序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇責任審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

雖然有關(guān)法規(guī)對經(jīng)濟責任審計的范圍等有所規(guī)定，但并未細化。在實施經(jīng)濟責任審計過程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范等問題，影響了審計質(zhì)量，增加了審計風險。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容不明確。在經(jīng)濟責任審計評價細則規(guī)定中只說明了什么可以評價，并沒有規(guī)定不可以評價或不可以過多評價的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟責任審計中，為使審計報告更容易得到被審計對象的認同，往往存在審計評價內(nèi)容過于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責任人的成績，對存在的問題只分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題避重就輕的評價，不利于審計目標的實現(xiàn)；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作以及把被審計單位可持續(xù)發(fā)展納入評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風險。

2、審計內(nèi)容過多，造成審計評價目的不明確。許多審計單位將經(jīng)濟責任審計同一般的財政財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度審計等合并進行，把經(jīng)濟責任審計建立在單位財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟責任審計涉及內(nèi)容過多，這就產(chǎn)生了審計評價目的不明確的問題。為了避免矛盾，審計評價往往就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計領(lǐng)導的個人責任和單位集體的責任。

3、經(jīng)濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。在高等學校中，經(jīng)濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領(lǐng)導。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟責任，學校沒有直接授權(quán)。有些院長、系主任和所長是專家學者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務(wù)和行政工作。審計對象的經(jīng)濟責任不明確給評價帶來困難。

4、經(jīng)濟責任審計評價指標和標準體系未能建立，審計報告文本非標準化。評價最大的困難是沒有指標和標準。雖然經(jīng)濟責任審計工作已經(jīng)有幾年的時間，但是審計評價指標和標準體系未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標準，比如對重大經(jīng)濟事項、重大經(jīng)濟損失的判斷標準不一致，對審計責任大小的評判就難免存在偏差。

此外，高校經(jīng)濟責任審計的審計報告并未采用嚴謹?shù)?、?guī)范的標準文本。在實際評價中沒有嚴格遵照經(jīng)濟責任審計有關(guān)文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評價用語不夠準確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評價結(jié)論過于絕對化。

篇（2）

2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境

凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強調(diào)查研究工作，及時與政府監(jiān)督等行政部門協(xié)調(diào)溝通，確保各個部門的財務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對于政府部門采取行政干預注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當是嚴懲不貸的。同時，對于注冊會計師協(xié)會而言，自身也要加強行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責任,推進事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動會計師事務(wù)規(guī)模的擴大，確立品牌，提高聲譽，開拓市場，吸收優(yōu)秀審的計人才，嚴格審計質(zhì)量管理，提高審計風險的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。

3.健全會計事務(wù)所的內(nèi)部控制

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制風險的重要保障。健全的會計事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復查,充分評價審計的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓計劃，增強審計人員風險意識的自覺性。會計事務(wù)所應(yīng)在充分學習并領(lǐng)悟《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進行分析及研究，使注冊會計師審計風險的防范更具現(xiàn)實的意義，同時引用財政部等五部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實并完善會計事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計風險的辦法，使審計風險的防范更為更有效。此外，還可建立風險責任制度，強化風險意識。對于審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責和權(quán)限，在職責范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進行負責指導監(jiān)督，有人進行實際操作，并負責考核。當問題發(fā)生時，能夠及時反映出什么地方是誰造成的問題，能更好的分清責任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計程序的每一個環(huán)節(jié),每個項目的工作過程嚴格遵守審計準則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達到規(guī)避審計風險的目的。

4.運用科學的審計方法

隨著計算機的發(fā)展，審計人員應(yīng)當更好的運用現(xiàn)代化審計技術(shù)與工具，包括現(xiàn)場作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計軟件、審計管理軟件等，不斷改進審計方法，更好的規(guī)范審計程序。在審計方法上嚴格進行檢查、觀察、函證、詢問、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序，并且運用風險導向?qū)徲嬆Ｊ?。風險導向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛楝F(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計改進，從風險的分析和控制進行分析，在認識到風險水平的基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度與范圍。風險導向?qū)徲嬆Ｊ綇恼w而言具有科學性與系統(tǒng)性，提高了審計的效率，使得審計結(jié)果變得更為客觀公正。會計事務(wù)所在接受審計業(yè)務(wù)前應(yīng)深入了解客戶的基本情況，深入了解客戶經(jīng)營狀況，資產(chǎn)多少，內(nèi)部控制等方面，一旦發(fā)現(xiàn)問題，包括瀕臨倒閉、管理人員操守不端或內(nèi)部控制極度混亂等問題，需要進行利弊的權(quán)衡，做好業(yè)務(wù)委托方案。假設(shè)事后發(fā)現(xiàn)這些問題，包括夕陽產(chǎn)業(yè)或瀕臨倒閉或管理人員操守不端、內(nèi)部控制極度混亂等問題，事務(wù)所應(yīng)定期持續(xù)進行現(xiàn)有的客戶評估審計，制定好書面計劃，達到規(guī)避審計風險。

篇（3）

當前，縣級審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計任務(wù)相當繁重，部分縣（區(qū)）審計機關(guān)已達到年度審計項目的三分之二以上，審計力量不足、審計任務(wù)過重、審計任務(wù)不均衡和計劃性亟待加強等問題影響了經(jīng)濟責任審計工作開展和效能的發(fā)揮。為破解這一難題，該縣按照“突出重點，保證質(zhì)量”的要求，前置監(jiān)督關(guān)口，合理選擇審計對象，科學制定經(jīng)濟責任審計計劃，逐步加大監(jiān)督和防范效果更明顯的任中審計項目安排，在工作源頭上解決了審計任務(wù)不均衡問題。據(jù)統(tǒng)計，2005年縣鄉(xiāng)換屆以來，完成經(jīng)濟責任審計項目96個，占年度計劃的56%，年人均審計1.5個，查糾違規(guī)資金2.3億元，經(jīng)濟責任審計呈現(xiàn)出服務(wù)干部監(jiān)督管理需求和兼顧審計資源的特點，成效突出。

為促進經(jīng)濟責任審計工作的制度化、規(guī)范化、科學化，該縣充分發(fā)揮經(jīng)濟責任聯(lián)席會議的作用，由其牽頭制定年度計劃，提高經(jīng)濟責任審計任務(wù)安排的嚴密性、嚴肅性和可行性。聯(lián)席會議規(guī)定領(lǐng)導干部經(jīng)濟審計實行“逢離必審”、“任中抽審”，明確了四類必審對象，即：行政事業(yè)單位和國有企業(yè)中經(jīng)縣委確定，擬調(diào)整或已決定調(diào)整的干部；任期已達屆中或?qū)脻M的領(lǐng)導干部；群眾反映或組織掌握有關(guān)問題線索需要審計的干部；需上報上級表彰、獎勵的領(lǐng)導干部。按照四種必審對象的要求，在安排年度經(jīng)濟責任審計任務(wù)時，有選擇地對四類干部進行重點監(jiān)督：一是任職時間較長而近期又未實施過審計的領(lǐng)導干部；二是掌管資金較多或在重要部門任職的領(lǐng)導干部；三是以前審計發(fā)現(xiàn)問題較多的領(lǐng)導干部；四是臨近退居二線的領(lǐng)導干部。審計對象確定后，編入全局年度計劃，根據(jù)自身工作實際提請組織部門委托?？紤]審計對象多、覆蓋面大的實際，該局在安排其他專業(yè)審計任務(wù)時，積極做好與經(jīng)濟責任審計銜接工作，實行經(jīng)濟責任審計與預算執(zhí)行審計、財政決算審計、行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計、投資審計及專項資金審計相結(jié)合的“捆綁審計”，做到一次審計，滿足多種需要；在審計時限上，采取任期經(jīng)濟責任審計和任中審計相結(jié)合的方法，領(lǐng)導干部離任前，原則上審計全部任期，已進行年度審計的，只審未審年度，對審計發(fā)現(xiàn)重大問題的，進行追朔審計。通過源頭控制審計項目安排，整合了現(xiàn)有審計資源，有效避免了重復審計和項目打架現(xiàn)象，提高了經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和成效。

二、強化組織實施，突出審計重點

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計涉及的領(lǐng)域?qū)?、政策性強，必須在全面審計的基礎(chǔ)上，突出重點，因此審計機關(guān)要統(tǒng)籌安排各項工作，抓好現(xiàn)場審計。該縣通過多年實踐，摸索出“力量上統(tǒng)一匹配，時間上統(tǒng)一步驟，審計上統(tǒng)一內(nèi)容，處理上統(tǒng)一標準，結(jié)果上統(tǒng)一使用”的經(jīng)濟責任審計一體化審計模式，審計質(zhì)量、工作效率、結(jié)論落實工作得到同步提高。

“磨刀不誤砍柴功”，在開展經(jīng)濟責任審計工作前，都組織周密詳盡的審前調(diào)查，并在分析研究的基礎(chǔ)上編制實施方案，力求做到五個明確，即明確審計目標、內(nèi)容、重點、分工和步驟，在審計力量上不搞平均分派，堅持審計力量和審計重點相匹配。在審計內(nèi)容上突出八個重點，做到八查八看：一是查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟指標完成情況，看有無偷漏稅金現(xiàn)象；二是查任職初期和離任時的家底，看國有資產(chǎn)增減情況；三是查任期內(nèi)財政財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，看有無違反財經(jīng)紀律的問題；四是查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況，看有無損失浪費問題；五是查任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)是否真實，看有無虛報漏記問題；六是查任期內(nèi)農(nóng)民負擔是否合規(guī)合法，看有無亂加碼、亂集資、亂收費、亂罰款等加重農(nóng)民負擔問題；七是查任期內(nèi)配發(fā)的辦公用品、通訊設(shè)備是否清理移交，看有無轉(zhuǎn)移、藏匿問題；八是查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀律和黨的方針政策情況，看決策有無失誤，有否給黨和國家造成重大損失,有無貪污受賄問題等。圍繞審計內(nèi)容，重點抓好內(nèi)部控制測評、貨幣資金盤庫、工作底稿編制和審計資料復核四個環(huán)節(jié)，同時做做四個結(jié)合，即查人與查事結(jié)合，由事及人，分清界定領(lǐng)導干部所承擔的責任；查帳與調(diào)查結(jié)合，豐富審計內(nèi)容，確保審計結(jié)論客觀公正；與常規(guī)審審計方法計結(jié)合，借鑒以前審計結(jié)果，提高工作效率；與發(fā)現(xiàn)案件結(jié)合，充分發(fā)揮審計在經(jīng)濟領(lǐng)域的懲處作用。在審計方法上，不拘形式，根據(jù)審計內(nèi)容特點，因地制宜采取適當?shù)膶徲嫹绞?、方法，如財?wù)帳目審計與實物盤點核對、座談、走訪調(diào)查、受理舉報、調(diào)閱有關(guān)資料等方式相結(jié)合，全面細致地審清查透每一個審計事項。

為規(guī)范審計報告內(nèi)容和格式，該局制定了縣直部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府、國有企業(yè)三個報告模版，將審計范圍內(nèi)容、問題處理標準予以列示，指導審計操作，方便報告撰寫；同時強化綜合分析，實行審計組、科室、局業(yè)務(wù)會議三級綜合分析匯報制，堅持從制度、宏觀上提出解決和預防的建議、意見，為組織等有關(guān)部門利用審計成果提供可靠數(shù)據(jù)和依據(jù)。2005年以來，提交綜合報告、專題審計信息142篇次，縣領(lǐng)導批轉(zhuǎn)96篇，縣委、縣政府根據(jù)審計建議，出臺了關(guān)于規(guī)范政府非稅收入、業(yè)務(wù)招待費列支報銷、政府項目投資管理等辦法8項，促進了全縣財政財務(wù)管理水平的提高。

篇（4）

被審計對象未全面提供會計資料往往會導致審計風險隱患的存在。以云南紅塔集團為例，其間開展過多次審計，然而由于未充分提供會計資料，導致多次審計均未發(fā)現(xiàn)10億元“小金庫”這一嚴重違紀行為。因而國內(nèi)審計環(huán)境要求審計人員必須具備過硬的業(yè)務(wù)以及思想政治素質(zhì)，然而目前國內(nèi)審計隊伍建設(shè)仍有很長一段路要走。

1．2審計人員專業(yè)素質(zhì)不足導致審計風險的產(chǎn)生

就目前審計工作現(xiàn)狀而言，審計人員專業(yè)素質(zhì)不高這一問題普遍性存在，且在工作過程中缺乏先進的審計方法，導致審計質(zhì)量不高。相比于常規(guī)審計，經(jīng)濟責任審計是一種全新形式，審計人員應(yīng)在原有基礎(chǔ)上更進一步，然而在審計經(jīng)費短缺、審計力量不足以及審計任務(wù)繁重的現(xiàn)況下，大部分審計人員缺乏必要的培訓以及后續(xù)教育機會，其業(yè)務(wù)素質(zhì)難以得到有效改善。

1．3審計評價標準不夠統(tǒng)一導致審計風險的產(chǎn)生

在經(jīng)濟責任審計過程中，審計評價是其中一個重要組成部分，更是對審計對象經(jīng)濟責任履行情況作出的綜合評估，與審計對象切身利益密切相關(guān)。現(xiàn)階段，國內(nèi)對于經(jīng)濟責任審計方法、審計范圍、責任的界定與追究、審計工作人員行為準則、評價標準以及違法違紀行為的懲治措施等各個方面仍然缺乏統(tǒng)一標準，導致在實際工作過程中審計機關(guān)無法精確審計范圍，或評價責任標準不一，容易引發(fā)審計風險。

2經(jīng)濟責任審計風險的防范與控制策略

2．1加強內(nèi)部控制制度評審

在現(xiàn)代審計構(gòu)成中，內(nèi)部控制制度評審是其中的重要組成部分，同時也是經(jīng)濟責任審計過程中風險防范的關(guān)鍵所在。健全有效的內(nèi)控制度有利于保證資產(chǎn)完整與安全，并能夠及時糾正出現(xiàn)的問題與錯誤，從而實現(xiàn)會計資料合法真實等諸多財務(wù)目標。在建立和落實內(nèi)部管理制度以及會計制度基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度評審能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層崗位職責的落實以及管理水平有全面了解。我們在實際工作過程中應(yīng)重點對執(zhí)行乏力、缺乏健全內(nèi)控制度或根本未建立內(nèi)控制度的審計對象展開詳細審計。與此同時，還應(yīng)在經(jīng)濟責任審計中引入風險基礎(chǔ)審計模式，結(jié)合制度基礎(chǔ)審計以及賬目基礎(chǔ)審計，有效控制審計風險，提高審計效率。

2．2加強審計人員培訓，提高審計隊伍整體素質(zhì)

經(jīng)濟責任審計往往涉及較多復雜問題，具有較高的要求，審計責任以及審計風險較大，因此審計部門應(yīng)針對此點加大培訓力度，組織審計工作人員參與各類培訓活動，推進審計團隊建設(shè)，并提高培訓資金投入，通過不同形式開展后續(xù)教育，確保審計人員具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)以及心理素質(zhì)，樹立嚴格的法治觀念，進而提高執(zhí)法水平。審計部門應(yīng)堅持人本理念，對干部人事制度加以改革，通過競爭激勵機制推進干部職業(yè)道德水平以及業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升，推進法制建設(shè)不斷完善，同時還應(yīng)充分利用計算機審計、現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計以及風險基礎(chǔ)審計等各類方法，推進審計技術(shù)方法以及工作手段的現(xiàn)代化。

2．3經(jīng)濟責任審計評價應(yīng)保持合理性

首先應(yīng)堅持客觀公正原則，并對評價標準以及評估指標體系加以完善，確保評價有理有據(jù)。應(yīng)從客觀實際情況出發(fā)來分析問題，多角度分析確保評價結(jié)果的公允和準確性。就國家政策調(diào)整與變化而言，審計企業(yè)管理層對此無法做出改變，但審計企業(yè)經(jīng)營成果最終會因此受到不同程度影響，審計人員在評價過程中應(yīng)堅持全面、真實以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過的結(jié)論。此外，在評價過程中還應(yīng)堅持謹慎性原則、責權(quán)分清原則以及對比原則，確保審計結(jié)論的科學性與客觀性。

篇（5）

2.審計原則沒有有效落實。我國大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位普遍存在一種現(xiàn)象，即在某領(lǐng)導離任之后才召集經(jīng)濟審計工作，而在此之前，并沒有進行此工作。這明顯違背了《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，因為該規(guī)定要求，在政黨干部離職之前，必須做好經(jīng)濟審計工作，在審計中如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)明確交代清楚，才能離任，否則，應(yīng)承擔一定的法律責任。這種先離后審的審計方式很容易造成嚴重的后果，如，如果前任領(lǐng)導在任時存在一些經(jīng)濟問題，但并沒有及時查明，使其存在一些僥幸心理，而后任者由于前任的經(jīng)濟問題，負擔加重，便會出現(xiàn)一種松懈心理，使得審計工作無法有效開展，同時也形成了一種惡性循環(huán)。據(jù)調(diào)查，這種現(xiàn)象在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位普遍存在，嚴重影響了經(jīng)濟審計工作有效開展。

3.經(jīng)濟責任不明確。首先，由于縣級以下行政單位工作具有長期性特征，如果出現(xiàn)一些經(jīng)濟審計問題，很難分清楚是上任的還是現(xiàn)任領(lǐng)導的。其次，鎮(zhèn)長和黨委書記的權(quán)利存在著交叉。根據(jù)規(guī)定，黨委書記的工作主要是負責該鎮(zhèn)管轄地區(qū)的宏觀經(jīng)濟，同時主管責任。而鎮(zhèn)長主要負責經(jīng)濟工作。這兩種權(quán)利由于界定不清，使得經(jīng)濟審計量加大，同時削弱了其它人員的監(jiān)督力度，使得廉政效果無法達到。再次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位在經(jīng)濟責任方面缺乏統(tǒng)一標準，如在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和被審個人的經(jīng)濟責任，缺乏界定標準，使得經(jīng)濟責任承擔者不明確，進而導致經(jīng)濟審計工作無法有效開展。

二、提高縣級以下領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計效率的措施

1.完善經(jīng)濟審計指標。由于經(jīng)濟審計工作涉及面廣，再加上審計對象多樣化，使得審計工作在開展上存在一定難度。以此，應(yīng)遵照國家頒布的審計指標及相關(guān)的法律規(guī)定，制訂較為統(tǒng)一的審計標準。在審計標準制訂時，制訂人員應(yīng)當認識到，經(jīng)濟（責任）審計的目的不局限于糾正經(jīng)濟錯誤，而是實現(xiàn)有限資金高效使用。由于各地的經(jīng)濟情況不同，所以在制訂時，需要著眼于當?shù)氐幕厩闆r，在實踐中探索出一條適合于該地區(qū)的經(jīng)濟審計標準。此外，還要考慮到行政單位的性質(zhì)職能，考慮到它們的經(jīng)濟目標，再結(jié)合領(lǐng)導干部的工作情況，制訂出一套合理的經(jīng)濟審計標準，使特殊性和一般性相統(tǒng)一。

2.處理好離任和審計之間的關(guān)系。目前存在著先離任后審計的審計弊端，使得出現(xiàn)的經(jīng)濟問題無法解決，也使先任領(lǐng)導存在僥幸心理，后任者有鑒于前任的事跡，也出現(xiàn)松懈心理，在工作中投機取巧，嚴重影響了當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展效率。以此，縣級以下領(lǐng)導干部在離任之前，必須做好嚴格的審計工作，才能做出離任決定。只有這樣，才能對現(xiàn)任領(lǐng)導形成警示，讓他們在就職期間做好當?shù)氐慕?jīng)濟工作，才能讓他們?nèi)硇牡耐度氲疆數(shù)氐慕?jīng)濟建設(shè)中去。另外，實施先審計后離任的原則，還會起到禁止違法亂紀的行為，對于廉政執(zhí)政具有重要作用。此外，該原則還避免了先離任后審計所帶了的弊端，使經(jīng)濟審計工作能夠有效開展，提高了審計質(zhì)量。

3.明確領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。首先，由于縣級以下的經(jīng)濟工作具有連續(xù)性，并且時間跨度大，在較短時間內(nèi)無法分清前任和后任的經(jīng)濟責任。所以，應(yīng)聘請專業(yè)經(jīng)濟工作人員，采取專業(yè)的分析方式作出合理的審計方式，使各領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任得到明確劃分，使他們在離任及就任時擔負相應(yīng)的責任。其次，做好領(lǐng)導者的責任劃分工作，使鎮(zhèn)長和黨委書記兩者的工作更加清晰分明；使審計個人和集體具有明確的界定，以免出現(xiàn)經(jīng)濟審計問題時，相互推卸責任。

4.提高審計效率。首先，由于縣級以下領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作內(nèi)容廣泛，所以應(yīng)合理使用當?shù)氐馁Y源，才能提高審計效率。如在出現(xiàn)審計人員缺乏時，需要向上級部門申請增加審計人員，還可以專門聘請專業(yè)審計人員，使他們長期從事審計工作，此外，可以和相鄰鄉(xiāng)鎮(zhèn)做好溝通工作，做好聯(lián)合審計工作。其次，隨著我國經(jīng)濟快速增長，一些縣級以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)也呈現(xiàn)出繁榮景象，對審計人員也出現(xiàn)了較高要求。以此，這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機關(guān)應(yīng)聘請專業(yè)審計人員，還應(yīng)積極引進金融、會計專業(yè)的人才，以彌補審計方式單一、審計人員缺乏等不足。另外，還應(yīng)做好審計人員培訓工作，使他們專業(yè)技能不斷提高，以適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟審計工作。

篇（6）

2.指標計分設(shè)置。加分項一級指標為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級指標2個。扣分項一級指標包括四大方面，基準分共80分。下設(shè)15個二級指標。三級指標每一項分為優(yōu)、良、中、差四檔計分，分別按照該項分數(shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計分。

3.指標評分權(quán)重的設(shè)置及注意事項。高校內(nèi)部部門由于部門職責、崗位性質(zhì)和承擔的經(jīng)濟責任不同，這對經(jīng)濟責任審計評價側(cè)重點也應(yīng)有所不同，指標評分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實際情況，賦予各部門領(lǐng)導三級評價指標不同的內(nèi)容和不同的評分權(quán)重。在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設(shè)置此項內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權(quán)重，按照所在層級內(nèi)的其他指標權(quán)重進行比例再分配，以實現(xiàn)相對公平。

4.評價等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經(jīng)濟責任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任一般；D等：60分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任較差。被審計領(lǐng)導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。

5.經(jīng)濟責任審計評價指標體系結(jié)果運用。審計部門對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應(yīng)承擔的直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任，應(yīng)本著“權(quán)責對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟責任審計結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實例分析

學校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設(shè)計經(jīng)濟責任審計評價指標體系時應(yīng)當區(qū)別不同的重點和責任?，F(xiàn)以財務(wù)處處長為例，對其經(jīng)濟責任審計評價指標體系構(gòu)建進行探討。學校財務(wù)處是學校經(jīng)濟活動的中樞，財務(wù)處長管理著學校全部資金的收和支，如何合理選擇財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務(wù)處長經(jīng)濟責任履行情況的關(guān)鍵。

（一）財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計評價指標體系

1.財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計評價指標及指標量化（見表1）。

2.財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。（1）總體發(fā)展情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質(zhì)性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經(jīng)濟舉措的合理合法與創(chuàng)新性進行認定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規(guī)劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)規(guī)劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據(jù)建設(shè)目標的難易程度、對學校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規(guī)范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財務(wù)公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規(guī)范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項未經(jīng)集體決策、或某項事項未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內(nèi)容合法性。評價要點：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項經(jīng)濟決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴重的；“中”為多項決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。（5）決策執(zhí)行及效果。評價要點：決策是否得到認真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴重后果或重大損失的。（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價要點：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價要點：資產(chǎn)出租、對外投資和擔保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價要點：應(yīng)納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。（9）合同管理情況。評價要點：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評價要點：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴格執(zhí)行；“良”為存在個別制度執(zhí)行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執(zhí)行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實際后果及損失浪費。（13）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規(guī)等。（14）預算完成情況。評價要點：有無編制赤字預算；預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。（15）預算執(zhí)行情況。評價要點：各項支出是否按照預算執(zhí)行，有無超預算、超標準現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。（16）收費政策執(zhí)行總體情況。評價要點：是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴格實行“收支兩條線”規(guī)定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標準提??；獎助學金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷。（18）專項經(jīng)費使用總體情況。評價要點：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。（19）審計整改情況。評價要點：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質(zhì)不嚴重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴重。（20）領(lǐng)導利用職權(quán)行為。評價要點：領(lǐng)導是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。（21）領(lǐng)導個人行為。評價要點：領(lǐng)導是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務(wù)清廉情況。評價要點：部門是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個別問題，但性質(zhì)不嚴重且金額較?。弧爸小睘榘l(fā)現(xiàn)多個問題，但性質(zhì)不嚴重且涉及金額較?。弧安睢睘榘l(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴重或者涉及金額較大的問題。

篇（7）

經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵不斷增加。筆者就經(jīng)濟責任審計內(nèi)容談?wù)勛约旱目捶ǎ?/p>

一、審查資產(chǎn)的完整性，保證企業(yè)資產(chǎn)保值增值

1.投入資本的保值、增值。按照規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，其款額應(yīng)當穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴重虧損、資不抵債，資本金全部變現(xiàn)還不能償還債務(wù)時，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營者，首要責任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實現(xiàn)盈利和積累，具體體現(xiàn)為擁有法定數(shù)額的盈余公積金，充裕的未分配利潤，或以公積金轉(zhuǎn)增資本金，使資本得到增值。審計機關(guān)在進行經(jīng)濟責任審計時可對財政部頒布的主要財務(wù)指標，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、不良資產(chǎn)比率等進行分析評價，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值。

2.資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況。一個良好的資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況首先應(yīng)有健全的資產(chǎn)保養(yǎng)措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次要擁有適當?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務(wù)風險；再次要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴大其生產(chǎn)能力。只有做到這些，才能保證企業(yè)在資本金保值、增值的同時，具有先進的生產(chǎn)技術(shù)水平，能在市場競爭中取得優(yōu)勢，否則，資本雖得到保值，但設(shè)備陳舊，生產(chǎn)技術(shù)落后，企業(yè)難以發(fā)展。在經(jīng)濟責任審計時要運用科學的審計方法對資產(chǎn)質(zhì)量進行測評。

二、審查經(jīng)營活動的合法性，維護國家財經(jīng)紀律

篇（8）

2.對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果沒有得到應(yīng)有的重視，利用系數(shù)不高。經(jīng)濟責任審計的力度取決于對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用程度，目前，有兩方面的情況制約著經(jīng)濟責任審計起到更為重要的作用，其一是審計公告制度尚不完善，是否向政府有關(guān)部門及社會公布審計結(jié)果，存在任意，不具備強制約束力。其二是經(jīng)濟責任審計結(jié)果仍未真正納入高校領(lǐng)導干部考核事項，其審計結(jié)果報告未被納入被審計領(lǐng)導干部本人檔案。以上兩方面大大影響到對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用程度。

3.高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計任務(wù)與范圍、評價和責任界定標準不統(tǒng)一。隨著我國改革開放的深入，各高校自主辦學權(quán)利在逐步加強，辦學經(jīng)費籌措渠道在日益擴大，教育資源配置形式也在不斷增多，經(jīng)費支出項目繁雜，對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計涉及的領(lǐng)域越來越寬，甚至涉及到辦學效益、科技成果轉(zhuǎn)讓、校辦產(chǎn)業(yè)等情況?，F(xiàn)行的高校經(jīng)濟責任審計法規(guī)對審計評價的原則及標準缺乏相應(yīng)的法律條文的支撐，各種審計規(guī)范單純適用于對項目及單位整體的審計調(diào)查，但在經(jīng)濟責任審計是偏重于對人，因此在某些方面無法相適應(yīng)。在責任界定方面，目前的審計項目界定標準無法做到精確劃分集體與個人、主要領(lǐng)導與分管領(lǐng)導的責任，同時，在審計評價標準方面，目前仍缺乏定量分析依據(jù)，未能形成定性與定量相結(jié)合的客觀評價標準，造成對高校領(lǐng)導干部決策程序、決策失誤不能進行科學評估，影響到經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督效果。

4.實施經(jīng)濟責任審計人員的綜合素質(zhì)急需進一步提高。在高校中對其領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計工作，不僅政策性與專業(yè)性很強，同時也是責任重大、高風險性的一項審計工作，審計人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)緊密影響到經(jīng)濟責任的審計結(jié)果。隨著對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的加強，目前確實存在審計人員素質(zhì)無法適應(yīng)新形勢的現(xiàn)實問題，必須盡快采取有效措施改變這一不利局面，以確保經(jīng)濟責任審計這一工作的順利進行。

二、提高對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作力度的措施和建議

1.對高校經(jīng)濟責任審計工作加大宣傳力度，加強重視程度。首先，要在經(jīng)濟責任審計的法律、法規(guī)上加強建設(shè)，使其審計工作在執(zhí)行過程中有法可依，只有步入法制化、制度化、規(guī)范化的正常軌道，才能真正樹立經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性，才能從根本上提高經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。其次，通過制作審計網(wǎng)站、組織干部不定期學習等措施加大對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的宣傳力度，使學校教職工與學校領(lǐng)導都能充分了解審計部門的工作，從而形成高度重視與積極合作的良好氛圍，只有得到高校領(lǐng)導和教職工更多的關(guān)注與了解，才能于激發(fā)高校領(lǐng)導干部的責任感，被審計單位才可能對經(jīng)濟責任審計工作給予支持和配合。

2.進一步完善高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計公告制度，逐漸杜絕“先離任后審計”的現(xiàn)象。近幾年來，在國家審計署的大力推行下，審計公告制度取得了較大的進展。公告制度要求領(lǐng)導干部述職報告內(nèi)容公開、經(jīng)濟責任審計程序、內(nèi)容與結(jié)果全部公開。完善經(jīng)濟責任審計公告制度，一方面有利于高校領(lǐng)導及相關(guān)人員及時了解經(jīng)濟責任審計工作的內(nèi)容及程序，在日常工作中可以盡量做到主動防范問題的出現(xiàn)；另一方面，審計公告制度對于審計人員自身來講，也是一個不斷提高自身業(yè)務(wù)水平、接受社會群眾監(jiān)督的過程。對高校領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計要逐漸杜絕“先離任后審計”的現(xiàn)象，在對高校領(lǐng)導的考核、獎罰與任免中，要把經(jīng)濟責任結(jié)果作為重要依據(jù)。經(jīng)濟責任審計要有計劃性，應(yīng)在領(lǐng)導干部調(diào)任或離任前幾個月進行，在任期內(nèi)對發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，避免將問題遺留到下一任而導致整改質(zhì)量的低下。

3.提高審計成果運用效率，加強審計監(jiān)督的作用。在高校中對領(lǐng)導干部實施全面地經(jīng)濟責任審計，其目的就是通過審計監(jiān)督為評價高校領(lǐng)導干部提供可靠依據(jù)，為此，必須充分重視審計結(jié)論，有效提高審計成果的利用效率。首先，必須逐步將經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告歸入被審計人員檔案之中，在高校領(lǐng)導干部的管理考核使用中，要把經(jīng)濟責任審計結(jié)論作為一項重要的依據(jù)。其二，在對高校領(lǐng)導干部的任用中，要確實堅持先審后用、審用結(jié)合、先審后離的原則。重視領(lǐng)導干部在工作中的實際成果，經(jīng)濟責任審計為任人唯賢的干部政策提供必要依據(jù)。其三，對審計建議的落實和信息反饋情況要給予足夠的重視，使審計意見和建議對被審的高校領(lǐng)導干部確實能起到幫助與促進的作用。通過審計整改過程，查找產(chǎn)生問題的根源進而加強學校內(nèi)部經(jīng)濟管理，積極防范各種可能出現(xiàn)的經(jīng)濟風險，有效提高教育資金的使用效益，促進高校領(lǐng)導干部廉政建設(shè)。

4.在經(jīng)濟責任審計中改進審計方法，不斷提高審計質(zhì)量。隨著高校審計工作的不斷發(fā)展，高校經(jīng)濟責任審計工作責任的加大、任務(wù)的加重，審計方法也需積極創(chuàng)新。首先，在經(jīng)濟責任審計中要有計劃性，清晰各審計程序的重點內(nèi)容，既要重視被審人員任期述職報告，更要根據(jù)實際需要聽取教職工意見，采取查閱分析會計資料、內(nèi)查外調(diào)等多種形式，確保審計結(jié)果的真實合理性。其次，要不斷完善審計手段，重視定量分析依據(jù)。在審計抽樣中，采用科學手段盡量減少誤差，并確保不要遺漏重要事項。

5.推進高校審計隊伍建設(shè)，提高經(jīng)濟責任審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作能否順利進行、能否取得良好效果，關(guān)鍵取決于審計人員的素質(zhì)，高質(zhì)量的經(jīng)濟責任審計需要合格的高素質(zhì)的審計人員。首先，審計人員要政策性強，要有強烈的責任感和敬業(yè)精神，能夠認真遵守廉政規(guī)定和職業(yè)操守，堅持審計工作原則。其次，審計人員要不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，通過專業(yè)培訓及后續(xù)教育，業(yè)務(wù)交流等多種形式拓展知識空間，只有成為多通的復合型審計人才，才能在具體的經(jīng)濟責任審計中，面對紛繁的各類資料，準確而完整地找出問題，作出正確客觀的審計評價。

篇（9）

隨著中國證券市場的進一步完善和成熟，越來越多的投資人關(guān)注的是上市公司的會計報表而非報表以外的因素，并以此作為是否投資的依據(jù)。因此，會計報表的真實性就成為投資者關(guān)注的重點。

宇通客車虛減資產(chǎn)、負債各1.35億元，河南華為會計師事務(wù)所為其出具了無保留意見的審計報告。證監(jiān)會給予警告處罰并罰款30萬元。華為會計師事務(wù)所上訴，申辯自己不應(yīng)承擔審計責任，不應(yīng)受到法律制裁，并聲稱未發(fā)現(xiàn)錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應(yīng)由被審計單位承擔全部責任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責任與審計責任的認識上存在誤區(qū)。其實，審計責任不能替代會計責任，同樣會計責任也不能替代、減免審計責任。特別值得注意的是當注冊會計師審計失敗時，會計責任與審計責任同在。

一、存在的認識誤區(qū)

（一）社會公眾的認識誤區(qū)

會計信息的編報日益復雜以及會計信息的常常失真導致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責任與審計責任混為一談，并且認為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當然保證人，注冊會計師即要承擔會計責任同時又要承擔審計責任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。

（二）注冊會計師行業(yè)的認識誤區(qū)

由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強調(diào)被審計單位的會計責任從而以此來減輕自己的審計責任。

（三）被審計單位管理當局的認識誤區(qū)

被審計單位管理當局認為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應(yīng)承擔的會計責任，而追究注冊會計師的責任。

二、存在認識誤區(qū)的原因

（一）會計報表的使用者不理解會計責任與審計責任

會計和審計職業(yè)在目標上存在關(guān)聯(lián)性導致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責任與審計責任。

審計與會計關(guān)系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責任還是屬于會計責任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責任，因此只有讓注冊會計師承擔全部責任。

注冊會計師充分履行審計責任，能幫助和促進被審計單位充分履行會計責任。注冊會計師充分履行其審計責任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責任，幫助和促使其充分履行會計責任。所以當審計責任未充分履行時，會計信息的使用者便認為注冊會計師既承擔會計責任又承擔審計責任。

注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當局雙方的責任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責任人的處罰，遠不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認識，以為會計造假只需注冊會計師承擔責任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責任

注冊會計師未能充分履行審計責任，甚至參與造假，導致審計失敗，又不愿承擔審計責任，而過分強調(diào)會計責任。

一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責任的，當然也不會要求注冊會計師承擔會計責任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專業(yè)標準；部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔的審計責任，以逃脫法律的制裁。

三、對策

（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責任與審計責任

注冊會計師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當出現(xiàn)審計失敗時應(yīng)正確認識會計責任與審計責任。

注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔起宣傳與溝通的職責。特別是對會計責任與審計責任的理解。

注冊會計師行業(yè)應(yīng)充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責任與審計責任的區(qū)別。首先，兩者的責任內(nèi)容不同。根據(jù)獨立審計準則的規(guī)定，被審計單位管理當局負有的會計責任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨立審計準則要求對被審計單位的會計報表進行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負責。其次，承擔責任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負責人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責任的主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔法律責任；而不充分履行審計責任導致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔法律責任。無論管理當局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠由編制者負責。當審計失敗出現(xiàn)時，會計責任與審計責任同在。

（二）完善相關(guān)法律

把會計責任與審計責任明確寫進《注冊會計師法》。

（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)

1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。

2、嚴格按照獨立審計準則這一專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。雖然司法界和審計界在對審計準則的地位的認識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準則要求造成的。注冊會計師只有嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。

3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當重視并加強后續(xù)教育學習，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。

4、當審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應(yīng)加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當局分別承擔審計責任與會計責任，并受到法律的制裁。

參考文獻：

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公開的經(jīng)濟責任審計結(jié)果是市場發(fā)展的必然，對供電企業(yè)的發(fā)展而言，有著十分重要的作用，其深遠的作用具體包括，經(jīng)濟責任內(nèi)部審計有助于調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟運行，加強各項經(jīng)營活動的管理與實施，從而不斷提高企業(yè)審計質(zhì)量和效果，使審計工作能夠落實到實際中去。經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公開有利于促進員工參與企業(yè)管理的積極性，促進權(quán)利運行在“陽光”下，強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。如果企業(yè)工作人員對企業(yè)經(jīng)營過程與結(jié)果缺乏認知，不能發(fā)揮自身實際效用，對經(jīng)營結(jié)果做出及時的評價和判斷，也難以保證企業(yè)運行的有效性，因此，企業(yè)工作人員對企業(yè)經(jīng)營信息的公開性有著知情權(quán)，同時這與保障員工的知情權(quán)與發(fā)展社會主義民主法治的必然要求也相同?！皩彾桓?，還不如不審”，這句話就充分地說明了想要形成監(jiān)督與整改的強大合力，審計工作人員、審計過程、紀檢必須結(jié)合在一起，經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開審計是要徹底清除病癥發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，其主要的目的不是為了清查內(nèi)部審計中的問題，而是能夠根據(jù)查找的問題對審計工作作出一系列調(diào)整，并對其中存在的不良行為進行處理。公開的經(jīng)濟責任審計結(jié)果，有利于審計部門在監(jiān)督別人的同時，對自身審計工作進行監(jiān)督。然而引入監(jiān)督的好方法就是一種將經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開的這把“雙刃劍”，確保經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公開性、透明性。這就要求對領(lǐng)導干部履責的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起企業(yè)員工的質(zhì)疑，處理處罰的尺度把握正確，這就要求必須保證證據(jù)充分和事實確鑿以及定性準確，經(jīng)得起時間的檢驗。從而以較高的審計質(zhì)量，保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的科學性、規(guī)范性，促進其不斷提高水平增強專業(yè)素質(zhì)來改進工作，促使經(jīng)濟責任審計工作人員強化質(zhì)量和風險意識進一步增強責任感。為了更好地推動經(jīng)濟責任審計果運用工作的開展有序，只有審計結(jié)果公開才能更好地運用審計成果。經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公開，借鑒了其他審計項目結(jié)果公告的做法。為了制定出統(tǒng)一規(guī)范而適宜面向企業(yè)員工的文書格式，經(jīng)濟責任審計改變以被審計單位為對象的報告形式。一方面是，堅持客觀公平的首要原則。事實明確、證據(jù)確鑿、定性準確、評價公平，是經(jīng)濟責任審計成果公告的根本，經(jīng)濟責任內(nèi)部審計結(jié)果公告在內(nèi)容上盡量達到全面完整，不能簡單等同于經(jīng)濟責任審計報告，要涵蓋被審計部門基礎(chǔ)情況、審計中存在的問題、審計評價和處理情況、被審計部門的整改等內(nèi)容，同時注意審計結(jié)果公告中文字表述的簡潔性、突出性，最好能夠讓社會大眾一目了然，看得清楚、明白。

2.審計機關(guān)的獨立性

（1）首先是審計結(jié)果的匯報制度上的變革。為了改變審計結(jié)果層層匯報的做法，變“階梯式”為“扁平式”的出現(xiàn)增強了審計部門的獨立性。這種方法一方面將審計結(jié)果平行匯報，另一方面也向本單位領(lǐng)導及上級審計部門匯報。

（2）其次是明確審計與財務(wù)這兩個部門的內(nèi)在關(guān)系。為了進一步保證經(jīng)濟責任審計結(jié)果的正確性，解決審計工作的經(jīng)濟來源，將審計經(jīng)濟費用納入企業(yè)經(jīng)濟預算中，并盡可能明確審計部門與被審計部門間的利益關(guān)系。

（3）避免內(nèi)部審計結(jié)果的公開被層層過濾。在客觀上減少了某一方面對審計部門獨立開展工作及審計結(jié)果公開的影響，能夠在暫未改變現(xiàn)行審計體制前提下，盡量淡化審計屬于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的色彩。不但能爭取上級審計部門的支持，而且體現(xiàn)了“誰任命誰管理”的原則。3.提升內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平在經(jīng)濟責任審計工作的過程中，許多審計人員積累了豐富的工作經(jīng)驗，但是這些豐富的工作經(jīng)驗往往制約了審計工作的發(fā)展，致使審計人員不能學會創(chuàng)新性的開展審計工作，因此，在實際的審計工作中，許多企業(yè)對內(nèi)部審計人員進行了培訓，從而不斷提升自身審計人員的綜合素質(zhì)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的水平能力，企業(yè)經(jīng)濟審計結(jié)果的準確性、效用性更高，企業(yè)社會效益、經(jīng)濟效益也隨之得到雙重提升。企業(yè)應(yīng)建立多形式多內(nèi)容的培訓活動，為了保證培訓的有效性，還可讓審計人員在培訓后，對此次培訓內(nèi)容寫出自己的心得體會，從而有助于提高培訓效果。在企業(yè)中不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)，使其能夠適應(yīng)更多的審計工作要求，審計人員對企業(yè)經(jīng)濟過程有一定的了解，同時也能在工作中保持對審計的高度責任心，熟練掌握審計方法和技巧。只有保證經(jīng)濟責任內(nèi)部審計過程的公正性、科學性、客觀性，才能不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和效果，審計工作與紀檢必須緊密聯(lián)系在一起，才能確保審計工作的準確性與效用性。一旦在審計工作中出現(xiàn)不良行為時，可將證據(jù)交由紀檢單位，使其能夠?qū)Σ涣嫉膶徲嬓袨檫M行追究，對審計人員的責任作出評價，并給予嚴格的處罰。