審計市場，在加強監(jiān)管的前提下、保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上、鼓勵發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，將有利于我國審計職業(yè)的發(fā)展。這也同中注協(xié)的未來發(fā)展規(guī)劃一致。因此有理由相信，以審計業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，向非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，是今后一段時間我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的主要趨向。

（二）建議：采取相關(guān)措施規(guī)范會計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)。

1. 加強信息披露：當事務(wù)所同時提供審計服務(wù)和特定非審計服務(wù)時，應(yīng)注意信息披露。被審計公司應(yīng)在其財務(wù)報告中披露注冊會計師提供的非審計服務(wù)的類型、服務(wù)程度。尤其是上市公司應(yīng)該公開披露支付給注冊會計師的非審計服務(wù)費用的明細數(shù)據(jù)，事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計服務(wù)而增加的明細收入。只有這樣，才能讓投資者判斷注冊會計師在提供一攬子審計、非審計服務(wù)時是否恰當，是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎和獨立性。

2.建立注冊會計師懲罰和訴訟賠償機制，加大對注冊會計師違法行為的處罰力度。會計師事務(wù)所和注冊會計師在提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)過程中，可能致使其喪失獨立性的原因在于違規(guī)所得的經(jīng)濟利益。如果沒有對違規(guī)注冊會計師和事務(wù)所的事后懲罰和訴訟賠償機制，便不能約束其行為。如果事后懲罰和賠償機制薄弱，就會使注冊會計師違規(guī)的預期收益大于違規(guī)成本，從而產(chǎn)生違規(guī)的動機。然而，目前我國相關(guān)法律中追究會計師事務(wù)所與注冊會計師民事責任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng)，不具備可操作性，迫切需要完善。

篇（9）

在注冊會計師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計一直是其傳統(tǒng)主導業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會計師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運而生并且不斷擴大。

一、非審計服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會計師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達國家相比，有相當大的差距。

二、我國注冊會計師非審計服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）注冊會計師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會計師事務(wù)所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經(jīng)營，其成立時的特殊決定了會計師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國有企業(yè)審計、國有企業(yè)基建預決算審計主要集中于審計部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動力。市場化運作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會計師事務(wù)所，更換會計師事務(wù)所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對于會計師事務(wù)所來說，非審計服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復合型人才的缺乏

政府主導成立的會計師事務(wù)所主要專長于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會計師事務(wù)所擅長對稅務(wù)咨詢與，對內(nèi)部控制制度設(shè)計以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關(guān)職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個企業(yè)，哪家會計師事務(wù)所對每個行業(yè)都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業(yè)復合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業(yè)。復合型人才的缺乏使會計師事務(wù)所缺乏提供非審計服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會計師事務(wù)所的變革

我國會計師事務(wù)所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會計師事務(wù)所陷入劇烈的動蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動蕩也不利于非審計服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊會計師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會計師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實是我國注冊會計師行業(yè)恢復發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊會計師行業(yè)存在基本條件的審計業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對注冊會計師非審計服務(wù)市場的推動和促進

我國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊會計師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權(quán)益；代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作?？梢姡覈淖詴嫀焻f(xié)會主要是管理機構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊會計師行業(yè)服務(wù)市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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篇（10）

(1)相對于傳統(tǒng)的審計服務(wù)，非審計服務(wù)會為會計師事務(wù)所帶來更豐厚的利潤，注冊會計師為了保住非審計業(yè)務(wù)，會在審計意見方面做出讓步，使得其獨立性削弱甚至完全喪失。而且，當非審計服務(wù)的收費超過審計服務(wù)時，便會在非審計服務(wù)與審計服務(wù)之間形成市場競爭，造成審計服務(wù)競爭力下降，注冊會計師會將更多的精力集中于非審計服務(wù)，這樣就會對審計服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。

(2)隨著非審計服務(wù)提供的比例越來越大，以及越來越多審計訴訟案被曝光，公眾不得不對注冊會計師的誠信度產(chǎn)生懷疑。而注冊會計師在同時提供非審計服務(wù)時，即使其實質(zhì)上是獨立的，但形式上表現(xiàn)出來的可能是不獨立。因為形式上的獨立與否的標準掌握在公眾手中，但由于公眾無法判斷注冊會計師在提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)的同時是否存在一個適當?shù)摹胺阑饓Α?，因而會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生懷疑。從這個層面上看，注冊會計師向被審計單位提供審計服務(wù)的同時提供非審計服務(wù)在公眾看來影響了審計的獨立性。

(3)注冊會計師在提供非審計服務(wù)，特別是管理咨詢時，需要站在管理層的角度提供各種與被審計單位經(jīng)營決策相關(guān)的信息及建議。這些信息和建議在管理層的潛意識中具有一定的權(quán)威性，因而較易影響管理層的決策。當其意見為被審計單位采納后再同時提供審計服務(wù)，就會產(chǎn)生自我復核威脅注冊會計師的獨立性。

2目前理論界存在的兩種觀點

目前，理論界對同時提供非審計服務(wù)與審計獨立性之間的關(guān)系有兩種截然不同的觀點。

一種觀點認為注冊會計師同時提供非審計服務(wù)會影響審計的獨立性。因為注冊會計師提供非審計服務(wù)收取的費用相對于審計服務(wù)來說較高，這可能使其對客戶產(chǎn)生經(jīng)濟依賴，進而在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，會喪失獨立性。這種觀點的代表學者主要有：Schulte(1965)，BarIett(1993)，Wines(1994)，F(xiàn)rankel，Johnson和Nelson(2002)等。

另一種觀點認為注冊會計師同時提供非審計服務(wù)不會影響審計的獨立性。因為注冊會計師在提供非審計服務(wù)的同時，能深入了解審計客戶的實際經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程，進而會產(chǎn)生“知識溢動”效應(yīng)，在提供非審計服務(wù)的同時提高了注冊會計師的專業(yè)技能和效率，進而提高審計質(zhì)量，而對審計獨立性不會造成影響。再者，在現(xiàn)行制度安排之下，注冊會計師如果失去獨立性導致審計失敗，會帶來較大的成本，這種成本至少包括聲譽損失和訴訟損失，只要非審計服務(wù)所得利益不會超過其審計失敗成本，在成本一效益權(quán)衡之下，作為經(jīng)濟人的注冊會計師將選擇保持獨立性。這種觀點的代表學者主要有：Crasweli，F(xiàn)rancis(2002)，Elizabeth和LZhou(2003)。

3我國發(fā)展和規(guī)范非審計服務(wù)的相關(guān)建議

非審計服務(wù)是一把雙刃劍，如果使用得當?shù)脑??？梢宰龅嚼笥诒?，使其有助于做大做強會計師事?wù)所，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。所以，我國在鼓勵會計師事務(wù)所大力拓展非審計業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)采取相應(yīng)的措施，將非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響，對審計行業(yè)發(fā)展的副作用降到最小。本文對此提出了如下建議：

(1)借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，對部分非審計服務(wù)做出禁止性規(guī)定。

2002年，安然事件發(fā)生以后，美國注冊會計師協(xié)會因此而頒發(fā)了薩班斯法案，要求注冊會計師遵循嚴格的獨立性標準，禁止注冊會計師為審計客戶同時提供9種非審計服務(wù)；如果非審計服務(wù)的收費低于審計客戶所支付總費用的5％，在報經(jīng)SEC批準后才可以作為例外情況為審計客戶提供，稅務(wù)服務(wù)也只能在公司審計委員會批準的情況下才能提供。我國的注冊會計師職業(yè)道德基本準則雖然也規(guī)定了注冊會計師不能為審計客戶提供不相容的業(yè)務(wù)，但是并未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。所以，我國可以在結(jié)合自身實際情況的基礎(chǔ)上，借鑒美國的經(jīng)驗，對那些可能影響到我國注冊會計師獨立性的非審計服務(wù)進行具體限制。

(2)加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管以及行業(yè)自律。

從外部監(jiān)管來看，美國證券交易委員會在新的最終規(guī)定中提出：除非審計人員提供的審計服務(wù)和非審計服務(wù)事先征得了審計委員會的同意，否則審計人員將被認為是不獨立的。這說明審計委員會在保持審計獨立性方面起著非常關(guān)鍵的作用。在我國，也應(yīng)充分發(fā)揮審計委員會或相當于審計委員會的部門的作用，明確審計委員會在非審計業(yè)務(wù)承接和執(zhí)行過程中的職責和權(quán)限，加強對非審計服務(wù)的管理和監(jiān)督，從源頭上保持審計的獨立性。從行業(yè)自律監(jiān)管來看，要建立非審計服務(wù)的專業(yè)管理機構(gòu)并加強非審計服務(wù)的準則建設(shè)。

(3)規(guī)范非審計業(yè)務(wù)的披露。

當會計師事務(wù)所同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)時，被審計單位應(yīng)該在其財務(wù)報告中披露所提供非審計服務(wù)的類型、程度，上市公司應(yīng)公開披露支付給非審計服務(wù)費用的數(shù)據(jù)，會計師事務(wù)所也應(yīng)披露因提供非審計服務(wù)而增加的收入及審計師輪換的制度。只有這樣，公眾才能判斷提供的審計、非審計服務(wù)是否恰當，是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹慎和獨立性，才能確保不提供會引起社會公眾懷疑其獨立性的非審計服務(wù)項目。

(4)加強職業(yè)道德建設(shè)。