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時(shí)間：2022-03-11 16:51:52
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)畢業(yè)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系簡(jiǎn)介
要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有一個(gè)初步的了解。根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，各要素貫穿在企業(yè)管理過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。
第一是內(nèi)控環(huán)境。主要是在企業(yè)中樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，營(yíng)造一種風(fēng)險(xiǎn)管理文化，為其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素打下基礎(chǔ)。
第二是目標(biāo)制定。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。
第三是事項(xiàng)識(shí)別。下列事情可能給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)：因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整；資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；顧客不滿意，組織信譽(yù)受損；執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為；不經(jīng)濟(jì)地獲取或無(wú)效地利用資源；沒(méi)有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。需要企業(yè)的管理者對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)。
第四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估-風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。
第五是風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)四類(lèi)。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。
第六是控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序?？刂苹顒?dòng)存在于企業(yè)的各個(gè)部分、各個(gè)層面和各個(gè)部門(mén)，通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。
第七是信息和溝通。來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。
第八是監(jiān)控。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估兩種方式，來(lái)保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門(mén)持續(xù)得到執(zhí)行。
從以上八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。
內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。所以在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮兩方面的作用：
第一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：1.評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制訂；2.與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標(biāo)，看分解到各部門(mén)的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持；3.評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確；4.分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；5.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。
第二是以咨詢顧問(wèn)身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。內(nèi)部審計(jì)在該方面的作用包括：1.進(jìn)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)。使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，并且使每名員工能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制措施，實(shí)施企業(yè)全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理。2.召開(kāi)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專(zhuān)題討論會(huì)。針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)題研討。審計(jì)人員既是組織者，又是參與者，同時(shí)也是學(xué)習(xí)者。3.開(kāi)發(fā)自我評(píng)估工具。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的評(píng)估工具
將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)程序
在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
1.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。
2.確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。
2、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問(wèn)題及對(duì)策研究
4、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會(huì)責(zé)任
6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理
7、會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別和披露問(wèn)題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)的研究
10、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
11、我國(guó)上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國(guó)綠色會(huì)計(jì)體系的研究
14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究
15、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
16、智力資本會(huì)計(jì)的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究
19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問(wèn)題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討
21、環(huán)境會(huì)計(jì)的XXXX問(wèn)題研究
22、基于新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析
24、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問(wèn)題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國(guó)構(gòu)建多層次資本市場(chǎng)的思考
31、關(guān)于我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究
32、試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對(duì)策研究；
40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對(duì)策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
41、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討
45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究
50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
54、上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
55、我國(guó)券商類(lèi)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究
56、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
57、我國(guó)輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究
58、我國(guó)上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問(wèn)題研究
60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問(wèn)題的研究
61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問(wèn)題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
62、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤(rùn)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)的方式探析
65、關(guān)于我國(guó)上市公司信息披露制度的完善
66、我國(guó)銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
67、我國(guó)乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動(dòng)成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
70、企業(yè)并購(gòu)重組的財(cái)務(wù)分析
71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示
72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究
73、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇研究
74、我國(guó)城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果研究
76、上市公司年報(bào)評(píng)比與評(píng)級(jí)的思考與建議
77、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究
82、EVA最大化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
撰寫(xiě)畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問(wèn)題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)、財(cái)務(wù)管理理論、會(huì)計(jì)及審計(jì)理論和方法，獨(dú)立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的初步能力；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專(zhuān)業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識(shí)；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹(shù)立理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨(dú)立調(diào)查研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際問(wèn)題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等方面問(wèn)題的方法步驟；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對(duì)所學(xué)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)理解程度和運(yùn)用能力。
二、撰寫(xiě)畢業(yè)論文程序
撰寫(xiě)畢業(yè)論文按以下步驟進(jìn)行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學(xué)習(xí)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在選題上應(yīng)理論結(jié)合實(shí)際，注重實(shí)證研究，以反映出綜合應(yīng)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)分析和解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。畢業(yè)論文的選題應(yīng)符合培養(yǎng)目標(biāo)，達(dá)到會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科層次畢業(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，難易適當(dāng)，避免過(guò)于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實(shí)際，選題應(yīng)盡可能與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。
⒊要有豐富的參考資料來(lái)源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目須經(jīng)過(guò)指導(dǎo)教師審查、確認(rèn)。
（二）撰寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告
選題結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按要求撰寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告?！伴_(kāi)題報(bào)告”寫(xiě)作格式見(jiàn)附件二。
（三）撰寫(xiě)提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫(xiě)作提綱。其實(shí)質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點(diǎn)，對(duì)所論述問(wèn)題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導(dǎo)教師審查通過(guò)后再撰寫(xiě)初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫(xiě)作做好充分準(zhǔn)備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報(bào)表、可行性研究報(bào)告。
（四）寫(xiě)作階段
撰寫(xiě)論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點(diǎn)，潤(rùn)飾語(yǔ)言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫(xiě)論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打?。?/p>
撰寫(xiě)畢業(yè)論文要求，即是本教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的規(guī)格，也是考核學(xué)生畢業(yè)實(shí)踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。
（一）論文質(zhì)量
1、科學(xué)性——指論文內(nèi)容應(yīng)反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應(yīng)有自己的獨(dú)立見(jiàn)解，不是簡(jiǎn)單重復(fù)前人的觀點(diǎn)。
3、現(xiàn)實(shí)性——指論文選題和提出的理論觀點(diǎn)，應(yīng)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。
（二）論文結(jié)構(gòu)
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫(xiě)作意義。
2、正文——提出論點(diǎn)、論據(jù)，闡述原理、概念，計(jì)算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對(duì)主題的分析論證，提出自己的獨(dú)特見(jiàn)解。
（三）論文表達(dá)
1、觀點(diǎn)正確，分析透徹，重點(diǎn)突出，論據(jù)充分。
2、層次清晰，文字通順，計(jì)算準(zhǔn)確，打印規(guī)范。
（四）論文字?jǐn)?shù)：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁(yè)：封面
第二頁(yè)：扉頁(yè)
第三頁(yè)：論文提綱
第四頁(yè)：正文
論文題目：黑體，2號(hào)字
班級(jí)學(xué)號(hào)姓名（五號(hào)字）
內(nèi)容摘要：*************（五號(hào)字）
關(guān)鍵字：***************（五號(hào)字）
一、題目（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，4號(hào)字）
（一）子標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻(xiàn)：按引用文獻(xiàn)的順序，編號(hào)列后。文獻(xiàn)是期刊時(shí)，書(shū)寫(xiě)格式為：作者、文章標(biāo)題、期刊名、年份、卷號(hào)、期數(shù)、頁(yè)碼；文獻(xiàn)是圖書(shū)時(shí)，書(shū)寫(xiě)格式為：作者、書(shū)名、出版單位、年月、頁(yè)碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標(biāo)題，完整網(wǎng)址，年代
四、論文成績(jī)?cè)u(píng)定
按照學(xué)院統(tǒng)一要求，由論文指導(dǎo)組的指導(dǎo)老師、評(píng)審老師及論文答辯組的老師就寫(xiě)作過(guò)程、寫(xiě)作論文的質(zhì)量及答辯情況進(jìn)行綜合評(píng)定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績(jī)。
五、畢業(yè)論文撰寫(xiě)應(yīng)注意的問(wèn)題
㈠、學(xué)生選題應(yīng)慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對(duì)學(xué)生所學(xué)知識(shí)及畢業(yè)實(shí)習(xí)的總結(jié)，應(yīng)由學(xué)生獨(dú)立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語(yǔ)言流暢、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，符合專(zhuān)業(yè)規(guī)范。
㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫(xiě)作，并做好答辯的準(zhǔn)備工作。如未按時(shí)間及指導(dǎo)老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫(xiě)作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫(xiě)的時(shí)間安排
㈠、畢業(yè)論文動(dòng)員及布置
時(shí)間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學(xué)院教務(wù)科在成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開(kāi)始進(jìn)行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開(kāi)題報(bào)告”及時(shí)交給班長(zhǎng)，未按時(shí)上交“開(kāi)題報(bào)告”的視為自動(dòng)放棄論文答辯資格。
班長(zhǎng)將學(xué)生填寫(xiě)好的“開(kāi)題報(bào)告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學(xué)院教學(xué)樓224或222房間，由成人教育學(xué)院教務(wù)科按照選題指定論文指導(dǎo)老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫(xiě)作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準(zhǔn)時(shí)到成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室與指導(dǎo)老師見(jiàn)面，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下完成寫(xiě)作提綱。
㈣、論文初稿的寫(xiě)作
在畢業(yè)設(shè)計(jì)期間，學(xué)生應(yīng)緊密與指導(dǎo)老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實(shí)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行畢業(yè)論文的初稿寫(xiě)作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導(dǎo)老師。（可通過(guò)電子郵件方式進(jìn)行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應(yīng)在11月26日前完成并交給指導(dǎo)老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導(dǎo)老師可根據(jù)學(xué)生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學(xué)生應(yīng)按照指導(dǎo)老師的具體要求進(jìn)行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時(shí)間為2006年12月1日前。在進(jìn)行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導(dǎo)老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導(dǎo)教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時(shí)間及地點(diǎn)
時(shí)間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點(diǎn)：成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評(píng)閱書(shū)、答辯委員會(huì)記錄可以從成人教育學(xué)院的網(wǎng)上下載
網(wǎng)址：
成人教育學(xué)院教務(wù)科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學(xué)生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導(dǎo)老師聯(lián)系，經(jīng)過(guò)指導(dǎo)老師同意后才能予以確認(rèn)。）
一：會(huì)計(jì)類(lèi)
1．財(cái)務(wù)報(bào)表附注問(wèn)題研究
2．上市公司會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題探討
3．分部會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討
4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問(wèn)題探討
5．會(huì)計(jì)調(diào)整問(wèn)題探討
6．轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理
7．合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討
8．企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
9．證券市場(chǎng)中的信息披露問(wèn)題研究
10．外幣會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
11．技術(shù)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)的影響
12．環(huán)境會(huì)計(jì)探討
13．期貨會(huì)計(jì)探討
14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
15．我國(guó)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中的問(wèn)題與對(duì)策
16．會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用
18．企業(yè)會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)信息的關(guān)系
19．上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)
20．上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告要求與特點(diǎn)
21．作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理問(wèn)題探討
22．質(zhì)量成本會(huì)計(jì)探討
23．人力資源會(huì)計(jì)探討
24．股東權(quán)益稀釋會(huì)計(jì)探討
25．現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)探討
26．資本成本會(huì)計(jì)探討
27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
28．無(wú)形資產(chǎn)核算的若干問(wèn)題研究
29．企業(yè)兼并重組會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
30．建筑合同會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
31．財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問(wèn)題研究
32．非貨幣易會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
33．會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討
34．投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
35．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會(huì)計(jì)的控制理論與方法探討
37．管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)探討
38．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
39．管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題探討
40．企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問(wèn)題探討
42．預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
43．全面收益會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
44．金融會(huì)計(jì)制度問(wèn)題探討
45．衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
46．稅務(wù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
47．現(xiàn)金流量表的理論與實(shí)務(wù)
48．會(huì)計(jì)管理體制問(wèn)題探討
49．作業(yè)成本會(huì)計(jì)的原理與應(yīng)用前景
50．信息資源會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
52．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新思路
53．中國(guó)特色的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
54．《會(huì)計(jì)法》責(zé)任主體問(wèn)題研究
55．成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)問(wèn)題研究
56．知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)模式
57．上市公司會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系研究
58．會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會(huì)計(jì)中的不確定性
60．會(huì)計(jì)模式問(wèn)題研究
61．中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境分析
62．中美投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析
63．非貨幣交易會(huì)計(jì)處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國(guó)上市公司運(yùn)用情況的調(diào)查分析
65．無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的國(guó)際比較與分析
66．行為會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
67．稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
68.收入確認(rèn)問(wèn)題探討
69.論每股收益會(huì)計(jì)
70.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法研究
71.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)分析
72.會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)政策
73.如何加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督
74.會(huì)計(jì)政策的國(guó)際國(guó)內(nèi)比較
75.會(huì)計(jì)政策內(nèi)涵的研究
76.上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究
77.上市公司信息披露誠(chéng)信問(wèn)題探討
78.我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)環(huán)境分析
79.我國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)的影響分析
80.責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
81.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的異同研究
82.預(yù)算會(huì)計(jì)改革問(wèn)題探討
83.事業(yè)單位成本核算問(wèn)題研究
84.關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究
85.長(zhǎng)期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)分析類(lèi)
1.跨國(guó)公司的外匯交易風(fēng)險(xiǎn)及其管理
2.股份公司理財(cái)問(wèn)題研究
3.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探索
4.企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理方法探討
5.流動(dòng)資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問(wèn)題探討
6.國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問(wèn)題探討
8.公司籌資策略
9.我國(guó)公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析
10.我國(guó)公司籌資成本調(diào)查與分析
11.我國(guó)公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析
12.我國(guó)公司籌資過(guò)程中最關(guān)心的問(wèn)題研究
13.公司投資策略
14.我國(guó)公司投資決策現(xiàn)狀與分析
15.我國(guó)公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析
16.我國(guó)公司分立中值得注意的問(wèn)題分析
17.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問(wèn)題
18.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心及其體系問(wèn)題探討
19.公司成長(zhǎng)性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問(wèn)題
21.企業(yè)失敗預(yù)測(cè)問(wèn)題探討
22.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題探討
23.公司理財(cái)目的與理財(cái)方法間的關(guān)系問(wèn)題研究
24.股利政策與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究
25.我國(guó)控股公司的實(shí)踐及問(wèn)題
26.資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)間關(guān)系問(wèn)題研究
27.財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新問(wèn)題研究
28.財(cái)務(wù)總監(jiān)制度問(wèn)題研究
29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問(wèn)題
30.負(fù)債經(jīng)營(yíng)對(duì)公司價(jià)值的影響問(wèn)題分析
31.企業(yè)分立的財(cái)務(wù)問(wèn)題研究
32.我國(guó)公司在國(guó)內(nèi)和國(guó)外上市的利弊分析
33.我國(guó)企業(yè)債券發(fā)行的實(shí)證分析
34.資本運(yùn)營(yíng)與公司重組問(wèn)題探討
35.全面預(yù)算管理研究
36.公司業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)研究
37.財(cái)務(wù)預(yù)算的新方法與理論
38.財(cái)務(wù)預(yù)算的激勵(lì)原理研究
39.財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的理論與方
40.公司購(gòu)并的財(cái)務(wù)分析問(wèn)題
41.我國(guó)公司收購(gòu)中存在的問(wèn)題
42.我國(guó)公司分立中存在的問(wèn)題
43.公司治理與公司財(cái)務(wù)的關(guān)系問(wèn)題研究
44.企業(yè)價(jià)值評(píng)估的理論與方法
45.我國(guó)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)證研究
46.我國(guó)可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)踐與存在問(wèn)題研究
47.我國(guó)上市公司股利分配政策的實(shí)證研究
三、審計(jì)類(lèi)
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式探討
2.試論社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制
3.論審計(jì)監(jiān)督的地位及對(duì)策
4.或有負(fù)債及其審計(jì)
5.國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的問(wèn)題及其對(duì)策
6.論審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
7.內(nèi)部控制的制度化與程序化
8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計(jì)監(jiān)督
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
10.關(guān)于企業(yè)注冊(cè)資本登記中存在的問(wèn)題與對(duì)策
11.會(huì)計(jì)監(jiān)督與注冊(cè)會(huì)計(jì)師
12.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
13.論審計(jì)職業(yè)道德
14.論審計(jì)會(huì)計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)共享
15.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙制的法律責(zé)任
16.中立審計(jì)準(zhǔn)則之比較
17.審計(jì)程序與法律責(zé)任
18.論會(huì)計(jì)信息失真對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響
19.國(guó)有企業(yè)年度審計(jì)問(wèn)題
20.審計(jì)工作底稿及其生命力
21.資產(chǎn)評(píng)估的合法性及應(yīng)用
22.論審計(jì)重要性水平
23.論審計(jì)期后事項(xiàng)的處理及審計(jì)人員相應(yīng)的責(zé)任
24.論審計(jì)信息內(nèi)涵
25.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其審計(jì)
26.審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
27.利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的問(wèn)題探討
28.上市公司審計(jì)意見(jiàn)實(shí)證分析
29.會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)
30.注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)利與義務(wù)的平衡問(wèn)題研究
31.我國(guó)上市公司審計(jì)中存在問(wèn)題的分析
32.或有事項(xiàng)及其審計(jì)
33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)
34.審計(jì)責(zé)任界定問(wèn)題探討
35.內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討
36.管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題探討
37.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題探討
38.離任審計(jì)問(wèn)題探討
四、稅務(wù)籌劃類(lèi)
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費(fèi)稅納稅籌劃的研究
5．稅務(wù)籌劃理論問(wèn)題的研究
附件二：畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告
2006屆專(zhuān)科畢業(yè)生論文題目審批表
專(zhuān)業(yè)：班級(jí)：學(xué)生姓名：
指導(dǎo)教師姓名職稱
論文（設(shè)計(jì)）題目
選題內(nèi)容：
開(kāi)題報(bào)告情況及意見(jiàn)：
指導(dǎo)教師簽字：年月日
教研室審查意見(jiàn)：
教研室主任簽字：
審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計(jì)計(jì)劃，以合理保證審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查工作。
一、計(jì)劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間。按照相關(guān)審計(jì)法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，必須提前3日下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間應(yīng)確定在下達(dá)審計(jì)通知后進(jìn)駐被審計(jì)單位后進(jìn)行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)基本情況，索取會(huì)計(jì)報(bào)表、合同、會(huì)議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評(píng)價(jià)重要性水平。考慮審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計(jì)計(jì)劃。
二、前期調(diào)查的重點(diǎn)和方法
（一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃前要重點(diǎn)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類(lèi)型、產(chǎn)品或服務(wù)類(lèi)別及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；了解被審計(jì)單位的行業(yè)類(lèi)型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會(huì)計(jì)制度以及影響被審計(jì)單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)材料。對(duì)被審計(jì)單位所屬行業(yè)情況可通過(guò)以往的審計(jì)案例和行業(yè)報(bào)刊資料來(lái)獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、相關(guān)的成本、平均利潤(rùn)率等情況。對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況可通過(guò)查閱公司章程、會(huì)議記錄、對(duì)重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申請(qǐng)表來(lái)進(jìn)行了解。
（2）查閱以前年度審計(jì)工作底稿。通過(guò)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)狀況的影響，并要重點(diǎn)了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)，所采用的會(huì)計(jì)政策是否一貫性。例如了解被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
（3）閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施。依據(jù)報(bào)表中存貨與主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。實(shí)地察看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過(guò)與被審計(jì)單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤(rùn)的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員。了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點(diǎn)部門(mén)或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要讓每位審計(jì)人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，為制定審計(jì)計(jì)劃做好準(zhǔn)備。
1、計(jì)劃審計(jì)前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動(dòng)，以便查找出存在潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
2、使用分析性復(fù)合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算與比較。①絕對(duì)數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計(jì)劃數(shù)）金額進(jìn)行簡(jiǎn)單比較，如相差較大，可在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)預(yù)以重點(diǎn)考慮。②會(huì)計(jì)報(bào)表的縱向垂直分析，比如計(jì)算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計(jì)人員和財(cái)務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計(jì)單位的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。
（2）估計(jì)期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會(huì)導(dǎo)致利息費(fèi)用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會(huì)導(dǎo)致壞賬費(fèi)用的增加。②根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如，非會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的規(guī)模與可以預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)信息指標(biāo)工資費(fèi)用、制造成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計(jì)算比較。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動(dòng)，判斷其重要性，同時(shí)確定差異或波動(dòng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。
（三）編制審計(jì)計(jì)劃前要重視對(duì)重要性水平評(píng)估。
1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃前期調(diào)查時(shí)要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表、賬戶余額和交易額兩個(gè)層次的重要性。①會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性評(píng)估，一般采用固定比率法和變動(dòng)比率法。例如，國(guó)外知名的會(huì)計(jì)事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤(rùn)的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營(yíng)業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動(dòng)比率法時(shí)，對(duì)于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小。②對(duì)賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評(píng)估時(shí)，把審計(jì)時(shí)間重點(diǎn)分配到錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶。
（四）審計(jì)計(jì)劃前期對(duì)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查是制定審計(jì)計(jì)劃、關(guān)注和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。
1、調(diào)查的重點(diǎn)是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過(guò)詢問(wèn)合同執(zhí)行情況以及對(duì)訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠(chéng)信度，如果管理人員的經(jīng)營(yíng)誠(chéng)信度高，那么固有風(fēng)險(xiǎn)就低。②通過(guò)對(duì)報(bào)表的閱讀和查閱借款合同來(lái)了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。③關(guān)注被審計(jì)單位容易錯(cuò)報(bào)的的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，例如，被審計(jì)單位常常以待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)，因此很容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。④運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯(cuò)的概率比較大，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注其固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會(huì)計(jì)年度初的銷(xiāo)售退貨交易，可能意味著被審計(jì)單位有“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)較大，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
隨著高等教育的規(guī)模的擴(kuò)大，國(guó)家對(duì)高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的護(hù)衛(wèi)者，內(nèi)部審計(jì)的地位也變得越來(lái)越重要。高校的內(nèi)部審計(jì)工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，教育經(jīng)費(fèi)的管理，保障教育經(jīng)費(fèi)足額到位，減少損失浪費(fèi)、保障國(guó)有資產(chǎn)的完整、維護(hù)高校的權(quán)益，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題提出一些觀點(diǎn)。 一、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1、機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。其獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能很好的履行其職責(zé)的基本條件,一是，內(nèi)部審計(jì)有其專(zhuān)門(mén)的工作，需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu);二是內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性使其不能與其他部門(mén)職責(zé)相混淆。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負(fù)責(zé)人可以直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權(quán)利。現(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計(jì)，高校的內(nèi)部審計(jì)有的與財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)在一起,有的與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公,也有與其他別的職能部門(mén)設(shè)在一起的,比較復(fù)雜。
2、制度還不完善
高校內(nèi)部審計(jì)制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對(duì)于審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)談話記錄、審計(jì)取證方法等方面沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)制度做出嚴(yán)格的規(guī)定；二是對(duì)于一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、異常事項(xiàng)未能引起足夠關(guān)注，對(duì)于審計(jì)深度也沒(méi)有嚴(yán)格的要求。有些高校財(cái)務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規(guī)范，提供給審計(jì)部門(mén)的材料不完整，甚至有意識(shí)的逃避審計(jì)，隱匿相關(guān)資料，致使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法得到真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計(jì)部門(mén)不能很好的發(fā)揮其職能作用。
3、內(nèi)部審計(jì)人員自身的問(wèn)題
高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待加強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿足開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，其次還要對(duì)國(guó)家的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來(lái)維護(hù)學(xué)校自身的利益，能夠在管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)告知管理層，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開(kāi)展工程決算審計(jì)的能力,要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和測(cè)算專(zhuān)業(yè)技術(shù)。
4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計(jì)有別于政府審計(jì)和外部審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)手段和方式方法容易受外界條件的限制。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計(jì)的階段，對(duì)于計(jì)算機(jī)的使用還很少，致使審計(jì)效率低下。一些已被政府審計(jì)和外部審計(jì)廣泛應(yīng)用的提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)方法，如以概率論為基礎(chǔ)的審計(jì)抽樣方法，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)很少在實(shí)際工作中應(yīng)用論文服務(wù)。另外內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)成本制約，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用很難發(fā)揮。 二、完善內(nèi)部體系的幾點(diǎn)思考
1、要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
高校要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性及權(quán)威性，保證其內(nèi)部審計(jì)工作能過(guò)正常有序的開(kāi)展，同事高校領(lǐng)導(dǎo)也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予一定的重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面給予合理的配置，有助于審計(jì)部門(mén)跟有效的開(kāi)展工作，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認(rèn)真分析高校及二級(jí)學(xué)院等其他部門(mén)在管理活動(dòng)中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度
眾所周知，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)員進(jìn)行約束，對(duì)其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的部門(mén)，也是一種約束。制度不是萬(wàn)能的，但沒(méi)有制度是萬(wàn)萬(wàn)不能的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計(jì)制度，才能用制度來(lái)約束職能部門(mén)的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計(jì)的工作才會(huì)更好的開(kāi)展。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，確保審計(jì)結(jié)果公平公正。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)提早制定、頒布一些內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有法可依，有章可循，更有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識(shí)、遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。面對(duì)目前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低的狀況會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導(dǎo)本身要對(duì)，審計(jì)部門(mén)高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計(jì)的重要位置，在人員引進(jìn)、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)層面，提高其處理不同問(wèn)題的能力；三是要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，在思路上創(chuàng)新，接受審計(jì)任務(wù)的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時(shí)俱進(jìn)，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計(jì)部門(mén)的關(guān)鍵作用。4、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)
要與時(shí)俱進(jìn)，積極尋求和探索適應(yīng)新形勢(shì)下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法。先進(jìn)的技術(shù)和方法是提高審計(jì)質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)人員能圓滿的完成學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)的重要保證。作為高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，通過(guò)對(duì)先進(jìn)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，更有效的提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，來(lái)提高工作效率，減少人為干預(yù)，提高技術(shù)含量。同時(shí)要不斷的完善審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，采取有效的措施，探索適合我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。
參考文獻(xiàn)：
【1】吳曉巍;牛學(xué)坤，論內(nèi)部審計(jì)制度的完善，財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究
(一)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的審計(jì)理論要素的重新思考
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的嶄新階段。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，原有的審計(jì)理論要素，如審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。
1.關(guān)于審計(jì)對(duì)象
審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)所要考察的客體，即被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料。隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在很短的時(shí)間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會(huì)計(jì)客體就變得模糊，審計(jì)客體因之變得復(fù)雜，審計(jì)客體的外延需要重新界定。從交易費(fèi)用理論看，審計(jì)對(duì)象(站在被審單位的立場(chǎng)上看，即為交易主體)的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費(fèi)用，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。所以，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的客體具有動(dòng)態(tài)性和虛擬性，這就要求審計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到，審計(jì)的客體具有適時(shí)改變性。
2.關(guān)于審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。原有的審計(jì)目標(biāo)僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯(cuò)防弊，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性和公允性、合法性、合規(guī)性、合理性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，其目的是為審計(jì)委托人服務(wù)。然而，在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有開(kāi)放性，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的目標(biāo)將主要通過(guò)“無(wú)紙化”實(shí)現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對(duì)企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合理性與有效性審計(jì)等也將成為審計(jì)目標(biāo)。
3.關(guān)于審計(jì)范圍
審計(jì)范圍是指針對(duì)特定審計(jì)對(duì)象所開(kāi)展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要依據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)來(lái)確定，總的來(lái)看，審計(jì)范圍較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開(kāi)放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開(kāi)放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問(wèn)會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對(duì)涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列入審計(jì)范圍。總之，電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺(tái)之上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)?？梢?jiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。
4.關(guān)于審計(jì)主體
審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實(shí)施對(duì)被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識(shí)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和審計(jì)技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識(shí)的不斷更新，審計(jì)人員應(yīng)該具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的需要。
5.關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法
審計(jì)技術(shù)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在對(duì)被審單位實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所采用的各種手段，它是順利完成審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的極大電子化和會(huì)計(jì)控制的局部程序化，直接造成了審計(jì)線索的“不可見(jiàn)性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整地保存和管理，借助單機(jī)系統(tǒng)或工作站，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必須完全依賴于計(jì)算機(jī)和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員利用審計(jì)接口軟件來(lái)獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計(jì)抽樣軟件來(lái)進(jìn)行樣本抽取，利用審計(jì)分析軟件進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)來(lái)進(jìn)行分析，利用審計(jì)專(zhuān)家系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)推理與判斷，并通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測(cè)試、檢查、分析與核對(duì)。由此可見(jiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法。
6.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)方法等發(fā)生了重的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考。審計(jì)準(zhǔn)則體系中的有關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)，通過(guò)制定相應(yīng)的、更切合實(shí)際的準(zhǔn)則，更有利于規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。只有這樣，才能指導(dǎo)并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計(jì)結(jié)論。
7.關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位的報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在電子商務(wù)活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風(fēng)險(xiǎn)基本上被控制，并呈降低的趨勢(shì)。但是，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會(huì)計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無(wú)疑將審計(jì)工作置于一種被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)之中。例如，存放于主機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手截取和惡意修改；計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會(huì)威脅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的全線崩潰等?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平呈上升趨勢(shì)。所以在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度加大，實(shí)施的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施也將發(fā)生根本性變化。
(二)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范管理
隨著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會(huì)產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)，與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)有關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)的可能性。
1.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(1)篡改數(shù)據(jù)，不留審計(jì)線索在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，數(shù)據(jù)的電子化并以磁介質(zhì)為主要存儲(chǔ)載體，這為舞弊者或攻擊者對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無(wú)法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。(2)信息丟失主要有三種原因：一是運(yùn)行間的斷電和死機(jī)等故障；二是計(jì)算機(jī)病毒破壞；三是人為的毀損。(3)黑客侵入和數(shù)據(jù)失竊計(jì)算機(jī)黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源，經(jīng)常用IP地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。黑客偽裝為源自內(nèi)部主機(jī)的一個(gè)外部站點(diǎn)，利用一定的技術(shù)進(jìn)入目標(biāo)系統(tǒng)竊取或破壞數(shù)據(jù)。(4)職責(zé)分離不恰當(dāng)引起內(nèi)控失靈在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如果對(duì)數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對(duì)確認(rèn)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會(huì)有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。
2.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取相應(yīng)的防范和控制措施
(1)應(yīng)用審計(jì)軟件，對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤
首先對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并利用專(zhuān)用的審計(jì)對(duì)比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫(kù)不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對(duì)有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對(duì)被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；再次要對(duì)被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)建立審計(jì)服務(wù)信息庫(kù)
審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的有關(guān)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)完善的大容量的信息庫(kù)，這些信息包括被審計(jì)單位的背景資料，最新動(dòng)態(tài)和一些以前審計(jì)的檔案信息，以便以后開(kāi)展審計(jì)時(shí)查閱和運(yùn)用，這樣將可大大減少工作時(shí)間，提高工作效率，同時(shí)也相應(yīng)地降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)
在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行，信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí)，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律環(huán)境
由于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代社會(huì)的信息化加大了社會(huì)的不確定性，著名的摩爾定律所蘊(yùn)涵的正是這種不確定性，由于法律是人們?cè)谏鐣?huì)生活中形成的一種共識(shí)，它在規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作，控制社會(huì)的不確定性上具有無(wú)可替代的功能優(yōu)勢(shì)。因此，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中法律的重要性將更為凸現(xiàn)。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)首先要充分利用和維護(hù)已有的適應(yīng)于自己的法律體系，作為維系共同利益的法律屏障，這些法律主要包括刑法、民法和商法等；其次，審計(jì)服務(wù)由于要處處體現(xiàn)其獨(dú)立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來(lái)規(guī)范，這就需要建立起規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。就新的審計(jì)準(zhǔn)則而言，必須做到既有獨(dú)創(chuàng)的一面，又有沿襲傳統(tǒng)的一面，說(shuō)它獨(dú)創(chuàng)性的一面，主要表現(xiàn)在規(guī)范審計(jì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理層說(shuō)明書(shū)、審計(jì)報(bào)告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網(wǎng)絡(luò)特色，這與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的區(qū)別；由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在審計(jì)獨(dú)立性、客觀公正以及審計(jì)的職業(yè)道德等方面仍然類(lèi)似于傳統(tǒng)審計(jì)，并且有時(shí)還離不開(kāi)實(shí)地審計(jì)的參與，所以在規(guī)范類(lèi)似審計(jì)方面可以適當(dāng)?shù)难匾u仍適用的傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則?；谏鲜鼍W(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律環(huán)境的建立，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作將更加規(guī)范，更有保障。
總之，在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，審計(jì)人員為了加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，必須“上網(wǎng)”，利用互連網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)建立審計(jì)專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施在線式和連續(xù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，所提供的商品或勞務(wù)的信息披露是否完整、可靠，以及對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否采取足夠的安全措施等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提供意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息處理、財(cái)務(wù)管理與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)綜合運(yùn)用。
會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文范文二：會(huì)計(jì)審計(jì)與質(zhì)量審核分析
1.會(huì)計(jì)審計(jì)分類(lèi)的差異分析
對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類(lèi)，這有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而有效地組織各類(lèi)審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。對(duì)質(zhì)量審核一般進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi)，對(duì)分類(lèi)沒(méi)有什么目的性。分析：GB/T19011對(duì)質(zhì)量審核的實(shí)施時(shí)間分類(lèi)上有一定困難，因?yàn)橘|(zhì)量管理在事前沒(méi)有可以操作的、詳細(xì)的審核辦法，而且風(fēng)險(xiǎn)分析目前使用還不廣泛，事前審核的效果沒(méi)有足夠的判定依據(jù)。在實(shí)踐中，組織可以對(duì)自身進(jìn)行有意識(shí)的事前審核，以確定組織的風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，使組織的流程更好地運(yùn)行，提高組織的效率。
2.目標(biāo)的差異分析
2.1審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)包括存在和發(fā)生(existenceandocc-urrence)、權(quán)利和義務(wù)(rightandobligation)、估價(jià)或分?jǐn)?valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表達(dá)和披露(presentationanddisclosure)等5個(gè)方面的認(rèn)定。
2.1.1存在與發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中確實(shí)存在；損益表所列示的各項(xiàng)收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間確實(shí)發(fā)生。
2.1.2權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)屬于公司所有或被公司所控制；會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬公司應(yīng)履行的義務(wù)。
2.1.3估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。所謂“適當(dāng)?shù)慕痤~”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且在數(shù)學(xué)上的處理也正確無(wú)誤。
2.1.4完整性認(rèn)定是指所有應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的交易和項(xiàng)目都確實(shí)列入了。
2.1.5表達(dá)與披露認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目分類(lèi)正確、會(huì)計(jì)原則選用適當(dāng)、信息披露充分。審計(jì)人員必須深入了解管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定，因?yàn)檫@些認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)和制定審計(jì)程序的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。審計(jì)人員的基本職責(zé)就是確定被審單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由和根據(jù)。為獲得審計(jì)證據(jù)以證明被審單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，審計(jì)人員必須針對(duì)每一項(xiàng)認(rèn)定制定具體的審計(jì)目標(biāo)。一旦為實(shí)現(xiàn)審計(jì)具體目標(biāo)取得了足夠的證據(jù)，審計(jì)人員就有理由確認(rèn)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是合理的。表2給出了每一項(xiàng)認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)，即實(shí)存性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、分類(lèi)、截止、詳細(xì)匹配、可變現(xiàn)價(jià)值、完整性、表達(dá)和披露九項(xiàng)。值得注意的是，管理當(dāng)局的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)之間并非一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，而是更詳細(xì)一些。
2.2質(zhì)量審核目標(biāo)
質(zhì)量審核的目的是確定審核應(yīng)完成什么，這些目的與受審核方密切相關(guān)，而與其他方面均無(wú)關(guān)系。分析：質(zhì)量審核的目標(biāo)較之會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)有較大的不同，尤其在實(shí)存性和完整性方面的要求，在具體的實(shí)踐中應(yīng)注意。質(zhì)量審核本身要求所有證據(jù)的實(shí)存性，但不要求一定是客觀的證據(jù)。完整性要求在質(zhì)量審核中基本上都會(huì)被忽視，這與質(zhì)量管理要求一致，因?yàn)橘|(zhì)量管理中要求識(shí)別過(guò)程，但沒(méi)有要求所有的已發(fā)生的過(guò)程均詳細(xì)記錄。經(jīng)濟(jì)管理中為避免嚴(yán)肅的規(guī)則被踐踏，明確要求所有的已發(fā)生的交易過(guò)程均必須翔實(shí)記錄。由此，我們可以在質(zhì)量審核中引入部分完整性的要求，如要求對(duì)一些過(guò)程在不同的時(shí)間進(jìn)行完整性記錄等。表達(dá)和披露在會(huì)計(jì)審計(jì)中是有相關(guān)要求的，在質(zhì)量審核中要求比較含糊，不同的審核人員表達(dá)和披露的同一個(gè)實(shí)例將會(huì)出現(xiàn)較大的差別。各組織可以根據(jù)自身特點(diǎn)明確質(zhì)量審核表達(dá)和披露的標(biāo)準(zhǔn)和要求。其他的不同方面，由于經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量管理的不同情況，無(wú)選取的必要。
3.審計(jì)工作底稿與質(zhì)量審核記錄的差異分析
3.1審計(jì)工作底稿
審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開(kāi)始，到出具審計(jì)報(bào)告為止，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員所執(zhí)行的具體程序、進(jìn)行的分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。全部審計(jì)工作記錄和獲取的各種資料，是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作、完成審計(jì)任務(wù)的重要工具，也是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。編制和獲取審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)工作的主要組成部分，審計(jì)程序的實(shí)施、證據(jù)的收集與分析過(guò)程其實(shí)就是審計(jì)工作底稿的形成過(guò)程。審計(jì)工作底稿的編制要求：資料具體、詳略得當(dāng)、結(jié)論明確、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。
3.2質(zhì)量審核記錄
畢業(yè)論文作為大學(xué)本科培養(yǎng)計(jì)劃中的一個(gè)重要教學(xué)環(huán)節(jié)，是使學(xué)生將所學(xué)知識(shí)加以綜合、融會(huì)貫通，并進(jìn)一步深化和應(yīng)用于實(shí)際的一項(xiàng)基本訓(xùn)練過(guò)程；也是培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際能力、動(dòng)手能力、科學(xué)研究能力、創(chuàng)新能力和適應(yīng)崗位工作能力的綜合訓(xùn)練過(guò)程。但近年來(lái)，各學(xué)校由于參加畢業(yè)論文學(xué)生人數(shù)猛增，而指導(dǎo)力量相對(duì)不足；不利于學(xué)生安心搞畢業(yè)設(shè)計(jì)因素增多；畢業(yè)論文過(guò)程控制及其管理的難度增大，使畢業(yè)論文的質(zhì)量呈逐年下降的趨勢(shì)。
由于論文質(zhì)量不斷下降，畢業(yè)論文的必要性受到質(zhì)疑。若不引起重視，發(fā)展下去，可能會(huì)出現(xiàn)論文質(zhì)量不斷下降的惡性循環(huán)。
不可否認(rèn)的是畢業(yè)論文越來(lái)越成為一種形式，無(wú)論是對(duì)于老師還是對(duì)于學(xué)生。
提高畢業(yè)論文質(zhì)量是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，但是我想以下這幾個(gè)方面是我們目前必須要加強(qiáng)的。
1.畢業(yè)論文重要性的再認(rèn)識(shí)
無(wú)論是過(guò)去，還是現(xiàn)在，畢業(yè)論文質(zhì)量的好與壞不僅能全面反映學(xué)生素質(zhì)，而且在相當(dāng)大程度上反映了學(xué)校辦學(xué)水平及教學(xué)質(zhì)量的高低。畢業(yè)論文對(duì)學(xué)生培養(yǎng)所起的作用，可概括為三個(gè)“有利于”：
（1）有利于讓學(xué)生從“學(xué)會(huì)”到“會(huì)學(xué)”的轉(zhuǎn)變；
（2）有利于學(xué)生從“會(huì)學(xué)”向“會(huì)用”轉(zhuǎn)變；
（3）有利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)。
1.1 有利于讓學(xué)生從“學(xué)會(huì)”到“會(huì)學(xué)”的轉(zhuǎn)變
“會(huì)學(xué)”是在“學(xué)會(huì)”中可以逐步積淀形成的，各門(mén)課程學(xué)習(xí)主要是理解或掌握知識(shí)內(nèi)容，是一個(gè)認(rèn)知的過(guò)程。結(jié)合知識(shí)的學(xué)習(xí)逐步提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力，同時(shí)從學(xué)會(huì)知識(shí)向會(huì)學(xué)知識(shí)轉(zhuǎn)變。
畢業(yè)論文階段更是提升“會(huì)學(xué)”的重要階段。由于該階段的特殊性，學(xué)生在完成論文過(guò)程中，必須獨(dú)立地完成多項(xiàng)內(nèi)容，從論文選題、開(kāi)題、、擬訂方案、撰寫(xiě)論文及至答辯，學(xué)生必然處于主動(dòng)地位。最能鍛煉主動(dòng)學(xué)習(xí)的良好意識(shí)，學(xué)會(huì)查找資料、學(xué)會(huì)自學(xué)，學(xué)會(huì)思考、學(xué)會(huì)動(dòng)手、學(xué)會(huì)分析問(wèn)題或提出問(wèn)題。
1.2 有利于從“會(huì)學(xué)”向“會(huì)用”轉(zhuǎn)變
學(xué)會(huì)知識(shí)、會(huì)學(xué)知識(shí)的根本目的在于應(yīng)用知識(shí)去解決生產(chǎn)和社會(huì)發(fā)展中的各種實(shí)踐問(wèn)題。會(huì)學(xué)會(huì)用，再學(xué)再用，如此循環(huán)，這是成才普遍的規(guī)律。
為了便于從“會(huì)學(xué)”向“會(huì)用”轉(zhuǎn)變，論文題目除了上述的要求理論聯(lián)系實(shí)際之外，還應(yīng)提倡論文題目宜小不宜大。通常，一個(gè)課題可以分解為若干子課題，每一個(gè)子課題又可分為若干個(gè)畢業(yè)論文題目。學(xué)生根據(jù)題目的任務(wù)書(shū)，通過(guò)查閱資料，了解國(guó)內(nèi)外相關(guān)技術(shù)動(dòng)態(tài)，明確畢業(yè)設(shè)計(jì)題目在課題中的地位和作用，從而獨(dú)立完成分擔(dān)的任務(wù)。期間必然遇到各種困難與問(wèn)題，帶著問(wèn)題進(jìn)行研究，學(xué)與用必然會(huì)緊密結(jié)合，也必然會(huì)體會(huì)到邊干邊學(xué)、學(xué)用結(jié)合、再學(xué)再用才能解決實(shí)際問(wèn)題的規(guī)律。
1.3 有利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)
大學(xué)生的教育，歸根結(jié)底是學(xué)生基本素質(zhì)的教育和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。創(chuàng)新意識(shí)或創(chuàng)新能力極大地依賴每個(gè)人的個(gè)性，畢業(yè)論文正好給學(xué)生提供一個(gè)充分發(fā)揮個(gè)性的空間，在論文階段，學(xué)生處于主體性地位，主體地位確定了高度的主動(dòng)性，突出體現(xiàn)了個(gè)性化發(fā)展理念。在論文階段，指導(dǎo)教師不僅應(yīng)引導(dǎo)、啟發(fā)、鼓勵(lì)學(xué)生大膽創(chuàng)新精神，更應(yīng)注重創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
2.畢業(yè)論文過(guò)程及其管理
2.1 嚴(yán)把選題關(guān)
應(yīng)對(duì)畢業(yè)論文題目進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，論文題目必須根據(jù)各專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，結(jié)合專(zhuān)業(yè)，理論聯(lián)系實(shí)際，要有利于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立工作能力，有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性和創(chuàng)造性，有利于所學(xué)知識(shí)的深化和擴(kuò)展等原則。
這就要求學(xué)生的選題必須“小”到可以作為一個(gè)本科畢業(yè)論文的題目。以會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)為例，在學(xué)生選題過(guò)程中盡量避免選擇諸如“論管理會(huì)計(jì)”、“論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”這樣的即使作為博士論文題目都顯過(guò)大的題目。
目前上海海洋大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系的做法：首先，提供給會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生100個(gè)左右的參考題目，這些題目是很寬泛的，充其量只是一個(gè)研究方向；然后，由學(xué)生依據(jù)給定的參考題目來(lái)自主地進(jìn)行選擇；最后，學(xué)生要和自己的畢業(yè)論文指導(dǎo)老師來(lái)商量確定最終的畢業(yè)論文題目，這就要求指導(dǎo)老師必須給學(xué)生確定一個(gè)他（她）能夠完成的“小”畢業(yè)論文題目。
2.2 建立畢業(yè)論文的質(zhì)量監(jiān)控體系
畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)控體系是保證畢業(yè)論文質(zhì)量的重要手段，必須采取一系列的質(zhì)量監(jiān)控的措施，包括學(xué)生資格審查、題目審查、指導(dǎo)過(guò)程審查、畢業(yè)論文審查、成績(jī)?cè)u(píng)定審查等。尤其重要的是中期檢查，檢點(diǎn)是學(xué)生畢業(yè)論文的進(jìn)度是否正常。并且要求指導(dǎo)老師做好指導(dǎo)記錄，明確責(zé)任。
畢業(yè)論文的過(guò)程管理實(shí)行學(xué)校、院、系三級(jí)質(zhì)量監(jiān)控與評(píng)估，由教務(wù)處統(tǒng)一負(fù)責(zé)組織實(shí)施和管理，但是最終的執(zhí)行和控制主要有系級(jí)基層教學(xué)組織來(lái)完成。
在畢業(yè)論文工作正式開(kāi)始后，在各院、系進(jìn)行自查的基礎(chǔ)上，教務(wù)處組織教學(xué)督導(dǎo)組專(zhuān)家對(duì)畢業(yè)論文的選題及開(kāi)題工作進(jìn)行抽查，主要檢查以下幾個(gè)方面：
（1）論文題目、選題性質(zhì)，學(xué)生是否做到一人一題；
（2）指導(dǎo)教師資格，指導(dǎo)教師所指導(dǎo)的學(xué)生數(shù)是否符合要求；
（3）畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)程安排是否合理；
（4）選題是否合適。
雖然以上這些要求在大多數(shù)高校的畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)控過(guò)程中都有相應(yīng)的文件要求，但是真正實(shí)際做到的很少，只是定期填報(bào)相應(yīng)的表格，而沒(méi)有做到真正的質(zhì)量過(guò)程控制。
2.3 重視畢業(yè)論文答辯工作
由學(xué)院控制畢業(yè)論文答辯的基本進(jìn)度，由每個(gè)系來(lái)具體完成答辯具體工作。建議每個(gè)系級(jí)的基層教學(xué)組織在組織答辯時(shí)不要分組，所有的畢業(yè)論文指導(dǎo)老師參與統(tǒng)一答辯（如遇自己指導(dǎo)的學(xué)生回避評(píng)分）并匿名評(píng)分，這樣能夠做到統(tǒng)一答辯的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、做到公平、公正、公開(kāi)。
上述這一畢業(yè)論文答辯安排非常關(guān)鍵，因?yàn)檫@樣能夠保證評(píng)分的結(jié)果對(duì)于每個(gè)學(xué)生是公平的，而且對(duì)于指導(dǎo)老師也是公平的。也便于對(duì)參與畢業(yè)論文答辯的學(xué)生及其指導(dǎo)老師在整個(gè)畢業(yè)論文工作中的成績(jī)做出合理評(píng)判。
如果采用分組答辯的話，通常會(huì)帶來(lái)幾個(gè)不好控制的結(jié)果：首先，由于每個(gè)答辯組的答辯老師的要求和衡量標(biāo)準(zhǔn)不一樣，所以對(duì)參與答辯的學(xué)生的成績(jī)產(chǎn)生不公平性；其次，指導(dǎo)老師之間為了互不得罪，基本上不會(huì)讓給誰(shuí)的學(xué)生畢業(yè)論文不及格的成績(jī)，所以最終結(jié)果都是大家順利通過(guò)，即使有一些同學(xué)的畢業(yè)論文達(dá)不到及格的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，參與畢業(yè)論文答辯的學(xué)生也會(huì)有恃無(wú)恐，學(xué)生一屆傳一屆，就形成了畢業(yè)論文絕對(duì)不會(huì)不通過(guò)的這樣既定觀念，這也為今后的畢業(yè)論文的質(zhì)量管理帶來(lái)隱患。
2.4 善始善終，做好小結(jié)，做出獎(jiǎng)懲
畢業(yè)論文年年要進(jìn)行。為此做好總結(jié)，及時(shí)總結(jié)各方面經(jīng)驗(yàn)，分析畢業(yè)論文工作中存在的主要問(wèn)題以及相應(yīng)的改正措施。此外，還建議學(xué)?；蛘邔W(xué)院應(yīng)當(dāng)對(duì)獲得優(yōu)秀成績(jī)的畢業(yè)論出適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，包括學(xué)生和指導(dǎo)老師。
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基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)平臺(tái)之上的現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)正以前所末有的速度寫(xiě)作畢業(yè)論文深刻地改變著創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作方式。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)重要組成部分的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，是一個(gè)組織、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并為相關(guān)職能部門(mén)(如企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、政府部門(mén))提供會(huì)計(jì)信息、定向信息和決策信息的實(shí)體。企業(yè)在充分享受網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)所帶來(lái)的高度快捷和便利的同時(shí)，也感受到其帶來(lái)的諸多新的挑戰(zhàn)，其更深遠(yuǎn)的意義還在于它將引起整個(gè)企業(yè)組織架構(gòu)及其制度安排的深刻變革。基于這個(gè)認(rèn)識(shí)，本文嘗試運(yùn)用SWOT營(yíng)銷(xiāo)分析法從會(huì)計(jì)人員的視角基于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)進(jìn)行了分析。
一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)給創(chuàng)業(yè)型企業(yè)管理和發(fā)展帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)
(一)可充分利用網(wǎng)絡(luò)資源共享所帶來(lái)的便捷和高效保證了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)錄入和統(tǒng)一存貯，大大減少了單機(jī)操作造成的數(shù)據(jù)冗余，真正實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的自動(dòng)化、現(xiàn)代化，有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息管理和控制。能夠?qū)ζ髽I(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、外部和內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行多維化的存儲(chǔ)和處理，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融為一體。既給企業(yè)管理帶來(lái)巨大的效率，叉可避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中確認(rèn)不真、計(jì)量不安、人為歪曲、信息丟失等問(wèn)題的發(fā)生，從而能更好地滿足不同決策的需要，提高了決策的科學(xué)性。
(二)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)絡(luò)化管理，大大增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的控制、預(yù)測(cè)能力。現(xiàn)代企業(yè)的資金流、信息流和物流大大加速，傳統(tǒng)的金字塔式的等級(jí)管理形成的“信息孤島”現(xiàn)象抑制了企業(yè)的快速反應(yīng)及決策能力。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)變成了一個(gè)自動(dòng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，它把一些企業(yè)內(nèi)部的小型團(tuán)隊(duì)整和起來(lái)進(jìn)行實(shí)時(shí)在線管理，實(shí)質(zhì)上足從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度出發(fā)，著眼于各子系統(tǒng)資源的最優(yōu)整合，有機(jī)結(jié)合成企業(yè)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)，用“網(wǎng)絡(luò)”結(jié)構(gòu)取代傳統(tǒng)的“金字塔”結(jié)構(gòu)，使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自機(jī)融入到以MRP／ERP開(kāi)發(fā)出來(lái)的信息系統(tǒng)中，大大增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的控制、預(yù)測(cè)能力。
(三)可實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)管理現(xiàn)達(dá)的通訊網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)使財(cái)務(wù)管理可在一個(gè)虛擬奪問(wèn)中進(jìn)行，這就使得以創(chuàng)新為特點(diǎn)的創(chuàng)業(yè)型企業(yè)、不在同一地點(diǎn)的母子公司之間超越時(shí)宅的遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)管理在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的平臺(tái)之卜得以實(shí)現(xiàn)。
二、推進(jìn)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)面臨的劣勢(shì)
(一)傳統(tǒng)“重核算、輕管理”的財(cái)務(wù)管理思想束縛創(chuàng)業(yè)型企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)全面信息化的進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)要求企業(yè)必須根據(jù)會(huì)汁信息化的系統(tǒng)要求，融合現(xiàn)代管理理論，對(duì)會(huì)計(jì)核算與管理的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，并依此建立一套與之相適應(yīng)的管理制度。但是企業(yè)巾的陳舊觀念、落后手段、無(wú)序管理給網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)帶來(lái)很大的障礙，需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。
(二)會(huì)汁人員甚至有些管理人員不能及時(shí)更新觀念與知識(shí)、提高業(yè)務(wù)水平是創(chuàng)業(yè)型企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)劣勢(shì)問(wèn)題網(wǎng)絡(luò)會(huì)汁平臺(tái)筒要一流的會(huì)計(jì)人員，一流的會(huì)計(jì)人員水僅要有扎實(shí)的、務(wù)知識(shí)而且還要具有先進(jìn)的管理理念并能運(yùn)用現(xiàn)代的管理手段?？偠灾?，急需一批掌握現(xiàn)代電子技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、融自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、人文科學(xué)于一身的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。目前。這種復(fù)合型人才還非常匱乏。
三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)給創(chuàng)業(yè)型企業(yè)管理和會(huì)計(jì)人員帶來(lái)的機(jī)會(huì)
(一)會(huì)計(jì)信息的披露和獲取更加及時(shí)全面和更具針對(duì)性。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)跟蹤、人機(jī)對(duì)話的功能使會(huì)計(jì)信息的提供更加及時(shí)、會(huì)計(jì)信息的披露更加全面、會(huì)計(jì)信息的獲取更具針對(duì)互性。
(二)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部人員的分工以及組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化。集團(tuán)公腳賬務(wù)處理職能集中化可取消總賬崗位、報(bào)表崗位等有關(guān)崗位，代之以強(qiáng)化原始數(shù)據(jù)搜集、審核和傳遞崗位；可以變成一級(jí)核算，促使財(cái)務(wù)分工扁平化；企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的完全協(xié)同。這些新的變化很大程度上增強(qiáng)了企業(yè)管理層判斷決策的準(zhǔn)確性，提高了會(huì)計(jì)工作效率。
四、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所面臨的威脅
(一)會(huì)計(jì)信息在傳遞過(guò)程巾的完整性和真實(shí)忡問(wèn)題?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的安全受到r嚴(yán)鶯的挑戰(zhàn)。所以很難保證信息的完整與真實(shí)。
(二)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性問(wèn)題。包括計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的安全成脅和會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的威脅，硬件系統(tǒng)的威脅主要有硬件本身的質(zhì)量問(wèn)題、硬件維護(hù)不當(dāng)和外部人為的惡意攻擊、機(jī)器本身的功能失效、硬件工作壽命的限制等幾個(gè)方面；軟件系統(tǒng)的威脅主要來(lái)自于軟件本身的設(shè)計(jì)質(zhì)量和水平、人為因素對(duì)軟件系統(tǒng)的惡意破壞、軟件使用權(quán)限的不當(dāng)分配或權(quán)限被盜用和軟件系統(tǒng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的管理等幾個(gè)方面問(wèn)題。
(三)企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)檔案的保存存在失效風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
五、SWOT營(yíng)銷(xiāo)分析后的對(duì)策建議——會(huì)計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行觀念創(chuàng)新。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出來(lái)的宴時(shí)性、多元性、集成性、簡(jiǎn)捷性、動(dòng)態(tài)性、開(kāi)放性、智能性等技術(shù)特征不僅僅是簡(jiǎn)單的工具置換改變，更重要的是它所帶來(lái)的對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念、理論與方法前所未有的、強(qiáng)烈的沖擊與反思。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，首要問(wèn)題應(yīng)是不斷更新觀念，實(shí)現(xiàn)觀念創(chuàng)新，才能適應(yīng)新形勢(shì)下理財(cái)工作的需要。具體應(yīng)從以下五個(gè)方面實(shí)現(xiàn)觀念創(chuàng)新。
(一)樹(shù)立市場(chǎng)觀念。市場(chǎng)不僅指產(chǎn)品市場(chǎng)，還包括資金市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、信息市場(chǎng)、人才市場(chǎng)等。創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要擺脫長(zhǎng)期計(jì)劃體制下等、靠、要思想的束縛，向市場(chǎng)要資金，向市場(chǎng)要效益。
(二)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下各種風(fēng)險(xiǎn)加大，如國(guó)際資本市場(chǎng)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)；跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、國(guó)際投資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的政治風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；跨國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；網(wǎng)上虛擬交易風(fēng)險(xiǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬往往是共存的，高風(fēng)險(xiǎn)才能帶來(lái)高報(bào)酬。
中圖分類(lèi)號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-6260(2008)05-0132-09
“低價(jià)攬業(yè)”（Low Balling）指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶的首期審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)中給予客戶折扣優(yōu)惠，使得初始審計(jì)費(fèi)低于審計(jì)成本的一種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為。自從著名的科恩報(bào)告①認(rèn)為“低價(jià)攬業(yè)”會(huì)危害審計(jì)師的獨(dú)立性以來(lái)，學(xué)者們對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象給予了關(guān)注，研究的焦點(diǎn)問(wèn)題主要集中在以下兩方面：（1）構(gòu)建“低價(jià)攬業(yè)”的理論模型，并研究其是否會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生危害。（2）用實(shí)證的方法來(lái)測(cè)試是否存在這種“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象以及“低價(jià)攬業(yè)”是否會(huì)傷害審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，“低價(jià)攬業(yè)”行為同樣被監(jiān)管層視為一種不正當(dāng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為而受到嚴(yán)格監(jiān)管②。但是，對(duì)于A股審計(jì)市場(chǎng)上是否存在“低價(jià)攬業(yè)”行為，目前的研究文獻(xiàn)并不多，也未得出一致的結(jié)論。而“低價(jià)攬業(yè)”研究的重要性在于為政府監(jiān)管提供重要的實(shí)證依據(jù)，為此，本文的目標(biāo)為檢驗(yàn)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上是否出現(xiàn)了系統(tǒng)的“低價(jià)攬業(yè)”行為，以及這種初始價(jià)格削減的程度。
一、 文獻(xiàn)回顧
1.低價(jià)攬業(yè)和審計(jì)獨(dú)立性：理論的觀點(diǎn)
DeAngelo（1981）首次從交易成本的角度，構(gòu)建了“低價(jià)攬業(yè)”的理論模型。該模型基于以下假設(shè)前提：（1）審計(jì)市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的；（2）審計(jì)師與客戶之間存在著啟動(dòng)成本；（3）審計(jì)師在設(shè)定未來(lái)時(shí)期的審計(jì)費(fèi)用時(shí)具有全部的議價(jià)能力。他認(rèn)為，審計(jì)市場(chǎng)與一些產(chǎn)品市場(chǎng)不同的是，客戶與審計(jì)師在首期審計(jì)業(yè)務(wù)中都需要承擔(dān)一個(gè)“啟動(dòng)成本”。對(duì)于審計(jì)師而言，對(duì)一個(gè)新的客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要了解其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況、組織運(yùn)作以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這使得審計(jì)師需要承擔(dān)一個(gè)啟動(dòng)成本以幫助其獲得基于該客戶的專(zhuān)用知識(shí)，從而在未來(lái)時(shí)期能夠降低審計(jì)成本，并在與潛在的進(jìn)入者競(jìng)爭(zhēng)時(shí)獲得基于成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而對(duì)于客戶而言，與新的審計(jì)師簽約意味著與審計(jì)師重新進(jìn)行溝通、花費(fèi)更多的時(shí)間，從而導(dǎo)致效率的降低。因此，客戶在與新的審計(jì)師簽約時(shí)也會(huì)承擔(dān)“啟動(dòng)成本”（這種成本也稱為轉(zhuǎn)換成本）。雙方的這種啟動(dòng)成本產(chǎn)生了一種“鎖定”效應(yīng)，使得簽約雙方都有激勵(lì)去維護(hù)這種業(yè)已建立起來(lái)的特定審計(jì)關(guān)系，導(dǎo)致在位審計(jì)師有能力在未來(lái)多個(gè)時(shí)期的審計(jì)業(yè)務(wù)中提高審計(jì)收費(fèi)，從而獲得“審計(jì)準(zhǔn)租金”（quasirents）。正是這種預(yù)期的“審計(jì)準(zhǔn)租金”，使得在首期審計(jì)業(yè)務(wù)中，參與競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)師均會(huì)采取低于審計(jì)成本的價(jià)格策略，從而導(dǎo)致“低價(jià)攬業(yè)”行為。DeAngelo同時(shí)認(rèn)為審計(jì)師希望獲得正的“審計(jì)準(zhǔn)租金”將使得其無(wú)法對(duì)客戶保持完全的審計(jì)獨(dú)立性。Dye（1991）則認(rèn)為，DeAngelo（1981）的“低價(jià)攬業(yè)”模型的前提假設(shè)是審計(jì)師在設(shè)定未來(lái)時(shí)期的審計(jì)費(fèi)用時(shí)擁有完全的議價(jià)能力，但是如果議價(jià)能力掌握在客戶方時(shí)，審計(jì)師將無(wú)法獲得未來(lái)的準(zhǔn)租金，因此審計(jì)師不會(huì)提供給客戶初始定價(jià)折扣。并且，他認(rèn)為審計(jì)費(fèi)被公開(kāi)披露將有助于消除審計(jì)準(zhǔn)租金，因?yàn)榭捎^察的審計(jì)準(zhǔn)租金會(huì)使得審計(jì)師被認(rèn)為缺乏審計(jì)獨(dú)立性。然而，如果審計(jì)費(fèi)不被公開(kāi)披露時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)租金將無(wú)法被外界觀察到，此時(shí)，客戶將會(huì)通過(guò)支付審計(jì)準(zhǔn)租金來(lái)“賄賂”審計(jì)師以獲得有利于自身的審計(jì)報(bào)告，在這種情況下，“低價(jià)攬業(yè)”會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。
此后，學(xué)界對(duì)于“低價(jià)攬業(yè)”這種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的傷害進(jìn)行了更為深入的研究。Magee等（1990）進(jìn)一步發(fā)展了DeAngelo的“低價(jià)攬業(yè)”模型，他們的研究表明，客戶與審計(jì)師之間產(chǎn)生的單時(shí)期會(huì)計(jì)分歧不會(huì)影響在位審計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)租金，因此，不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。但當(dāng)多時(shí)期的會(huì)計(jì)分歧出現(xiàn)時(shí)，選擇與客戶妥協(xié)將使得在位審計(jì)師的準(zhǔn)租金增加，但審計(jì)師必須在增加的準(zhǔn)租金和預(yù)期的訴訟成本之間進(jìn)行權(quán)衡，只有在審計(jì)準(zhǔn)租金增加大于預(yù)期的訴訟成本的情況下，審計(jì)師才會(huì)犧牲審計(jì)獨(dú)立性，選擇對(duì)客戶有利的報(bào)告。因此，他們的模型糾正了一個(gè)錯(cuò)誤的看法，即人們通常認(rèn)為在發(fā)生會(huì)計(jì)問(wèn)題分歧時(shí)，審計(jì)師總會(huì)屈從于客戶的壓力而犧牲審計(jì)獨(dú)立性，事實(shí)上，審計(jì)師的“低價(jià)攬業(yè)”行為并不必然對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生危害。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)租金小于預(yù)期的訴訟成本時(shí)，審計(jì)師的獨(dú)立性不會(huì)受到傷害。而Lee 等（1998）則認(rèn)為，當(dāng)管理層具有聘任審計(jì)師的權(quán)力時(shí)，“低價(jià)攬業(yè)”會(huì)傷害審計(jì)獨(dú)立性。而現(xiàn)實(shí)中的情況是管理層具備有限的權(quán)力雇傭?qū)徲?jì)師，而股東具有對(duì)審計(jì)師聘任和解雇的影響能力。因此，當(dāng)股東具有聘任審計(jì)師的權(quán)力時(shí)，“低價(jià)攬業(yè)”行為能夠作為股東訴訟機(jī)制的某種替代機(jī)制，從而有效降低交易成本并提高審計(jì)獨(dú)立性。基于此，這些學(xué)者認(rèn)為，“低價(jià)攬業(yè)”行為只是一種正常的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為，并不足以對(duì)審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量造成傷害。
2.低價(jià)攬業(yè)的實(shí)證檢驗(yàn)
一些學(xué)者們致力于對(duì)是否存在初始審計(jì)時(shí)的“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)行實(shí)證的檢驗(yàn)，但是沒(méi)有得出一致的結(jié)論。其中，Simunic（1980）和Rubin（1987）沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期變量與審計(jì)收費(fèi)有顯著的逆向關(guān)系。Palmrose（1986）運(yùn)用審計(jì)收費(fèi)模型，將審計(jì)師更換作為啞變量進(jìn)行檢驗(yàn)，但該解釋變量的系數(shù)并不顯著。因此，上述研究并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)師在初始審計(jì)時(shí)提供了價(jià)格折扣。
然而，F(xiàn)rancis 等（1987）采用與Palmrose（1986）相同的方法，對(duì)220個(gè)較小的樣本（其中審計(jì)師更換為12例）進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了審計(jì)師“低價(jià)攬業(yè)”的證據(jù)； Baber 等（1986）通過(guò)對(duì)北卡羅來(lái)納州市政審計(jì)樣本的檢驗(yàn)得出了相同的結(jié)論。隨后，Simon等（1988）運(yùn)用1974―1989年美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)未公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)樣本（總樣本數(shù)量440個(gè)，審計(jì)師更換為214例）對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)一步進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在更換審計(jì)師當(dāng)年提供給客戶的折扣高達(dá)24%，而在隨后的兩年中，審計(jì)收費(fèi)逐漸上升，提供給客戶的折扣為15%左右。但是，在審計(jì)師承接客戶服務(wù)的第四年，這種價(jià)格折扣即消失，審計(jì)收費(fèi)上升到正常水平，因此，他們的研究也表明事務(wù)所在承接客戶服務(wù)后確實(shí)能夠獲得審計(jì)準(zhǔn)租金。Craswell 等（1999）則利用澳大利亞1987年上市公司公開(kāi)披露的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步區(qū)分了在“”與“非”這兩種不同類(lèi)型的事務(wù)所間的審計(jì)師更換，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，明顯的初始價(jià)格折扣只發(fā)生在從“”更換至“非”的審計(jì)師更換中，而在“”間、“非間”和“非”至“”間的審計(jì)師更換則沒(méi)有明顯的價(jià)格折扣行為。對(duì)此，他們用產(chǎn)業(yè)組織的經(jīng)驗(yàn)品理論，認(rèn)為審計(jì)服務(wù)是經(jīng)驗(yàn)品，客戶在未購(gòu)買(mǎi)時(shí)并不了解“”的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，為此，“”只能給予一個(gè)更低的初始價(jià)格優(yōu)惠以誘使客戶購(gòu)買(mǎi)他們的服務(wù)。因此，他們的實(shí)證研究?jī)A向于Dye（1991）的理論，即認(rèn)為審計(jì)費(fèi)的公開(kāi)披露可以抑制審計(jì)市場(chǎng)的“低價(jià)攬業(yè)”行為。
在我國(guó)，王振林（2002）利用證監(jiān)會(huì)調(diào)查問(wèn)卷所得到的內(nèi)部數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，在事務(wù)所變更當(dāng)年，審計(jì)收費(fèi)顯著低于平均水平，即事務(wù)所從事了“低價(jià)攬業(yè)”行為。而劉斌等（2003）對(duì)2001年A股市場(chǎng)的大樣本審計(jì)收費(fèi)研究表明，審計(jì)師的任期與審計(jì)收費(fèi)無(wú)關(guān)，說(shuō)明客戶在更換審計(jì)師當(dāng)年并沒(méi)有出現(xiàn)“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象。李爽等（2004）以2000―2001年A股部分樣本進(jìn)行的研究（2001年166家，2002年168家）同樣未發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)任期負(fù)相關(guān)。最新的研究來(lái)自于韓洪靈等（2007），他們以2002―2004年A股上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)在這幾年間，客戶在小事務(wù)所間的轉(zhuǎn)換及小所至大所的轉(zhuǎn)換存在價(jià)格折扣。但總體而言，價(jià)格折扣是一種基于客戶議價(jià)能力下的局部?jī)r(jià)格折扣。因此，在我國(guó)，對(duì)于“低價(jià)攬業(yè)”的實(shí)證研究同樣沒(méi)有得出一致的結(jié)論。
二、 低價(jià)攬業(yè)的實(shí)證研究：來(lái)自A股市場(chǎng)的面板數(shù)據(jù)
1.研究方法
先前國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的研究特點(diǎn)為：（1）均采用橫截面數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，并且大部分研究采用了小樣本的數(shù)據(jù)；（2）研究時(shí)期較短，研究期限大多在1~3年。與先前的研究不同的是，我們首次運(yùn)用2001―2005年中國(guó)A股審計(jì)市場(chǎng)的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用審計(jì)收費(fèi)模型，以客戶的首次審計(jì)更換作為解釋變量來(lái)考察“低價(jià)攬業(yè)”問(wèn)題。我們追蹤了A股上市公司五年的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)，如果該公司在2001―2005年中的任何一年審計(jì)費(fèi)未披露的話，我們將之刪除，最終我們得到734家上市公司5年的審計(jì)收費(fèi)共計(jì)3670個(gè)面板數(shù)據(jù)。與橫截面數(shù)據(jù)相比，面板數(shù)據(jù)和方法的運(yùn)用可以克服不同年份間的回歸方程的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，更為重要的是，還可以解決多元回歸方程中遺漏變量的問(wèn)題，從而使我們能更有效地估計(jì)解釋變量的系數(shù)。
我們借鑒Simon 等（1988）、Craswell 等（1999）的研究思路，利用審計(jì)費(fèi)的OLS回歸模型，控制客戶的規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度和客戶的風(fēng)險(xiǎn)(注：本文的研究表明，國(guó)內(nèi)的審計(jì)費(fèi)與客戶的規(guī)模、復(fù)雜程度是高度相關(guān)的，并且審計(jì)師已經(jīng)在逐漸重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，我們的模型中加入了反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)變動(dòng)指標(biāo)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)對(duì)審計(jì)費(fèi)的影響。)等因素的變動(dòng)對(duì)審計(jì)費(fèi)變動(dòng)的影響。此外，大量的研究表明，審計(jì)師類(lèi)型對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有重要影響，一些事務(wù)所如國(guó)際“四大”所與國(guó)內(nèi)“五大”所均具有高質(zhì)量的聲譽(yù)，從而享有審計(jì)費(fèi)溢價(jià)。為此，我們將審計(jì)師類(lèi)型分為國(guó)際“四大”所和國(guó)內(nèi)“五大所”(注：我們選取了在2001―2005年除國(guó)際“四大所”以外市場(chǎng)占有率排名加權(quán)前五名的國(guó)內(nèi)五家事務(wù)所，分別是北京京都、上海立信長(zhǎng)江、深圳鵬城、信永中和和浙江天健。)的影響，設(shè)定模型1：
LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3QUICK+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10INI+ε
其中：
因變量：LAF=審計(jì)費(fèi)的自然對(duì)數(shù)
控制變量：LTA=客戶總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)
SUBS=客戶納入合并的子公司平方根
QUICK=客戶的速動(dòng)比率
INVREC=客戶應(yīng)收帳款和存貨占總資產(chǎn)的比例
LEVERGE=客戶的資產(chǎn)負(fù)債率
ROE=客戶的凈資產(chǎn)收益率
OPIN，啞變量，當(dāng)客戶收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)為1，否則為零
BIG4，啞變量，當(dāng)事務(wù)所為國(guó)際“四大”所時(shí)取1，否則為0
AUDITOR5，啞變量，當(dāng)事務(wù)所為除國(guó)內(nèi)“五大”所時(shí)取1，否則為0
解釋變量：INI，如果客戶在2001―2005年中的任一年更換審計(jì)師，則當(dāng)年的INI設(shè)為1，否則為0。
如果INI的系數(shù)為負(fù)，且在統(tǒng)計(jì)上顯著，則說(shuō)明在審計(jì)師更換的當(dāng)年審計(jì)收費(fèi)低于未更換審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)。然而，即使INI顯著為負(fù)，也并不意味著有足夠的證據(jù)表明審計(jì)師從事了“低價(jià)攬業(yè)”行為。大量研究表明，不同類(lèi)型的審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)的差異反映了產(chǎn)品質(zhì)量的差異，如國(guó)際“四大”所被公認(rèn)為提供了比其它所事務(wù)更高審計(jì)質(zhì)量的服務(wù)。而在國(guó)內(nèi)，一些研究也發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)的排序?yàn)閲?guó)際“四大”所>國(guó)內(nèi)“五大”所>其余事務(wù)所（李連軍，2004；李眺，2007），表明不同的事務(wù)所間存在質(zhì)量差異?；诖?，我們將審計(jì)師分為國(guó)際“四大”所、國(guó)內(nèi)“五大”所、其余國(guó)內(nèi)事務(wù)所，并認(rèn)為他們代表了不同的審計(jì)質(zhì)量等級(jí)，并將審計(jì)更換INI分為三種：“相同等級(jí)”間的事務(wù)所變換、從“高”質(zhì)量等級(jí)向“低”質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所更換，以及從“低”向“高”質(zhì)量等級(jí)的審計(jì)師更換。我們更為關(guān)注的是消除審計(jì)質(zhì)量差異“相同等級(jí)”間的審計(jì)師更換。如果該系數(shù)顯著為負(fù)，則表明存在明顯的“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象。為此，我們?cè)O(shè)定模型2：
LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3CURRENT+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN
+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10HTOLO+β11LOWTOHIGH+β12SMTOSM+ε
解釋變量：
HIGHTOLOW，啞變量，客戶從高質(zhì)量等級(jí)向低質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所的審計(jì)更換取值為1，否則為0
LOWTOHIGH，啞變量，客戶從低質(zhì)量等級(jí)向高質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所的審計(jì)更換取值為1，否則為0
SMTOSM，啞變量，客戶在相同等級(jí)的事務(wù)所間的審計(jì)更換取值為1，否則為0
2.數(shù)據(jù)來(lái)源及描述性統(tǒng)計(jì)
本文的研究數(shù)據(jù)來(lái)源于2001―2005年A股上市公司所公布的年報(bào)(注：數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定信息披露網(wǎng)站――巨潮咨訊網(wǎng)所提供的上市公司年報(bào)大全。)數(shù)據(jù)。如果某上市公司五年的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)在任一年有殘缺的話，我們將之剔除，最終我們得到734家上市公司五年的面板數(shù)據(jù)，樣本量共計(jì)3770個(gè)。其中年度審計(jì)收費(fèi)和客戶總資產(chǎn)均以2001年為基年，根據(jù)年度CPI數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整。我們采用Stata8.2統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行樣本的統(tǒng)計(jì)分析。
2001―2005年共發(fā)生364例審計(jì)師更換，占總樣本量的9.7%。其中，有229例審計(jì)師在相同等級(jí)間更換，56例從等級(jí)高的事務(wù)所轉(zhuǎn)向等級(jí)更低的事務(wù)所，66例從等級(jí)更低的事務(wù)所轉(zhuǎn)向等級(jí)更高的事務(wù)所。而在分年度的分析中，2001年審計(jì)師更換數(shù)量最多，達(dá)124例，這主要由于在2001年間，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)椴环闲碌摹蹲?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》而退出市場(chǎng)。此外，在當(dāng)年，中天勤由于審計(jì)違規(guī)受到監(jiān)管層退出市場(chǎng)的處罰。此后，在2002―2005年，審計(jì)師更換數(shù)量趨于平穩(wěn)，分別為51、56、64和69例。
樣本描述性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。單變量的T檢驗(yàn)和MannWhitney檢驗(yàn)均表明，未發(fā)生審計(jì)師變更的控制樣本組的審計(jì)收費(fèi)LAF、總資產(chǎn)LTA和子公司數(shù)量SUBS、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)OPIN均明顯高于發(fā)生審計(jì)師變更的樣本組，這表明小公司更傾向于更換審計(jì)師，并且更換審計(jì)師的客戶更傾向于收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。此外，國(guó)內(nèi)“五大”所審計(jì)變更組的比例顯著高于非變更組，而其余的變量在這兩組樣本間沒(méi)有顯著的差異。
3.多變量的回歸分析結(jié)果
我們的數(shù)據(jù)具有截面數(shù)據(jù)（N=734）遠(yuǎn)大于時(shí)間序列（T=5）的特征，這種特征使得面板數(shù)據(jù)的估計(jì)是有效的（伍德里奇，2003）?；谛Ф鹊膯?wèn)題，本文并不進(jìn)行面板數(shù)據(jù)的序列相關(guān)和單位根檢驗(yàn)。
我們分別采用了固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型來(lái)進(jìn)行回歸分析。在模型1和模型2中，Hausman檢驗(yàn)的結(jié)果均在1%的水平上顯著，這意味著隨機(jī)效應(yīng)的系數(shù)估計(jì)值是不一致的。為此，我們采納固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，見(jiàn)表2。
模型1的回歸結(jié)果表明，審計(jì)收費(fèi)與LTA、SUBS、LEVERAGE在1%水平上顯著，表明審計(jì)收費(fèi)與客戶的規(guī)模、客戶的復(fù)雜程度以及客戶的風(fēng)險(xiǎn)顯著正相關(guān)。而審計(jì)師類(lèi)型BIG4、AUDITOR5的系數(shù)也在1%水平上顯著為正，表明國(guó)際“四大”所、國(guó)內(nèi)“五大”所確實(shí)收取了審計(jì)費(fèi)溢價(jià)，表明國(guó)際“四大”所、國(guó)內(nèi)“五大”所與其余事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)確實(shí)存在著差異。
模型1中的解釋變量INI的系數(shù)在1%水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明在發(fā)生審計(jì)師更換時(shí)的審計(jì)收費(fèi)水平顯著低于未更換事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平，初始價(jià)格折扣約為4.6%。模型2中，SMTOSM的系數(shù)為-0.044，且在1%水平上顯著，表明在相同層次的事務(wù)所之間的審計(jì)師更換確實(shí)存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為，初始價(jià)格折扣約為4.3%左右。相比美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的初始價(jià)格折扣為24%（Simon,et al，1988），我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的初始價(jià)格折扣并不算高，這說(shuō)明盡管“低價(jià)攬業(yè)”是事務(wù)所普遍采用的一種競(jìng)爭(zhēng)，但是監(jiān)管層對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”的嚴(yán)格監(jiān)管仍然有效地制約了初始價(jià)格折扣的幅度。與此同時(shí)，LOWTOHIGH的系數(shù)為負(fù)，且在10%的水平上顯著，這表明客戶在從低層次的事務(wù)所轉(zhuǎn)換到高層次的事務(wù)所時(shí)也具有較明顯程度的價(jià)格折扣，這符合高質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)品定價(jià)折扣理論（Craswell et al，1999），即高質(zhì)量的事務(wù)所為了誘使客戶購(gòu)買(mǎi)其審計(jì)服務(wù)，在審計(jì)更換的初期向客戶提供了更低的優(yōu)惠價(jià)格。
三、 穩(wěn)定性檢驗(yàn)
1.客戶資產(chǎn)的考慮
先前的研究表明審計(jì)收費(fèi)模型的設(shè)定對(duì)于客戶資產(chǎn)變量非常敏感（Craswell，et al，1995；Craswell,et al，1999）。而我們的描述性樣本單變量分析也表明，更換審計(jì)師樣本組其總資產(chǎn)明顯小于非更換審計(jì)師樣本組的總資產(chǎn)。為此，我們通過(guò)客戶資產(chǎn)中位數(shù)，將總樣本分為大客戶市場(chǎng)和小客戶市場(chǎng)，來(lái)進(jìn)一步對(duì)審計(jì)師更換進(jìn)行檢測(cè)。表3列出了回歸的結(jié)果。在大客戶市場(chǎng)，Hausman檢驗(yàn)的p值為0.000，因此，我們采納了固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，模型1的回歸結(jié)果表明，INI系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)。而在模型2中，解釋變量只有SMTOSM的系數(shù)在5%的顯著水平上為負(fù)，其余解釋變量的系數(shù)并不顯著。這表明在大客戶市場(chǎng)上存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為。在小客戶市場(chǎng)，Hausman檢驗(yàn)表明隨機(jī)效應(yīng)的估計(jì)系數(shù)更為有效，為此我們采納隨機(jī)效應(yīng)的估計(jì)結(jié)果?；貧w結(jié)果表明，SMTOSM的系數(shù)在1%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著，意味著在同一等級(jí)的事務(wù)所間的審計(jì)師更換存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為。而與大客戶市場(chǎng)不同的是，在小客戶市場(chǎng)上，客戶從低等級(jí)事務(wù)所向高等級(jí)事務(wù)所更換時(shí)存在顯著的初始價(jià)格折扣。因此，基于客戶資產(chǎn)的再檢驗(yàn)并沒(méi)有改變我們的基本結(jié)論。
2.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變動(dòng)
我們采用了2001―2005年的面板數(shù)據(jù)。在這五年間，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化。2001年監(jiān)管層了新的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、年度業(yè)務(wù)收入以及事務(wù)所的實(shí)收資本均做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定，導(dǎo)致中國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的政策性進(jìn)入壁壘在2001年迅速提高。與此同時(shí)，各事務(wù)所的生產(chǎn)能力在逐年增加。這些競(jìng)爭(zhēng)因素都對(duì)審計(jì)市場(chǎng)年度的審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了影響。為此，我們加入年度虛擬變量，以反映審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變動(dòng)對(duì)年度審計(jì)收費(fèi)整體變動(dòng)的影響程度?；貧w結(jié)果（見(jiàn)表4）同樣表明了我們基本結(jié)論的穩(wěn)定性。模型1中，解釋變量INI的系數(shù)為-0.035，且在1%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著。模型2中，SMTOSM的系數(shù)在5%統(tǒng)計(jì)水平上顯著為負(fù)，表明同一等級(jí)的事務(wù)所間的審計(jì)師更換具有明顯的價(jià)格優(yōu)惠，這再次提供了“低價(jià)攬業(yè)”的證據(jù)。同時(shí)，在考慮年度審計(jì)收費(fèi)變動(dòng)的情況下，從高等級(jí)的事務(wù)所向低等級(jí)的事務(wù)所轉(zhuǎn)換也出現(xiàn)較為顯著的價(jià)格折扣，這反映了事務(wù)所提供的質(zhì)量差異。
四、 結(jié)論
我們通過(guò)2001―2005年的面板數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)師更換的“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)行研究。結(jié)果表明，在我國(guó)的證券審計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在爭(zhēng)奪客戶時(shí)，采取了低價(jià)滲入策略，導(dǎo)致其在為客戶審計(jì)的初始時(shí)期提供給比未更換事務(wù)所的客戶更為優(yōu)惠的價(jià)格折扣。并且，在考慮不同的審計(jì)師提供的服務(wù)質(zhì)量差異的前提下，我們發(fā)現(xiàn)這種初始價(jià)格折扣主要發(fā)生在相同質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所之間，初始價(jià)格折扣約為4.3%左右，這說(shuō)明目前我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的確存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為，進(jìn)一步的穩(wěn)健性分析也強(qiáng)化了我們的上述結(jié)論。然而相比Simon等所給出的美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)24%的初始價(jià)格折扣，我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的初始價(jià)格折扣并不算高，這說(shuō)明公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)信息披露會(huì)減少審計(jì)準(zhǔn)租金，從而抑制“低價(jià)攬業(yè)”行為。這意味著當(dāng)前并不需要出臺(tái)更為嚴(yán)格的針對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”的直接價(jià)格監(jiān)管政策，加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)披露機(jī)制可以作為政府直接干預(yù)的一種有效替代機(jī)制，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行更有效率的監(jiān)管。
盡管目前我國(guó)監(jiān)管層對(duì)于“低價(jià)攬業(yè)”表示出明顯的擔(dān)憂，然而，理論研究表明，“低價(jià)攬業(yè)”并不必然對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成傷害，迄今為止的實(shí)證研究也沒(méi)有得到一致的結(jié)論。而在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，由于法律訴訟機(jī)制的缺位，“低價(jià)攬業(yè)”行為是否會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量，抑或它只是一種正常的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為，還需要進(jìn)一步研究。
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