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時(shí)間：2022-07-21 09:25:34
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇建筑業(yè)營(yíng)改增范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的影響
（1）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)稅率和實(shí)際稅負(fù)的影響?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅率以及實(shí)際稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一是建筑材料和設(shè)備的成本下降的影響。在營(yíng)業(yè)后隨手去期間，建筑也無(wú)法對(duì)材料和設(shè)備的成本進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致材料和設(shè)備存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是在“營(yíng)改增”實(shí)施以后通過(guò)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅消除了對(duì)建筑材料和設(shè)備的重復(fù)征稅，降低了其成本。而其二就是人工成本的增加，雖說(shuō)建筑業(yè)向勞務(wù)公司進(jìn)行公認(rèn)的聘請(qǐng)能夠抵扣一定的增值稅額，但是由于勞動(dòng)公司也是增值稅的繳納單位，且發(fā)放給工人的工資和福利無(wú)法抵扣，由此使得工人的聘用成本增加。
（2）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)納稅地點(diǎn)的影響。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，建筑業(yè)在進(jìn)行納稅的時(shí)候需要根據(jù)建筑工程的具置進(jìn)行納稅地點(diǎn)的調(diào)整，只能在建筑工程所在地進(jìn)行納稅。但是在“營(yíng)改增”實(shí)行以后，建筑業(yè)進(jìn)行納稅時(shí)除了有特殊規(guī)定的情況之外都是在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)納稅，也就是說(shuō)建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)進(jìn)行了統(tǒng)一，這也就使得建筑企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收支出進(jìn)行更加統(tǒng)一地管理，更加方便建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。
（3）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)管理的影響。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，部分大型的建筑企業(yè)采取的是一種通過(guò)對(duì)建筑工程中標(biāo)之后將其建筑任務(wù)下放給子公司以及其他分包商的業(yè)務(wù)模式。這種模式環(huán)節(jié)多且復(fù)雜，給建筑業(yè)稅收的征收帶來(lái)了極大的不便，并且在“營(yíng)改增”之后，這種業(yè)務(wù)模式將會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)更大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及無(wú)法抵扣的損失，大大制約了建筑企業(yè)的發(fā)展，因此建筑企業(yè)勢(shì)必會(huì)對(duì)其業(yè)務(wù)模式及經(jīng)營(yíng)管理作出相應(yīng)的調(diào)整。
（4）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。由于建筑企業(yè)的收入主要來(lái)源就是通過(guò)建筑的對(duì)外銷售而產(chǎn)生的增值利潤(rùn)，但是在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將近下降十個(gè)百分點(diǎn)，且企業(yè)要根據(jù)增值額度繳納一定的費(fèi)用，再加之建筑業(yè)本身就是買方占據(jù)主導(dǎo)地位的一個(gè)行業(yè)，這就使得建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”后利潤(rùn)收入相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)，對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也就會(huì)產(chǎn)生一定的影響。
（5）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)金流的影響。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納都是在工程款項(xiàng)收入之后代開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)進(jìn)行繳納，不會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)造成較大的影響。但是在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)需要在完成工程計(jì)量后就進(jìn)行稅款的繳納，也就意味著在工程款收入之前，建筑企業(yè)就需要支出一大筆稅務(wù)資金，這也就對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流造成了影響。
（6）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算的影響。由于增值稅的收取較之營(yíng)業(yè)稅的收取來(lái)說(shuō)具有較大的復(fù)雜性，因此在建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)稅務(wù)管理以及財(cái)務(wù)核算方式上也會(huì)受到一定的影響。在稅務(wù)管理方面由于增值稅需要用專門(mén)的發(fā)票進(jìn)行征管，并且需要專門(mén)的人員管理，這就使得建筑企業(yè)的稅務(wù)管理支出會(huì)一定程度上增加。而對(duì)財(cái)務(wù)核算方面來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)中的許多環(huán)節(jié)都有可能涉及到增值問(wèn)題，因此都涉及到增值稅的計(jì)算，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算也就勢(shì)必會(huì)受到影響。
二、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的措施
（1）調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式和組織架構(gòu)。根據(jù)前文提到的建筑業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)管理與“營(yíng)改增”政策的不適應(yīng)的情況可以得知，要想使得建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及無(wú)法抵扣的損失，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其業(yè)務(wù)模式進(jìn)行一定的調(diào)整。具體地來(lái)說(shuō)就是應(yīng)當(dāng)首先業(yè)務(wù)模式的簡(jiǎn)化，盡量減少業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)手環(huán)節(jié)，加少稅務(wù)的流轉(zhuǎn)次數(shù)，以保障稅務(wù)管理更好地實(shí)施。
（2）制定新的成本定價(jià)原則和方法。由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生了較大的影響，并且在稅務(wù)支出方面也存在一定的變化。因此建筑企業(yè)要想保障自身的營(yíng)利和收入，就應(yīng)當(dāng)對(duì)建筑的售出價(jià)格進(jìn)行重新地制定，以保障在現(xiàn)有的成本模式的基礎(chǔ)上不會(huì)出現(xiàn)虧損，保障建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（3）合理進(jìn)行建筑項(xiàng)目資金規(guī)劃?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)造成的最為直接的影響就是稅務(wù)的征收方面，尤其是在企業(yè)的工程款項(xiàng)沒(méi)有收入而需要進(jìn)行大額的稅款支出的時(shí)候更加明顯。因此為了避免“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)帶來(lái)資金運(yùn)轉(zhuǎn)問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅稅款進(jìn)行提前規(guī)劃，以保障資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
（4）加強(qiáng)稅務(wù)管理和稅收籌劃。就增值稅收取過(guò)程較營(yíng)業(yè)稅收取復(fù)雜這一點(diǎn)而言，建筑業(yè)要想在“營(yíng)改增”政策后實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展就需要對(duì)自身的稅務(wù)管理方案作出一定的調(diào)整，以保障稅務(wù)的支出有專門(mén)的人才進(jìn)行管理，一來(lái)可以評(píng)估稅款指出情況，二來(lái)可以實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的減少。對(duì)企業(yè)的管理具有較大的意義。
三、總結(jié)
總的來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)要想實(shí)現(xiàn)在“營(yíng)改增”環(huán)境下的發(fā)展就應(yīng)當(dāng)積極解決“營(yíng)改增”對(duì)其帶來(lái)的不利因素，并對(duì)有利因素加以利用，順應(yīng)政策趨勢(shì)，以實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳琳，楊月芬，羅超.論“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2016，（27）.
[2]張玲.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].低碳世界，2016，（20）.
營(yíng)改增是我國(guó)近年來(lái)財(cái)稅體制改革的重壓內(nèi)容，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。建筑業(yè)由于行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，建筑材料等很多方面還沒(méi)有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，營(yíng)改增工作一直沒(méi)有推出。本文從實(shí)際出發(fā)，對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)了分析并提出了相關(guān)措施。
1.營(yíng)改增概述
2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革[1]。
2.建筑業(yè)營(yíng)改增的主要問(wèn)題
2.1部分建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難
很多施工企業(yè)有很多承包商，承建的建筑工程項(xiàng)目分布在全國(guó)各地的不同地區(qū)，部分工程所處的位置十分偏僻，很多建筑的輔佐材料和零星的建筑材料都是就地采購(gòu)，例如建筑所用的沙子、石子、土方、磚瓦等都是從當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶、雜貨店等購(gòu)買來(lái)的，很多店面根本不能開(kāi)發(fā)票，而且有發(fā)票也不是增值稅專用發(fā)票。無(wú)法取得建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，就使得建筑業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。
2.2建筑施工勞務(wù)費(fèi)用抵扣困難
建筑行業(yè)需要大量的勞動(dòng)力進(jìn)行支撐，人工勞務(wù)成本占工程總成本的2-3成，工人主要來(lái)自于建筑勞務(wù)公司和農(nóng)民工，建筑勞務(wù)公司為施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)，營(yíng)改增前，只用交3%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增以后，取得的建筑勞務(wù)收入要按照11%計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額，卻沒(méi)有進(jìn)行稅可以抵扣，相比較，增加了8%的稅收負(fù)擔(dān)。建筑勞務(wù)公司的利潤(rùn)本來(lái)就很低，增加的稅負(fù)只能轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)頭上。另外，農(nóng)民工也不能提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)不能取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加大了施工成本。
2.3施工設(shè)備租賃加大企業(yè)負(fù)擔(dān)
營(yíng)改增前，租賃行業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，營(yíng)改增后，新購(gòu)置的租賃資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額將可以進(jìn)行抵扣，營(yíng)改增后，建筑施工機(jī)械設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率為17%，但是原來(lái)既有的機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)所包含的的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，從這個(gè)角度來(lái)看，設(shè)備租賃行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增初期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于動(dòng)產(chǎn)租賃利潤(rùn)很低，營(yíng)改增后很多動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)無(wú)利可圖，很多企業(yè)選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，放棄一般納稅人資格，這樣施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額勢(shì)必會(huì)減少，從而加大整個(gè)建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.4建筑材料稅收增加
砂石、混凝土、石料、磚瓦等是建筑業(yè)使用范圍廣、使用量特別多的建筑材料，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑材料，可選擇按照簡(jiǎn)易辦依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。即使施工企業(yè)購(gòu)買的大宗建筑材料都能夠取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可以抵扣的稅率只有6%，建筑業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，兩者的5%差額加大了建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，縮小了建筑業(yè)的利潤(rùn)空間。
2.5增值稅發(fā)票的收集認(rèn)證難度大
跟其他行業(yè)相比，建筑業(yè)的業(yè)務(wù)模式復(fù)雜、涉及面特別廣、客戶類型差異很大。施工企業(yè)的項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，建筑材料的采購(gòu)分散，而且發(fā)票量大，如果每一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照增值稅管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，則發(fā)票的收集、管理、審核的工作時(shí)間長(zhǎng)、工作強(qiáng)度高，按現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，工作難度較大[2]。
3.建筑業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略
3.1建筑材料采購(gòu)
大宗建筑材料進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，要嚴(yán)格按照招投標(biāo)的方式進(jìn)行采購(gòu)，根據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、產(chǎn)品的質(zhì)量、報(bào)價(jià)是否合理、產(chǎn)品的多樣化程度等綜合選擇供應(yīng)商，為了取得增值稅專用發(fā)票，要把開(kāi)具增值稅專用發(fā)票最為招標(biāo)的必要條件，對(duì)于偏遠(yuǎn)地區(qū)的部分不得已采購(gòu)的零星建材也要要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
3.2建筑勞務(wù)用工選擇
在建筑勞務(wù)用工過(guò)程中，要盡可能選擇大型的具有專業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)公司，開(kāi)具建勞務(wù)增值稅發(fā)票作為企業(yè)用工的一項(xiàng)條件，增值稅專用發(fā)票可以作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另外加強(qiáng)建筑的現(xiàn)代化施工水平，改善施工工藝和施工設(shè)備，減少零星農(nóng)民工的使用投入。營(yíng)改增后，施工企業(yè)采購(gòu)機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，提高施工效率。
3.3做好開(kāi)源節(jié)流
營(yíng)改增后，建筑材料、人工費(fèi)用等各個(gè)方面造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，施工企業(yè)可以適當(dāng)提高招投標(biāo)的報(bào)價(jià)，簽訂協(xié)議時(shí)上浮一定比例，來(lái)減少部分稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的成本，保持一定的利潤(rùn)空間。另外，節(jié)約企業(yè)開(kāi)資，企業(yè)的每一項(xiàng)采購(gòu)或消費(fèi)都要要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)行額的抵扣，做好開(kāi)源節(jié)流工作。
3.4做好甲方材料供應(yīng)進(jìn)行抵扣
對(duì)于在施工過(guò)程中甲方提供的材料情況，在簽訂施工委托合同時(shí)要明確要求加以規(guī)范，約定甲方提供的供應(yīng)商等必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，采購(gòu)協(xié)議要經(jīng)過(guò)甲方、總承包方、施工單位共同協(xié)商，減少任何一方的稅收負(fù)擔(dān)，在不違背相關(guān)法律法規(guī)的情況下，減少建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.5降低能源消耗
建筑業(yè)內(nèi)部要積極引導(dǎo)節(jié)約能源消耗，避免造成不必要的能源浪費(fèi)?？芍苯酉蛞话慵{稅人的甲方企業(yè)要求開(kāi)具水、電、氣增值稅專用發(fā)票；即使業(yè)主是增值稅小規(guī)模納稅人，也可要求其向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票。在甲方不能開(kāi)具增票時(shí)，施工企業(yè)可申請(qǐng)直接向水、電、氣等能源供應(yīng)部門(mén)繳納費(fèi)用，取得能源部門(mén)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.6加強(qiáng)營(yíng)改增政策培訓(xùn)
要加強(qiáng)施工企業(yè)特別是財(cái)務(wù)部門(mén)的營(yíng)改增稅收政策培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和核算水平，讓財(cái)務(wù)人員根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策對(duì)會(huì)計(jì)核算作出相應(yīng)調(diào)整，提高采購(gòu)人員對(duì)采購(gòu)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)和重視程度，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的收集、審核、認(rèn)證工作，全面落實(shí)營(yíng)改增的相關(guān)政策[3]。
4.結(jié)語(yǔ)
綜上所述，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，不僅僅是稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單變化，建筑業(yè)營(yíng)改增還將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度、建筑經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)管理行為等多方面帶來(lái)巨大的影響，有利于建筑業(yè)形成良好的市場(chǎng)秩序。為應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的建筑業(yè)營(yíng)改增，建筑施工企業(yè)應(yīng)該早作準(zhǔn)備，強(qiáng)化對(duì)分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票，降低施工成本，促進(jìn)建筑業(yè)營(yíng)改增良性循環(huán)發(fā)展。（作者單位：四川省鑫諾建設(shè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅負(fù)影響；應(yīng)對(duì)策略
2012年1月1日，上海率先將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，成為“營(yíng)改增”的首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)分別于2014 年1 月和6 月開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，建筑業(yè)也即將被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。
一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
（一）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響
根據(jù)試點(diǎn)方案，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%，有較大提升，這也是導(dǎo)致了試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加的主要因素。因此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)盡量取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣而使企業(yè)的稅負(fù)下降。
（二）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
由于增值稅屬于價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，這將不僅對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的收入和成本費(fèi)用產(chǎn)生影響，對(duì)其資產(chǎn)和現(xiàn)金流量也會(huì)有一定的影響?！盃I(yíng)改增”后，由于價(jià)稅分離，試點(diǎn)企業(yè)的收入為不含稅收入，材料的采購(gòu)、固定資產(chǎn)的購(gòu)置或租賃等均因取得增值稅專用發(fā)票而使其成本費(fèi)用降低。對(duì)于分包合同，承包企業(yè)會(huì)因與業(yè)主的結(jié)算時(shí)點(diǎn)和與分包方的結(jié)算試點(diǎn)不同而導(dǎo)致取得增值稅銷項(xiàng)稅票與進(jìn)項(xiàng)稅票的時(shí)點(diǎn)不同，從而造成企業(yè)資金的緊張。
（三）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響
根據(jù)試點(diǎn)方案，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%，有較大提升?！盃I(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)的公司合同管理將更為繁瑣，相關(guān)事項(xiàng)也更為細(xì)致和復(fù)雜。除總承包、專業(yè)分包并取得可實(shí)現(xiàn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票外，其他經(jīng)營(yíng)模式所簽訂的合同則有可能無(wú)法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。若試點(diǎn)企業(yè)選擇為了避稅而將稅負(fù)由對(duì)方負(fù)擔(dān)，則其議價(jià)能力也會(huì)隨之下降，這將會(huì)影響試點(diǎn)企業(yè)的收益率。
（四）對(duì)建筑行業(yè)的影響
“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)降低稅負(fù)的主要方式是取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。由于歷史等原因，建筑企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度較大，并且發(fā)票的管理也存在許多不足。這也預(yù)示著整個(gè)建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”前期會(huì)有一個(gè)艱難的過(guò)渡期。然而，過(guò)渡期之后，建筑行業(yè)的稅收體系將會(huì)更為完善，這也將會(huì)為建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、稅務(wù)工作帶來(lái)許多方便。
二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議
（一）慎重選擇供應(yīng)商
由于施工企業(yè)的材料設(shè)備費(fèi)用占工程總成本的60%以上，“營(yíng)改增”之后，物資設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響將非常之大，因此供應(yīng)商的身份將直接影響所采購(gòu)物資設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。
在實(shí)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的供應(yīng)商選擇應(yīng)注意以下三個(gè)方面：
1.具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商是其首選。同時(shí)，應(yīng)該在相關(guān)合同中明確有關(guān)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的相關(guān)事項(xiàng)。
2.若所選供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，購(gòu)銷雙方應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談。建筑企業(yè)作為采購(gòu)方，應(yīng)要求供應(yīng)商提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。
3.衡量供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票所帶來(lái)的價(jià)格優(yōu)惠和利用增值稅專用發(fā)票所能抵扣的銷項(xiàng)稅額之間的利弊，力求效益最大化。
（二）慎選勞務(wù)用工來(lái)源
由于施工企業(yè)的勞務(wù)成本大約占工程總成本的20%~30%，因此建筑企業(yè)的勞務(wù)用工來(lái)源應(yīng)該盡量選擇專業(yè)的勞務(wù)公司，并取得勞務(wù)公司所提供的增值稅專用發(fā)票。選擇專業(yè)的勞務(wù)公司，也有利于勞務(wù)人員的科學(xué)管理，減少了安全事故的發(fā)生概率。
同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)該注意施工方案優(yōu)化，提高機(jī)械化使用的比例，減少人工勞務(wù)的使用，這也更有利于企業(yè)順應(yīng)科技發(fā)展的潮流而走得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)。由于建筑施工設(shè)備一般為大型設(shè)備，而設(shè)備的供應(yīng)商通常為一般納稅人，故施工企業(yè)更容易取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。另外，更大程度地采用機(jī)械化施工，也有利于提高施工效率，減少其成本。
（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
建筑業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，其資金鏈必然會(huì)受到一定程度的影響。由于大多數(shù)建筑企業(yè)存在著拖欠工程款的現(xiàn)象, 因而企業(yè)融資方式的選擇必須格外謹(jǐn)慎，不僅要使融資成本最低，還要降低企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本和管理成本。因此，企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)采取有效地全面預(yù)算，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與反饋，以保證企業(yè)資金使用的安全性的高效性。由于“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅率由3%提高到11%，因此必須充分利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作用來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)。在有關(guān)合同的簽訂環(huán)節(jié)中，相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)該重視對(duì)方提供專用發(fā)票的時(shí)間，不能僅僅為了簡(jiǎn)化手續(xù)、節(jié)約成本而忽視增值稅專用發(fā)票，所以財(cái)務(wù)部應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)合同簽訂這一環(huán)節(jié)的監(jiān)督。
（四）提高相關(guān)人員的專業(yè)水平
由于“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響很大，因此各企業(yè)必須必須做到未雨綢繆。人力資源的適當(dāng)投入將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)盡快著手相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，特別是增值稅實(shí)務(wù)人員和稅收籌劃人員的培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整與稅收改革相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法與相關(guān)業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的會(huì)計(jì)核算水平，更快的適應(yīng)新的稅收政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)取得稅收利益；加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)等業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。
（五）充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)
“營(yíng)改增”后，由于歷史原因和稅率過(guò)高等原因，大部分企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。然而，根據(jù)國(guó)家對(duì)現(xiàn)有試點(diǎn)行業(yè)補(bǔ)助情況，國(guó)家應(yīng)該也會(huì)通過(guò)一系列的財(cái)政補(bǔ)助等措施來(lái)降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，建筑企業(yè)也應(yīng)對(duì)國(guó)家的相關(guān)補(bǔ)助政策展開(kāi)全面的分析工作，遵循國(guó)家的相關(guān)法律制度，同時(shí)充分了解和合理利用相關(guān)扶持政策，促進(jìn)自身在新的稅收環(huán)境中快速發(fā)展。除此之外，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值可以在其使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步地轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)值中去，而其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額在“營(yíng)改增”后可以進(jìn)行抵扣，故有利于企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資，從而發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。
參考文獻(xiàn)：
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增值稅是價(jià)外稅，是生產(chǎn)或者銷售商品以及勞務(wù)而繳納的流轉(zhuǎn)稅，是以票抵稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是以每個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，所以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅有重復(fù)征稅的弊端。國(guó)家規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，二稅只征其一，目前絕大多數(shù)都征增值稅。建筑業(yè)由原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅變成11%的增值稅，表面看來(lái)是稅負(fù)增加了，但是我們仔細(xì)分析，還不僅僅是這些。做為一名建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，習(xí)慣了營(yíng)業(yè)稅的管理模式，因此就更有必要總結(jié)分析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響，以此提高自身業(yè)務(wù)水平。
一、營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)意義
一是營(yíng)改增強(qiáng)化了稅票的管理。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以對(duì)發(fā)票的管理十分嚴(yán)格，這樣大家在使用發(fā)票時(shí)都十分謹(jǐn)慎。二是改變了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。原來(lái)的增值稅主要適應(yīng)第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅主要存在于第三產(chǎn)業(yè)，營(yíng)改增后，二、三產(chǎn)業(yè)都適應(yīng)增值稅，同時(shí)也避免了三產(chǎn)業(yè)的疊加增稅，加速第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。三是促進(jìn)稅收體制的管理。過(guò)去營(yíng)業(yè)稅由地稅管理，增值稅由國(guó)稅管理，整合后，稅收征管體系要調(diào)整，因此推進(jìn)征管體制的改進(jìn)與完善。四是充分體現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制。因?yàn)榻y(tǒng)一地實(shí)行了增值稅，有利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，更好地發(fā)揮市場(chǎng)資源配置的基礎(chǔ)性作用。
二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響
（一）對(duì)納稅籌劃的影響
建筑業(yè)的主要成本應(yīng)該是工時(shí)料，營(yíng)改增前，由于不存在抵扣問(wèn)題，所以在材料的購(gòu)進(jìn)上和設(shè)備的采購(gòu)上以及人工費(fèi)的利用上都缺乏合理的安排。其實(shí)我們細(xì)分析，建筑業(yè)的鋼筋、混凝土及砂土石料占原材料比重的60%以上，這部分抵扣問(wèn)題需要我們?nèi)シ治?。還有對(duì)于建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，稅法也有新的規(guī)定，建筑業(yè)也在納稅籌劃時(shí)，也應(yīng)該加以考慮。再有對(duì)于人工成本這塊，由于沒(méi)有抵扣，用人以及工時(shí)安排時(shí)，在確保安全質(zhì)量的前提下，要合理用工。
（二）對(duì)稅負(fù)的影響
表面上看來(lái)，建筑業(yè)的增值稅率為11%，比一般企業(yè)的17%還低了許多，同時(shí)抵扣稅率可以是17%、6%、3%等，但是總的來(lái)說(shuō)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的部分少，因此整體稅負(fù)增加了。因?yàn)殇摬囊话阌砷_(kāi)發(fā)商直接提供，經(jīng)銷商將發(fā)票提供給了開(kāi)發(fā)商；砂土石料的供應(yīng)商多為個(gè)人，沒(méi)有發(fā)票；人工費(fèi)一般占建筑業(yè)費(fèi)用的20%以上，抵扣困難；再有建筑業(yè)具有復(fù)雜性與季節(jié)性，設(shè)備一般都是耐用的固定資產(chǎn)，因此也不易經(jīng)常購(gòu)入，因此建筑業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面還存在一定的客觀原因，抵扣效果不是十分理想。
（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響
1.對(duì)財(cái)務(wù)以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的影響。首先我們的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣了營(yíng)業(yè)稅的管理模式，由于營(yíng)業(yè)稅比較簡(jiǎn)單，因此會(huì)計(jì)科目相對(duì)簡(jiǎn)單。但是增值稅不同，就應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)科目，其底下的二級(jí)科目以及三級(jí)科目就好多，分的也比較詳細(xì)，這要求做賬時(shí)財(cái)務(wù)人員必須謹(jǐn)慎。
2.對(duì)采購(gòu)員的影響。過(guò)去購(gòu)貨取得發(fā)票即可，但是現(xiàn)在需要謹(jǐn)慎，無(wú)論是在取得發(fā)票的時(shí)間上，還是在取得增值稅票的區(qū)分上（區(qū)分普通與專用發(fā)票），無(wú)論是開(kāi)票的金額上還是開(kāi)票內(nèi)容上，都要十分注意，因?yàn)殚_(kāi)票超過(guò)額度可能會(huì)導(dǎo)致虛增發(fā)票，所以采購(gòu)員也一定要了解增值稅票的管理。
3.對(duì)發(fā)票的支領(lǐng)以及使用上的影響。我們前面說(shuō)過(guò)，國(guó)家對(duì)增值稅管理十分嚴(yán)格，尤其是對(duì)專用增值稅發(fā)票的管理監(jiān)控更是嚴(yán)上加嚴(yán)，所以財(cái)務(wù)人員在發(fā)票的支領(lǐng)過(guò)程中，要按照有關(guān)規(guī)定辦理，切不能習(xí)慣營(yíng)業(yè)稅的管理方式，尤其是在增值稅發(fā)票的使用上，更是要細(xì)心，盡量做到當(dāng)月開(kāi)票，當(dāng)月抵扣，這樣給本企業(yè)以及對(duì)方企業(yè)都減少了麻煩，因?yàn)楫?dāng)月作廢比較好處理，紅字發(fā)票的沖銷十分麻煩。
4.對(duì)報(bào)稅的影響。增值稅的報(bào)稅相對(duì)繁瑣，有本月初的抄稅、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票的開(kāi)具、網(wǎng)上遠(yuǎn)程報(bào)稅等，這些時(shí)間限制一定要注意。報(bào)稅需要業(yè)務(wù)能力佳，責(zé)任心強(qiáng)的專人管理。
（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
1.對(duì)收入的影響。過(guò)去營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，收入總額中含稅額，而如今增值稅是價(jià)外稅，收入總額中不含稅額，這樣收入勢(shì)必減少。由此可能影響到建筑業(yè)的綜合實(shí)力，因此如果該公司是上市公司，就有可能影響其股價(jià)。
2.對(duì)毛利的影響。收入下降，另外我們前面說(shuō)過(guò)，進(jìn)項(xiàng)抵扣不多，大部分抵扣不了，成本沒(méi)有多大程度的改動(dòng)，相反隨著物價(jià)的上漲，成本有增無(wú)減，這樣毛利減少，最后影響利潤(rùn)的空間。
3.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響。營(yíng)改增后，由于有新增固定資產(chǎn)科目，固定資產(chǎn)的期末余額會(huì)隨之增加與減少，這樣會(huì)影響資產(chǎn)與負(fù)債的比例。再有對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，資金使用量大，建設(shè)周期長(zhǎng)，所以資產(chǎn)負(fù)債率比一般企業(yè)要高，又由于資產(chǎn)剔除了進(jìn)項(xiàng)抵扣后會(huì)相對(duì)營(yíng)業(yè)稅狀況下減少，而負(fù)債隨之建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)滑坡而略有增加，這樣資產(chǎn)負(fù)債率有所上升，因此財(cái)務(wù)分析要時(shí)刻注意資產(chǎn)負(fù)債率的比例，以此防范經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大而給企業(yè)帶來(lái)的壓力。
三、對(duì)上述問(wèn)題的完善對(duì)策
通過(guò)上面的分析，我們可以看出營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)地影響的確很大。這對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，我們必須要從國(guó)家大局著想，分析營(yíng)改增后國(guó)家對(duì)建筑業(yè)的稅收政策以及增值稅的固有特點(diǎn)，一一對(duì)號(hào)入座，狠抓內(nèi)部環(huán)境，以適應(yīng)國(guó)家政策的需要，最終使建筑業(yè)順利渡過(guò)難關(guān)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展再創(chuàng)輝煌。
（一）做好納稅籌劃工作
納稅籌劃就是企業(yè)根據(jù)國(guó)家最新的稅收政策以及自身的條件在合理合法經(jīng)營(yíng)前提下，通過(guò)改變內(nèi)部某些因素，從而達(dá)到合理避稅的目的。其實(shí)在繳納營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中也有納稅籌劃這一環(huán)節(jié)，只不過(guò)是在增值稅條件下，改變了納稅的依據(jù)，進(jìn)而有了新的籌劃動(dòng)機(jī)。如對(duì)于原材料的購(gòu)進(jìn)，在購(gòu)進(jìn)砂土石料時(shí)，盡可能地向大宗企業(yè)購(gòu)進(jìn)，運(yùn)費(fèi)也盡量使用增值稅發(fā)票。由于國(guó)家對(duì)建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備可以在兩年內(nèi)抵扣，所以建筑業(yè)如需設(shè)備，則盡量在近幾年采購(gòu)。由于工時(shí)費(fèi)不能抵扣，所以人員的使用一定要合理安排，不能窩工.另外在使用設(shè)備以及原材料時(shí)，盡量購(gòu)置我國(guó)環(huán)保材料，這樣既可以享受減免稅政策，又減少了污染。
（二）向先進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)
萬(wàn)事開(kāi)頭難，我們不能關(guān)門(mén)自守，我們要走出去，學(xué)習(xí)先進(jìn)同行的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出一套適合本企業(yè)的管理模式。另外也要積極關(guān)注有關(guān)建筑業(yè)的稅務(wù)動(dòng)態(tài)導(dǎo)航，以此來(lái)幫助我們確認(rèn)建筑業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
（三）提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力
我們說(shuō)企業(yè)靠管理，管理靠人才。財(cái)務(wù)管理從資金的角度反映了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全部過(guò)程，所以財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是提高企業(yè)管理的重要因素之一。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別很大，增值稅既復(fù)雜又難管理，這就要求財(cái)務(wù)人員要下功夫轉(zhuǎn)變自己的觀念。一是系統(tǒng)學(xué)習(xí)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別，二是學(xué)習(xí)增值稅的管理方法，三是積極主動(dòng)地參加各種培訓(xùn)與學(xué)習(xí)班。四是學(xué)習(xí)最新的相關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)。另一方面，企業(yè)也要下大力量來(lái)引進(jìn)新的財(cái)務(wù)軟件，并做好人員培訓(xùn)工作，同時(shí)要請(qǐng)進(jìn)來(lái)，讓增值稅專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)講解實(shí)務(wù)處理，還要走出去，讓責(zé)任心強(qiáng)的人去先進(jìn)同行單位進(jìn)修學(xué)習(xí)，以此綜合提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。
（四）強(qiáng)化內(nèi)控管理
內(nèi)控是企業(yè)自我檢測(cè)、自我約束、自我完善的最有利手段，建筑業(yè)剛剛進(jìn)入營(yíng)改增的過(guò)程時(shí)期，企業(yè)管理出現(xiàn)了混亂是很正?，F(xiàn)象。這不能說(shuō)營(yíng)改增就是一種失敗，前進(jìn)道路上的曲折是難免的，我們要正確對(duì)待，所以越是這個(gè)時(shí)候，越要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，讓內(nèi)控管理滲透到每個(gè)環(huán)節(jié)，特別是在對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、取得、使用、報(bào)稅階段，一定要嚴(yán)格管控，不留死角。另外還要做好財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作，以此將風(fēng)險(xiǎn)管控到最佳狀態(tài)。
四、結(jié)束語(yǔ)
營(yíng)改增雖然在建筑業(yè)領(lǐng)域里全面實(shí)施，但是客觀地講，還是處于初級(jí)階段，有許多問(wèn)題還有待于解決。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，營(yíng)改增會(huì)規(guī)范建筑業(yè)的采購(gòu)，提高設(shè)備的機(jī)械化程度，降低人工成本，促進(jìn)建筑業(yè)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]方斌國(guó).建筑業(yè)營(yíng)改增可選擇的過(guò)渡措施[J].時(shí)代經(jīng)濟(jì)，2012（05）.
建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)和企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展具有重要意義。
1.保持稅收的連貫性。建筑業(yè)中銷售或購(gòu)置水泥、沙石等是征收增值稅，而銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)是征收營(yíng)業(yè)稅，這樣就使得抵扣鏈的上半部分不能在下半部分得到抵扣，致使抵扣鏈條發(fā)生斷裂。稅改后，增值稅抵扣鏈條中間環(huán)節(jié)的部分將銜接起來(lái)，保持了增值稅抵扣的連貫性。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票將交易兩邊聯(lián)系起來(lái)，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條。
2.消除企業(yè)重復(fù)納稅。建筑工程所耗用的原料就占了整個(gè)工程成本的75%，而這些原料在購(gòu)買時(shí)就已承擔(dān)了增值稅，但是這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在建筑企業(yè)卻不能被抵扣，因?yàn)榻ㄖI(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣就導(dǎo)致原料的進(jìn)項(xiàng)稅成為營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，再次繳納營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。稅改后將解決營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存稅制下對(duì)建筑業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題。
二、對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響
建筑業(yè)按照11%的稅率征收增值稅后，從理論上是減輕了企業(yè)的稅負(fù)。
假設(shè)建筑企業(yè)提高應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入為X，增值率為Y，增值率是增值額與出售商品價(jià)格之間的比率。增值稅稅率為11%，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)均能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，且抵扣率為17%；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，如果在客戶接受貨物或勞務(wù)金額不變的前提下，不考慮營(yíng)業(yè)稅金及附加，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的臨界點(diǎn)計(jì)算為：{[X÷（1+11%）-X×（1-Y）÷（1+17%）] ×17%}/X=（X×3%）/X，得出Y=15.24%
從以上數(shù)據(jù)可以看出，建筑業(yè)營(yíng)改增后，如果增值率大于15.24%，適用增值稅會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)；增值率等于15.24%，稅負(fù)不增不減；增值率小于15.24%時(shí)，企業(yè)稅負(fù)會(huì)減少。但我國(guó)目前的樓市并不十分樂(lè)觀，主要由于國(guó)家推行的調(diào)控政策以及消費(fèi)者一直持有的觀望態(tài)度，所以我國(guó)大部分建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率并不高，離15.24%仍有很大差距。從這個(gè)角度看，營(yíng)改增后在一定水平上增加大部分建筑企業(yè)的稅負(fù)。
三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加的原因
1.建筑業(yè)對(duì)材料的需求特別大，生產(chǎn)材料的成本在總成本的比重高達(dá)60%以上，所以這些材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)行稅額是企業(yè)增值稅抵扣的重點(diǎn)。但由于建筑企業(yè)的特殊性，造成材料采購(gòu)的來(lái)源廣、方式多、數(shù)量小。如有些企業(yè)為了方便，節(jié)約成本，就近取材，向當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民或者個(gè)體戶購(gòu)買常用的一些建筑材料，這些是不能取得增值稅專用發(fā)票，也導(dǎo)致了這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。另外，施工企業(yè)經(jīng)常采取“甲供料”方式，就是甲方（建設(shè)單位）統(tǒng)一采購(gòu)建筑工程的主要材料及設(shè)備，然后提供給施工企業(yè)。這樣各參建的施工企業(yè)就不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。
2.建筑業(yè)是典型的勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本在工程成本中占20%―30%。這些人工費(fèi)支出主要包括勞務(wù)工的工資、社保費(fèi)等，并且不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣反而增加了稅負(fù)。
3.建筑企業(yè)的一部分機(jī)械設(shè)備是通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式取得。而有形動(dòng)產(chǎn)租賃也實(shí)行營(yíng)改增，把原本的營(yíng)業(yè)稅率5%改為增值稅率17%，這將很大程度影響租賃業(yè)的生存和發(fā)展。如果租賃企業(yè)稅負(fù)增加，也將影響建筑企業(yè)的稅負(fù)。
四、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅負(fù)增加的建議
針對(duì)“營(yíng)改增”后可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，本文對(duì)此提出了一些建議：
1.企業(yè)在購(gòu)買材料時(shí)，盡可能的選取具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，以便取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額。針對(duì)“甲供料”的抵扣問(wèn)題，建議由甲方或者建筑集團(tuán)公司跟供應(yīng)商商談，但是合同卻由各參建企業(yè)與供應(yīng)商簽署，這樣參建企業(yè)就能取得材料的增值稅專用發(fā)票。
1.“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響
“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入將下降。營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅為價(jià)外稅，根據(jù)財(cái)稅[2011] 110號(hào)文件指出，建筑業(yè)勞務(wù)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。對(duì)于建安施工業(yè)務(wù)，在合同額相同的情況下，不含稅入=含稅收入/（1+11%）[1]，確認(rèn)的收入將同比下降9.9%（1-1/1.11）。
在建安施工業(yè)務(wù)中，材料成本占有50%-60%的比重，很多重要的材料存在甲供的情況。由于“營(yíng)改增”后，甲方自行采購(gòu)可以取得17%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而通過(guò)承包方開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票只能抵扣11%，因此甲方可能更傾向于自己采購(gòu)材料，將會(huì)導(dǎo)致甲供材部分不能體現(xiàn)為承包方收入。
2.“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)利潤(rùn)的影響及對(duì)策
“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的利潤(rùn)將下降。由于建筑業(yè)的實(shí)際情況，目前很多支出無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票（如一些建筑材料的采購(gòu)、外協(xié)勞務(wù)成本等），另外抵扣鏈條不連續(xù)，因此造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，價(jià)稅分離后收入的降低幅度大于成本的降低幅度，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的利潤(rùn)金額下降[2]。
“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)分包商或供應(yīng)商等進(jìn)行篩選，優(yōu)先選擇資質(zhì)高，口碑好的一般納稅人?？梢杂晒具M(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)，簽訂分包合同或者大宗材料采購(gòu)合同，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一配置，保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。同時(shí)對(duì)項(xiàng)目各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和變革，保證抵扣鏈條的連續(xù)。
3.“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響及對(duì)策
“營(yíng)改增”后稅款繳納模式改變，資金壓力加大。營(yíng)業(yè)稅在收到工程款時(shí)才需繳納稅款；而增值稅只要取得索取銷售款的憑據(jù)便可確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，計(jì)提“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”，必須在次月申報(bào)繳納增值稅。由于建筑行業(yè)很不規(guī)范，很多工程存在施工前需繳納工程保證金、工程進(jìn)程中進(jìn)度款付款比例低、工程款拖欠嚴(yán)重等現(xiàn)象，由于增值稅繳納稅金時(shí)點(diǎn)的改變，導(dǎo)致建筑企業(yè)在未收到工程款的情況下也要繳納稅款，企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大。
為了緩解資金壓力，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)主的結(jié)算工作。通過(guò)與業(yè)主協(xié)商，采取保函的形式替代保證金、提高預(yù)付款比例或按照開(kāi)具發(fā)票的稅款額先撥付稅款，避免施工單位在墊付工程款的同時(shí)還墊付稅款，在合同中增加工程款延期支付的制約性條款或違約責(zé)任。對(duì)分包或供應(yīng)商結(jié)算，可遵循“先開(kāi)票、后付款”的原則，并在合同中進(jìn)行約定，以確保及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
二、“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)成本費(fèi)用要素的影響及對(duì)策
1.“營(yíng)改增”后對(duì)人工成本的影響及對(duì)策
建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%-30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)企業(yè)及外雇的零散用工?！盃I(yíng)改增”后建筑勞務(wù)企業(yè)實(shí)行6%或者11%的稅率尚無(wú)定論，卻沒(méi)有進(jìn)行稅額可以抵扣，與原營(yíng)業(yè)稅率3%相比，稅負(fù)增加了很大的比率。勞務(wù)企業(yè)很可能將增加的稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè)，人工費(fèi)將會(huì)進(jìn)一步提升，影響企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。外雇的零散用工也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)法抵扣增值稅額，勢(shì)必加大企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。
為了應(yīng)對(duì)人工成本上升的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過(guò)機(jī)械化水平的提高，施工方案的優(yōu)化，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等途徑降低企業(yè)人工費(fèi)支出，減小人工成本占總成本中的比重，有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。
2.“營(yíng)改增”后對(duì)材料成本的影響及對(duì)策
建筑工程材料費(fèi)占工程總造價(jià)的50%-60%，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，購(gòu)買的材料物資等已經(jīng)繳納了增值稅，但不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，還需交納營(yíng)業(yè)稅，存在嚴(yán)重的重復(fù)納稅的情況。“營(yíng)改增”后原本征收營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)開(kāi)始改為征收增值稅，增值稅的抵扣鏈條就能夠得到有效的完善，行業(yè)稅負(fù)不公的狀況也會(huì)有所好轉(zhuǎn)[3]。
“營(yíng)改增”后由于材料的稅率不盡相同，對(duì)材料成本的影響也存在差異。鋼材、水泥等主要材料的增值稅額為17%，木材的增值稅率達(dá)到了13%，相對(duì)于建筑業(yè)11%的增值稅率來(lái)說(shuō)，降低了企業(yè)稅務(wù)成本。商品混凝土按照3%的簡(jiǎn)易征收或者17%的增值稅率進(jìn)行征收，可根據(jù)綜合價(jià)格成本臨界值進(jìn)行比較，選擇成本相對(duì)較低的供應(yīng)商，降低企業(yè)稅務(wù)成本。
在建筑業(yè)中很多主要材料如：鋼材、混凝土等存在甲供的現(xiàn)象，在營(yíng)業(yè)稅制度下，“甲供材”計(jì)入工程造價(jià)，作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)票據(jù)開(kāi)具沒(méi)有特別要求。而在增值稅制度下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則，“三流合一”是指“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“發(fā)票流”必須發(fā)生在同一開(kāi)具發(fā)票方和同一受票方之間。這樣就存在“甲供材”不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問(wèn)題。如果計(jì)入工程總造價(jià)，需要甲方提供增值稅專用發(fā)票。可以將“甲供”方式改為“甲控”方式，由施工方根據(jù)甲方對(duì)材料品牌、規(guī)格、價(jià)格的限制進(jìn)行采購(gòu)，合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)具給施工方。如果繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購(gòu)材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購(gòu)的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開(kāi)給施工方。
建筑企業(yè)施工項(xiàng)目分布范圍較廣，很多工程還處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚、白灰、沙石及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店等小規(guī)模納稅人供應(yīng)，不能取得增值稅專用發(fā)票。盡量選擇盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商，尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票[4]。
3.“營(yíng)改增”后對(duì)機(jī)械成本的影響及對(duì)策
企業(yè)自有機(jī)械設(shè)備，在“營(yíng)改增”之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；在“營(yíng)改增”之后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期全部抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。因此盡量減少固定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”之前投入，增加固定資產(chǎn)“營(yíng)改增”后的投入，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)水平。
從正規(guī)大型公司租賃的機(jī)械設(shè)備，在2013年8月1日以后，全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，一般能夠取得增值稅專用發(fā)票，且稅率為17%，可以降低企業(yè)稅負(fù)。
4.“營(yíng)改增”后對(duì)其他直接費(fèi)的影響及對(duì)策
“營(yíng)改增”后主要是水電費(fèi)發(fā)票的取得問(wèn)題，水電費(fèi)很多都是甲方按照比例進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，影響建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?？梢韵蚣追街苯铀魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或者直接從電力公司取得增值稅專用發(fā)票。盡量與當(dāng)?shù)仉姌I(yè)部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，以獨(dú)立裝表的方式記付電費(fèi)。
一、建筑業(yè)營(yíng)改增的時(shí)代背景
在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是分立并行且最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。其中增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。按照十二五規(guī)劃，到“十二五”末（2015年）要完成重要稅改項(xiàng)目――增值稅“擴(kuò)圍”，即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，實(shí)務(wù)中簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。2012年10月18日，國(guó)務(wù)院副總理在舉行的擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)上表示：要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。2013年4月10日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，總理再次提出這個(gè)問(wèn)題并明確從2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在全國(guó)推開(kāi)。
由此可以看出建筑業(yè)營(yíng)改增是大勢(shì)所趨。但是建筑施工行業(yè)具有建設(shè)工期長(zhǎng)、金額大、施工地點(diǎn)分散、施工工藝復(fù)雜、耗材多、大型工程通常需多行業(yè)多部門(mén)多工種配合等特點(diǎn)。另外，從建筑業(yè)的行業(yè)涉及面、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度方面看，建筑施工行業(yè)屬第二產(chǎn)業(yè)，建筑經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及行業(yè)眾多，如上游的建材業(yè)、機(jī)械制造業(yè)和下游的房地產(chǎn)等眾多行業(yè)部門(mén)。因此，在建筑業(yè)營(yíng)改增政策的推行過(guò)程中，切忌不考慮建筑業(yè)特性及經(jīng)營(yíng)時(shí)代背景，忽視建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅改革過(guò)程中存在的問(wèn)題，輕率決策、貿(mào)然實(shí)施。
建筑業(yè)在實(shí)際實(shí)行營(yíng)改增政策過(guò)程中存在許多需認(rèn)真解決的問(wèn)題，包括在制定建筑業(yè)營(yíng)改增有關(guān)條例時(shí)，僅僅顧及到其對(duì)建筑施工單位造成的影響是不全面的，同時(shí)也要認(rèn)真思考對(duì)其他的建筑相關(guān)領(lǐng)域的影響，因?yàn)檫@會(huì)涉及到一定的利益鏈，建筑行業(yè)的上下游企業(yè)都與之息息相關(guān)。在搜集有關(guān)信息的時(shí)候，一方面要充分熟悉建筑行業(yè)本身的性質(zhì)與特征，同時(shí)要從大的方向上去考慮，對(duì)經(jīng)營(yíng)的整體環(huán)境作出科學(xué)的預(yù)測(cè)預(yù)評(píng)估，便于制定策略的精確性。要最大限度地確保建筑行業(yè)的營(yíng)增改政策和具體的實(shí)際相互吻合，并能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要將建筑行業(yè)本身的特征充分體現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)還要減輕建筑企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的異同
第一點(diǎn)二者在稅率上有著很大的不同，例如目前通行的增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。增值稅通常按不同商品設(shè)置不同稅目和稅率，其基本稅率為17%，因商品品種不同而異另有低稅率13%和6%，按國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的方案中建筑業(yè)增值稅稅率為11%，營(yíng)業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率，其中建筑業(yè)3%。
第二點(diǎn)計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法有著明顯的不同。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額確認(rèn)允許總分包差額，增值稅一般納稅人計(jì)稅方法為“應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額”。在中國(guó)增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票管稅”，除帳外收入外，開(kāi)票立即實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無(wú)票、假票、虛開(kāi)票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。所以應(yīng)納增值稅往往不等于增值額*稅率。增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)外稅，即由消費(fèi)者承擔(dān)稅款，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅，具體體現(xiàn)在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先將含稅收入換算成不含稅收入。而營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。
第三點(diǎn)是在稅務(wù)主管機(jī)關(guān)管理上也存在很大的不同。營(yíng)業(yè)稅一般由地稅局負(fù)責(zé)征收，而《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中有非常清晰的條款說(shuō)明了營(yíng)改增后的增值稅款由國(guó)家稅務(wù)局征收。相對(duì)地稅局而言，因牽涉增值稅專用發(fā)票犯罪，國(guó)稅局對(duì)發(fā)票的管理更為嚴(yán)格。
第四點(diǎn)是征稅范圍完全相反。營(yíng)業(yè)稅側(cè)重于勞務(wù)、無(wú)形、不動(dòng)產(chǎn)；增值稅側(cè)重于于貨物、有形、動(dòng)產(chǎn)。
三、建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)變化分析
根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告顯示，如果實(shí)行營(yíng)改增，有8家應(yīng)繳納增值稅減少，占12%；增加的有58家，占88%。根據(jù)這66家建筑企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，營(yíng)改增后平均減輕稅負(fù)為83%，而造成這種理念與實(shí)際調(diào)研預(yù)測(cè)結(jié)果抬頭較大的主要原因是理論測(cè)算的方法脫離實(shí)際。因?yàn)槔碚撏茰y(cè)是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，但實(shí)際中這種十分理想的環(huán)境只是一種設(shè)想。營(yíng)改增是進(jìn)步，但從中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，營(yíng)改增后部分建筑企業(yè)稅負(fù)增大了，造成這一現(xiàn)象的原因有很多，需要我們逐步解決。
四、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響
（一）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
引言
“營(yíng)改增”是我國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)重要結(jié)構(gòu)性減稅舉措，同時(shí)它也是一項(xiàng)重大的稅制改革，它是改征營(yíng)業(yè)稅為增值稅的一項(xiàng)舉措[1]。上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)在2012年元月一號(hào)展開(kāi)了改征營(yíng)業(yè)稅為增值稅的試點(diǎn)改革，這是初次實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的改革。有效實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及完善現(xiàn)有的稅收制度來(lái)說(shuō)，都有著十分重要的作用。以建筑業(yè)的角度進(jìn)行分析，有效實(shí)施“營(yíng)改增”是社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果。原因就在于實(shí)施“營(yíng)改增”有助于建筑業(yè)中重復(fù)增稅的問(wèn)題得到有效解決。同時(shí)，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，可以促使建筑業(yè)更新設(shè)備并實(shí)現(xiàn)技術(shù)改造，使建筑業(yè)中的能源消耗量得以降低，能夠有效地保護(hù)環(huán)境，從而使我國(guó)建筑業(yè)能夠提高自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
1.對(duì)建筑業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”進(jìn)行探討的原因
第一，建筑行業(yè)擁有實(shí)施“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)條件，建筑行業(yè)同其它行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式基本上是差不多的，也是在一種供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營(yíng)模式下進(jìn)行的。建筑行業(yè)中的資金形態(tài)包含了成品資金以及儲(chǔ)備生產(chǎn)資金等多種形態(tài)，然而貨幣資金也是其最終的落腳點(diǎn)[2]。這就表明建筑行業(yè)擁有實(shí)施“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)條件。除此之外，在建筑業(yè)中有效實(shí)施“營(yíng)改增”與我國(guó)稅收管理方面的要求相符合。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理建筑行業(yè)方面存在著較大的難度，因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)擁有流動(dòng)性較大的施工地點(diǎn)，工藝復(fù)雜，尤其是掛靠現(xiàn)象普遍存在，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來(lái)都難以準(zhǔn)確核算出建筑業(yè)中的成本收益，因此就采取核定征收的方式來(lái)征收建筑行業(yè)的所得稅，因?yàn)榇嬖谥@種現(xiàn)象，也從另一方面證明了在建筑行業(yè)當(dāng)中實(shí)施“營(yíng)改增”是極為迫切的。通過(guò)在建筑行業(yè)當(dāng)中實(shí)施“營(yíng)改增”，能夠使增值稅鏈條變得更加完整，最終促使稅務(wù)監(jiān)管力度加強(qiáng)以及國(guó)家稅款流失減少的目的得以有效實(shí)現(xiàn)。
2.建筑業(yè)在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”后受到的影響
2.1實(shí)施“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的積極影響
結(jié)合實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)的具體情況分析，給建筑行業(yè)帶來(lái)了較多的積極影響。實(shí)施“營(yíng)改增”之后所帶來(lái)的積極影響主要包括可以更新建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、能夠確保企業(yè)收到真實(shí)的發(fā)票以及能夠避免被重復(fù)征稅等。比如，實(shí)施“營(yíng)改增”有助于建筑企業(yè)通過(guò)固定資產(chǎn)的購(gòu)置來(lái)抵消一部分的增值稅，從而使自己更新固定資產(chǎn)的能力得到提升，最終能夠?qū)⑿录夹g(shù)以及新設(shè)備廣泛地應(yīng)用在建筑行業(yè)當(dāng)中。
2.2實(shí)施“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的不良影響
毫無(wú)疑問(wèn)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后給建筑企業(yè)帶來(lái)的不可能只會(huì)有積極的影響，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)不良的影響。這些不良的影響主要包括：對(duì)于建筑行業(yè)中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員將會(huì)提出更高的素質(zhì)要求，這就會(huì)將更大的挑戰(zhàn)帶給建筑業(yè)中的企業(yè)稅收籌劃工作。同時(shí)，還會(huì)增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的第四條規(guī)定“一般納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)或是銷售貨物時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是，當(dāng)前銷售項(xiàng)目的稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額，然而如果當(dāng)前的進(jìn)行稅額要多于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額形成了不足的抵扣時(shí)，那么不足的部分會(huì)被結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣?！?，這就表示如果在當(dāng)期沒(méi)有形成足額的抵扣就會(huì)為建筑帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)。
換句話說(shuō)，就是如果在建筑企業(yè)中存在著不恰當(dāng)?shù)牟僮髑闆r，導(dǎo)致建筑企業(yè)中的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期的進(jìn)行稅額，就會(huì)造成建筑企業(yè)難以在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)減稅這一目的，更嚴(yán)重的情況可能會(huì)增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.建筑業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的相關(guān)措施
3.1應(yīng)該將在建筑業(yè)中實(shí)施的“營(yíng)改增”作為基礎(chǔ)使企業(yè)管理得到優(yōu)化
建筑行業(yè)中的企業(yè)應(yīng)該將國(guó)家實(shí)施的“營(yíng)改增”作為優(yōu)化企業(yè)管理水平的基礎(chǔ)，在經(jīng)營(yíng)管理理念轉(zhuǎn)變的同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)源頭的管理力度，要嚴(yán)格管理企業(yè)采購(gòu)材料這一初始環(huán)節(jié)，在比較了價(jià)格和質(zhì)量的情況下洽談合同，樹(shù)立取得以及抵扣增值稅發(fā)票的理念，使抵扣率得到提高，從而使建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕[3]。簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是建筑企業(yè)應(yīng)該以實(shí)施“營(yíng)改增”為基礎(chǔ)，在企業(yè)的內(nèi)部管理獲得優(yōu)化的同時(shí)，應(yīng)該要提高企業(yè)的核算水平，最終使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)這一管理目的得以有效實(shí)現(xiàn)。
3.2建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況將投資以及籌資方案加以確定
在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身所處的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行有效地分析，并且與企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合將科學(xué)合理的籌資方案以及投資方案制定出來(lái)。在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)必須要相應(yīng)地提高自身經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范，利用精細(xì)化的管理方式有效提高進(jìn)項(xiàng)稅方面的抵扣額，從而優(yōu)化建筑企業(yè)當(dāng)中的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的獲利能力得以加強(qiáng)，最終能夠達(dá)到提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的，促使建筑業(yè)對(duì)國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”后所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。
3.3建筑企業(yè)在籌劃合理的稅收時(shí)可以將“營(yíng)改增”作為基礎(chǔ)
在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候可以利用“營(yíng)改增”作為其籌劃基礎(chǔ)。比如建筑企業(yè)可以利用更新固定資產(chǎn)的方式，在使企業(yè)的技術(shù)水平得到提高的同時(shí)能夠使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力也得到提高；再比如，建筑企業(yè)可以利用對(duì)原材料進(jìn)行購(gòu)買的方式有效實(shí)施短線投資，從而使建筑企業(yè)的獲利能力有所提高。另外，建筑企業(yè)在投標(biāo)的過(guò)程中，一定要明確地對(duì)業(yè)主方招標(biāo)文件中所包含的代購(gòu)設(shè)備與涉稅內(nèi)容相關(guān)的條款做出規(guī)定，這樣可以有效避免因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的問(wèn)題而產(chǎn)生企業(yè)稅款難以抵扣的不良現(xiàn)象。
3.4建筑企業(yè)應(yīng)該將“營(yíng)改增”的相關(guān)政策作為基礎(chǔ)使自己能夠更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)家在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑行業(yè)必將會(huì)受到較大的影響，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員做出了要求，即要求他們能夠?qū)Α盃I(yíng)改增”的相關(guān)政策進(jìn)行關(guān)注，從而能夠讓自己能夠更好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中一定會(huì)出現(xiàn)國(guó)家動(dòng)態(tài)調(diào)整相關(guān)政策的現(xiàn)象，所以企業(yè)一定要對(duì)國(guó)家變化的相關(guān)政策加以關(guān)注，根據(jù)相關(guān)政策的變化對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理狀況作出及時(shí)的調(diào)整，從而提高建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
4.結(jié)語(yǔ)
在建筑行業(yè)中實(shí)施并管理“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，不僅要符合建筑業(yè)的實(shí)際施工情況，同時(shí)還要適應(yīng)于建筑業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中呈現(xiàn)出來(lái)的整體狀況，除此之外，還要和國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的一些減稅政策形成一致。所以在對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的之前，相關(guān)部門(mén)一定要對(duì)建筑行業(yè)作出深入的研究與調(diào)查，以宏觀的角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，將行之有效的對(duì)策制定出來(lái)。建筑行業(yè)應(yīng)該將“營(yíng)改增”視為建筑企業(yè)會(huì)的發(fā)展的重要契機(jī)，并加強(qiáng)對(duì)自身的管理，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展。（作者單位：中交一航局第三工程有限公司）
參考文獻(xiàn)：
“營(yíng)改增”改善了過(guò)去的稅務(wù)制度，幫助相關(guān)的建筑企業(yè)減少稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日，我國(guó)實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)制度的改革開(kāi)始， 到今年其他部分 “營(yíng)改增”政策在全國(guó)開(kāi)始實(shí)行并推廣開(kāi)來(lái)，短短幾年時(shí)間里， 增值稅從最開(kāi)始的部分行業(yè)推廣到大部分行業(yè)，從我國(guó)部分城市的試點(diǎn)推行開(kāi)始向全方位的轉(zhuǎn)變，總結(jié)2012年以來(lái)的試點(diǎn)情況，實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中， 試點(diǎn)的總體運(yùn)行取得了良好的效果，很多的試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)、試點(diǎn)推行的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于預(yù)期的目標(biāo)，實(shí)行的效果越來(lái)越好。
一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策
在我國(guó)，以前的建筑業(yè)主要是依據(jù)建筑營(yíng)業(yè)額來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的。建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)額指的是納稅人進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)的提供、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，以及價(jià)外費(fèi)用，建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。一般說(shuō)來(lái)， 納稅人進(jìn)行的建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營(yíng)業(yè)額中包含了該建筑工程的原材料費(fèi)用、設(shè)備花費(fèi)及其它物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，這其中不包括提供的某些設(shè)備的款項(xiàng)。
二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響
對(duì)于原來(lái)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅政策來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”政策對(duì)于行業(yè)的組織架構(gòu)影響很大，新的稅收政策對(duì)于納稅人的納稅地點(diǎn)做了新的規(guī)定，對(duì)相關(guān)的政策有了輕微的調(diào)整，營(yíng)改增政策的實(shí)行可以有效的實(shí)現(xiàn)社會(huì)專業(yè)化分工，企業(yè)按照這個(gè)思路，應(yīng)該在增值稅改革的大背景下對(duì)相關(guān)的組織架構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得良性的發(fā)展；對(duì)于業(yè)務(wù)上的模式來(lái)說(shuō)，在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅模式下，進(jìn)行資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)方式還存在一些問(wèn)題，對(duì)當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式調(diào)節(jié)有利于稅收政策調(diào)整和改變。
另外，降低稅負(fù)，可以有效的達(dá)到對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增改革的目的，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)調(diào)整會(huì)得到極大的促進(jìn)，幫助經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展；增加稅負(fù)，行業(yè)的發(fā)展規(guī)模會(huì)受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)大幅度的縮小企業(yè)的規(guī)模，甚至進(jìn)行企業(yè)的分割，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了制約，并不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，不斷增加稅負(fù)，建筑產(chǎn)品也會(huì)隨之減少，上游產(chǎn)品的減少會(huì)對(duì)下游行業(yè)的發(fā)展造成一系列的影響，極大的影響建筑業(yè)的發(fā)展，這與營(yíng)改增最初的目標(biāo)是背道而馳的，因此，對(duì)建筑業(yè)增值稅“擴(kuò)圍”前后稅負(fù)進(jìn)行分析具有重大意義 。
總體來(lái)說(shuō)，建筑行業(yè)涉及許多方面，中間關(guān)系著制造行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”措施，會(huì)牽涉到一系列產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負(fù)影響并不是很大，而按照 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）的政策規(guī)定，按照適用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)征方式進(jìn)行征稅的稅率為11%，老項(xiàng)目可采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，稅率則為3%。就當(dāng)前實(shí)施情況來(lái)看，總體稅負(fù)是有所減少的，這一點(diǎn)是非常值得肯定的。
三、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)的現(xiàn)狀分析
自5月1日建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收政策以來(lái)，首先，繳稅范圍發(fā)生了一定程度的改變，營(yíng)業(yè)稅原來(lái)的征稅范圍是我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等取得的收入，現(xiàn)在改由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收增值稅。增值稅除已經(jīng)把交通運(yùn)輸業(yè)以及少量的服務(wù)業(yè)納入了納稅的范疇外，建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機(jī)關(guān)業(yè)發(fā)生了相應(yīng)的變化，此前都是地方稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收政策后，則是國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)的征納工作，建筑企業(yè)會(huì)向付款方開(kāi)具增值稅發(fā)票，對(duì)于征稅部門(mén)的嚴(yán)格化管理，嚴(yán)防偷稅漏稅事件發(fā)生有一定的遏制作用。最后，交稅地點(diǎn)發(fā)生了變化，由以前的營(yíng)業(yè)稅直接在地稅繳納，變成了現(xiàn)在增值稅及附加稅種均在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交，再回機(jī)構(gòu)所在地匯算申報(bào)繳納。這種方式增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)不得不增加項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，專門(mén)應(yīng)付各地各項(xiàng)目開(kāi)票交稅，辦理外經(jīng)證，進(jìn)項(xiàng)抵扣，匯算清繳等問(wèn)題。因此希望稅務(wù)部門(mén)能夠在交稅環(huán)節(jié)盡量簡(jiǎn)化征收方式與程序。
四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)對(duì)策
目前大力推行建筑業(yè) “營(yíng)改增”的稅收政策背景下，需要對(duì)目前的工作和管理機(jī)制進(jìn)行管理，對(duì)于建筑行業(yè)的投標(biāo)工作，投標(biāo)環(huán)節(jié)以及合同的簽訂工作等過(guò)程，進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的審查，尤其是對(duì)于設(shè)備的采購(gòu)和計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)，最后的結(jié)算工作和開(kāi)票環(huán)節(jié)，需要企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和把握，實(shí)行有效科學(xué)的管理方式，不斷在發(fā)展過(guò)程中減少營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的不利影響，從而減輕企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于項(xiàng)目造價(jià)稅負(fù)的問(wèn)題，應(yīng)該及時(shí)納入增值稅的談判和投標(biāo)的環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
對(duì)于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，優(yōu)先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，可以增加購(gòu)買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)；企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)人員培訓(xùn)工作，對(duì)于增值稅稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)是極其必要的，積極的貫徹推行企業(yè)的營(yíng)改增制度，將潛在的危險(xiǎn)降低到最小，有效的促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)束語(yǔ)
本文通過(guò)建筑業(yè)增值稅的稅負(fù)變化分析，對(duì)于建筑行業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述，指出了建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策對(duì)于企業(yè)發(fā)展起到的重要促進(jìn)作用，并提出在今后的發(fā)展中，對(duì)于目前的征收方式不完善和建筑企業(yè)的營(yíng)改增普遍存在問(wèn)題，提出了具體的應(yīng)對(duì)辦法。
國(guó)家于2012年將上海和重慶作為為試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革，此后“營(yíng)改增”的區(qū)域和行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大，已納入“營(yíng)改增”范圍的包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃及鑒證咨詢）、鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)和電信業(yè)，打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有效改變了試點(diǎn)行業(yè)重復(fù)征稅困局?！盃I(yíng)改增”改革是國(guó)家為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，充分發(fā)揮增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的中性作用，在全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策。
一、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨
建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)拉動(dòng)力強(qiáng)，增加值占GDP總量的比重在各產(chǎn)業(yè)門(mén)類中位居前列；產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，能帶動(dòng)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展；就業(yè)吸納能力強(qiáng)，為社會(huì)人員特別是農(nóng)村富余勞動(dòng)力提供了就業(yè)機(jī)會(huì)；建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，完善建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。
為形象反映“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響，下面通過(guò)數(shù)據(jù)分析一案例：某建筑總承包一級(jí)企業(yè)，全年施工合同完成工程量約33000萬(wàn)元，施工成本29800萬(wàn)元，其中材料成本約55%，人工成本約35%，相關(guān)費(fèi)用約10%，據(jù)此推算，“營(yíng)改增”前，當(dāng)年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額約990萬(wàn)元（33000×3%）；“營(yíng)改增”后，施工過(guò)程中能獲得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額1919萬(wàn)元[（16390+2980）÷（1+11%）×11%]（假定人工費(fèi)暫不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），新購(gòu)置大型施工機(jī)械設(shè)備價(jià)值3000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額297萬(wàn)元[3000÷（1+11%）×11%]，應(yīng)納增值銷項(xiàng)稅額3270萬(wàn)元（33000÷ （1+11%）×11%），應(yīng)繳增值稅額1054萬(wàn)元（3270-1919-297），比交營(yíng)業(yè)稅時(shí)略高，如國(guó)家層面能考慮人工成本、建筑輔料等政策扶持，建筑業(yè)“營(yíng)改增”基本能實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。
二、順勢(shì)而為，企業(yè)須直面“營(yíng)改增”的影響
建筑施工具有流動(dòng)性大、施工周期長(zhǎng)、用工關(guān)系復(fù)雜、成本歸集難、資產(chǎn)管理難等特點(diǎn)，短期內(nèi)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施也會(huì)沖擊建筑業(yè)企業(yè)，所以企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，綜合管控現(xiàn)場(chǎng)施工安全、質(zhì)量、進(jìn)度等風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的影響：
（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響
實(shí)行”營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的施工材料、機(jī)械設(shè)備等必須取得增值稅專用發(fā)票，才能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，由于建筑業(yè)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈增值稅抵扣環(huán)節(jié)尚未完全打通，部分企業(yè)無(wú)法提供專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，導(dǎo)致相應(yīng)的稅費(fèi)增加利潤(rùn)減少。建筑業(yè)合同履行時(shí)間較長(zhǎng)，一般從簽訂合同到最后結(jié)算，少則3-5年，多則8年以上，施工項(xiàng)目結(jié)束后，相關(guān)工程造價(jià)還要經(jīng)過(guò)建設(shè)單位的決算審計(jì)，才能進(jìn)入付款環(huán)節(jié)，但按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》要求增值稅款是按開(kāi)票所屬月份據(jù)實(shí)繳納，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流出時(shí)間差。企業(yè)賬面資產(chǎn)價(jià)值由資產(chǎn)總額扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的凈值構(gòu)成，固定資產(chǎn)的減少必然導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的上升，進(jìn)一步影響企業(yè)的信用評(píng)級(jí)和再融資能力。
（二）對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響
國(guó)家推廣綠色施工，其中一個(gè)重要舉措就是給予商品混凝土3%的簡(jiǎn)易計(jì)征率，但相對(duì)于“營(yíng)改增”前施工主材水泥17%增值稅率，使得施工企業(yè)稅負(fù)大幅增加。建筑施工企業(yè)采購(gòu)的零星輔材，如土方、砂石、磚等，供應(yīng)商以小規(guī)模納稅人居多，甚至是個(gè)體戶農(nóng)民，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)納稅的抵扣也就無(wú)從談起。目前市場(chǎng)上的合同具體分為竣工已結(jié)算、竣工未結(jié)算、既未竣工、也未結(jié)算合同三類，”營(yíng)改增”前已完成工作量，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅，但相應(yīng)的銷項(xiàng)稅卻需在開(kāi)票時(shí)全額繳納，如果均按11%稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，將極大地增加企業(yè)稅負(fù)。施工過(guò)程中，勞務(wù)費(fèi)用約占工程施工成本的30%，目前勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，即使將來(lái)建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，由勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票，也不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣稅率差的問(wèn)題。
（三）對(duì)企業(yè)招投標(biāo)的影響
實(shí)施“營(yíng)改增”后，國(guó)家必然重新修訂《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額預(yù)算》，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算也會(huì)進(jìn)行調(diào)整；在投標(biāo)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部的材料定額及施工定額尚處于摸索完善階段，施工過(guò)程中相關(guān)材料多少能取得增值稅專用發(fā)票無(wú)法準(zhǔn)確估算，也會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)眾多不確定因素。
（四）對(duì)社會(huì)的影響
近30多年來(lái)，國(guó)家對(duì)建筑業(yè)的政策扶持很少，資金緊張必然壓擠科技投入，進(jìn)而影響企業(yè)的科技創(chuàng)新，不利于實(shí)現(xiàn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化，與當(dāng)前國(guó)家倡導(dǎo)的大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新不符。建筑業(yè)帶動(dòng)了若干相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，吸納了大量勞動(dòng)力就業(yè)，如果企業(yè)負(fù)擔(dān)大幅增加，會(huì)間接導(dǎo)致企業(yè)壓縮規(guī)模，裁減員工，甚至破產(chǎn)倒閉，難免影響調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。
三、提前謀劃，積極應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”挑戰(zhàn)
實(shí)施建筑業(yè)“營(yíng)改增”，將對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)管理、材料采購(gòu)、招投標(biāo)、投融資等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，企業(yè)亦將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理，唯有提前謀劃，方能臨危不亂。
（一）企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與下一步申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)全稱一致，并且將申請(qǐng)抵扣的增值稅發(fā)票原件全部匯總到機(jī)構(gòu)所在地，統(tǒng)一在繳納增值稅時(shí)申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（二）目前，建筑業(yè)企業(yè)普遍存在規(guī)模不大、實(shí)力不強(qiáng)、資金不足、惡性競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，建議整合資源，組建大型集團(tuán)公司，以增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，集團(tuán)公司應(yīng)重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局，裁撤一批具有法人資格的成員企業(yè)（除非必須保留），變更或設(shè)立非獨(dú)立法人資格的分公司，消除發(fā)票抬頭不一致無(wú)法抵扣的障礙；并由集團(tuán)公司統(tǒng)一材料采購(gòu)，簽訂合同時(shí)，仍由各項(xiàng)目部分別與供貨商簽訂合同，分別取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，中國(guó)石油天然氣和中國(guó)石油化工等集團(tuán)公司在這方面就是很好的例子。
（三）建議在有條件的企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立專門(mén)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，學(xué)習(xí)研究國(guó)家的“營(yíng)改增”政策，從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理。
四、統(tǒng)籌兼顧，促使建筑業(yè)“營(yíng)改增”平穩(wěn)過(guò)渡
“營(yíng)改增”實(shí)施在即，一些共性問(wèn)題，僅靠企業(yè)自身努力是難以解決的，需根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定過(guò)渡期政策，平穩(wěn)推進(jìn)”營(yíng)改增”工作，確保整體稅負(fù)不增加。
（一）國(guó)家運(yùn)用稅收政策支持混凝土企業(yè)發(fā)展，建議給予施工企業(yè)商品混凝土開(kāi)3抵11政策，允許按照開(kāi)票金額的11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但商品混凝土支出最高不得超過(guò)總成本費(fèi)用的14%。
（二）建議建筑施工企業(yè)對(duì)于無(wú)法取得增值稅發(fā)票的砂石等施工輔材以實(shí)際支出額為計(jì)算依據(jù)，并以 11%的進(jìn)項(xiàng)稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的扣除，但可扣除砂石輔料支出最高不得超過(guò)總成本費(fèi)用的7%。
（三）建議采取新合同新辦法、老合同老辦法的形式，給與過(guò)渡期，對(duì)老合同在建項(xiàng)目給予3年過(guò)渡期，過(guò)渡期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，征收率為3%。同時(shí)，為避免集團(tuán)內(nèi)總公司和分公司重復(fù)納稅，建議參照營(yíng)業(yè)稅差額征收的方式實(shí)行差額簡(jiǎn)易征收。
（四）建議人工成本費(fèi)按照6%的稅率來(lái)征收，并允許其再抵扣，其余的則應(yīng)該按照11%的稅率來(lái)征收。
（五）為維持財(cái)政收入和建筑市場(chǎng)穩(wěn)定，減輕企業(yè)資金壓力，建議允許建筑企業(yè)按季度預(yù)征稅款，并由國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一的預(yù)征率，預(yù)增率不高于2.5%，異地施工項(xiàng)目所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額匯集到機(jī)構(gòu)所在地匯總抵扣。
隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的穩(wěn)步推進(jìn)，試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)下降，建筑業(yè)“營(yíng)改增”即將提上日程，工程勘察、工程設(shè)計(jì)、設(shè)備租賃、施工監(jiān)理、跟蹤審計(jì)、砂石料供貨商和工程勞務(wù)等將同步納入。改革要充分考慮各個(gè)方面，既考慮財(cái)政的收受能力，還要考慮企業(yè)的承受能力，還要考慮各個(gè)行業(yè)之間稅負(fù)水平的均衡性，只有這樣，增值稅作為良稅，它的中性作用才能真正發(fā)揮出來(lái)。改革會(huì)帶來(lái)陣痛，但改革帶來(lái)更多的是機(jī)會(huì)，建筑業(yè)企業(yè)唯有借力“營(yíng)改增”政策，順勢(shì)而為，洞悉改革先機(jī)，才能大有作為；相信隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施，去偽存真，大浪淘沙，建筑業(yè)的發(fā)展將迎來(lái)新的契機(jī)。
參考文獻(xiàn)：
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