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時間：2023-07-07 16:28:16
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)局管理體制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
一、充分認識加強征管工作，提高非稅收入質(zhì)量的重要意義
非稅收入是各級政府財政收入的重要組成部分。加強和規(guī)范非稅收入征管，是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，理順政府分配關(guān)系，健全公共財政體制，提高政府宏觀調(diào)控能力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，推動黨風廉政建設(shè)的客觀要求。
各地、各部門必須以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀，從建立完善中國特色社會主義公共財政體制，確保我省財政收入增長和繼續(xù)當好排頭兵的高度出發(fā)，充分認識加強非稅收入征管工作，提高非稅收入質(zhì)量的重要意義，增強工作責任感和緊迫感，加強領(lǐng)導(dǎo)，明確分工，落實責任，采取有力措施，進一步提高非稅收入征管工作水平。
二、進一步完善非稅收入征管法規(guī)政策體系
各地、各部門要遵循“依法征收，依規(guī)使用”、“取之于民，用之于民”的基本原則，以國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合我省實際，進一步研究和推動完善我省非稅收入征管的法規(guī)和政策體系，進一步建立健全本地、本部門非稅收入征管的規(guī)章制度，確保非稅收入征管工作有法可依、有章可循。省財政廳要加強立法調(diào)研，積極研究起草有關(guān)非稅收入征管的法規(guī)草案，加快我省非稅收入依法征管進程。有關(guān)工作，法制部門要予以指導(dǎo)和支持。
三、加大非稅收入征管力度，努力提高非稅收入質(zhì)量
各地、各部門要按照粵府〔*〕40號文要求，進一步拓展理財思路，深化“收支兩條線”改革，加大非稅收入征管力度，把尚未納入財政管理的非稅收入，盡快納入“收支兩條線”管理范圍。
（一）國有資產(chǎn)（資源）和公共資源（包括有限資源、帶有壟斷性經(jīng)營牌照資源及其他政府管理的資源）的開發(fā)權(quán)、使用權(quán)、冠名權(quán)、廣告權(quán)、特許（壟斷）經(jīng)營權(quán)等，應(yīng)按照《行政許可法》等法律法規(guī)的規(guī)定，通過招標或拍賣方式有償出讓，所得收益按規(guī)定全額上繳各級國庫或財政專戶，實行“收支兩條線”管理。對不同類別、不同特點的國有資產(chǎn)（資源）的有償使用，公共資源開發(fā)權(quán)、廣告權(quán)、經(jīng)營權(quán)等的招標拍賣，應(yīng)按職責分工由相應(yīng)的職能部門牽頭負責，財政部門積極配合，共同研究制訂嚴格、規(guī)范、具體的征管辦法和操作規(guī)程并組織實施。
1．土地、海域、場地等資源的使用權(quán)、開發(fā)權(quán)以及砂、石、礦產(chǎn)資源探礦權(quán)、開采權(quán)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)通過招標、拍賣或掛牌方式有償出讓的，必須嚴格按規(guī)定執(zhí)行。
2．政事業(yè)性國有資產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓，應(yīng)盡可能通過公開招租或拍賣方式進行。
3．府投資建設(shè)的公共設(shè)施（如道路、橋梁、公園、廣場、建筑物等）的戶外廣告權(quán)和冠名權(quán)，應(yīng)通過招標或拍賣方式有償出讓。其中，為調(diào)動地方的積極性，國道、省道廣告權(quán)的出讓收益可以實行省市分成。鼓勵企業(yè)投資參與政府
基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，對政府與企業(yè)合作建設(shè)的道路、港口等公共設(shè)施，其廣告權(quán)、冠
名權(quán)等收益歸政府和企業(yè)共同擁有。
4．路客運和公交線路（包括城市內(nèi)、城市間以及城鄉(xiāng)之間的公交線路）的營運權(quán)，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定，逐步通過招投標方式確定營運人。條件較好的地區(qū)，可開展跨市、跨省客運班線經(jīng)營權(quán)的招投標試點，之后再總結(jié)經(jīng)驗逐步推開。
5．城鄉(xiāng)地下管網(wǎng)開發(fā)權(quán)、機動車加油站經(jīng)營權(quán)、旅游資源開發(fā)權(quán)和經(jīng)營權(quán)，應(yīng)通過招標方式選擇經(jīng)營者。
6．家小汽車吉祥號牌可實行競價發(fā)放。競價發(fā)放的號牌不超過每期發(fā)放號牌總量的10%，其余全部實行電腦自選。
（二）加強國有資產(chǎn)收益管理。國有資產(chǎn)收益是政府非稅收入的重要組成部分，包括經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益。國有資產(chǎn)分享的企業(yè)稅后利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）出售、拍賣、轉(zhuǎn)讓收益和依法由國有資產(chǎn)享有的其他收益，都應(yīng)當嚴格按照規(guī)定上繳，防止國有資產(chǎn)收益流失。國有資產(chǎn)收益要逐步納入國家預(yù)算管理體系，確保國有資產(chǎn)收益的安全和有效使用，促進國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和國有企業(yè)健康發(fā)展。
（三）事業(yè)單位向公民、法人和其他組織提供特定服務(wù)過程中收取的行政事業(yè)性收費，應(yīng)嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理，及時足額上繳國庫或財政專戶。事業(yè)單位收取的體現(xiàn)政府職能或具有壟斷性的經(jīng)營服務(wù)性收費，都應(yīng)納入財政管理。
（四）以政府名義獲得的各種捐贈資金，包括以國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織獲得的各種捐贈資金，都應(yīng)納入財政管理，實行“收支兩條線”管理。
（五）進一步規(guī)范行政執(zhí)法部門罰沒財物管理，按照罰款決定與罰款收繳相分離原則，罰沒收入全額上繳國庫，有條件的地方要建設(shè)政府公物倉，加強對罰沒物資和變價收入的監(jiān)管。
四、加快全省非稅收入征管電子化系統(tǒng)建設(shè)
各地、各部門要按照省財政廳、省糾風辦《關(guān)于深化收支兩條線改革全面推進非稅收入電子信息管理的通知》（粵財綜〔*〕108號）的要求，加快全省非稅收入征管電子化系統(tǒng)建設(shè)步伐，提高我省非稅收入征管的效率和質(zhì)量。要將收入項目、收入金額、票據(jù)使用、會計報表等納入非稅收入管理系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)財政部門、執(zhí)收單位、代收銀行、人民銀行國庫的網(wǎng)絡(luò)連接，實現(xiàn)實時查詢和實時監(jiān)控非稅收入收繳情況；對涉及中央、省與市、縣分成的非稅收入，實現(xiàn)自動按分成比例分別劃解繳入中央、省、市、縣國庫。
五、進一步規(guī)范非稅收入資金管理
（一）各地、各部門要嚴格按規(guī)定征管非稅收入，真實反映財政收入情況，不得虛大或少列財政預(yù)算收入。政府性基金和罰沒收入，必須全額繳入國庫，納入預(yù)算管理；行政事業(yè)性收費，根據(jù)財政部、國家發(fā)展改革委和省物價局、財政廳公布的收費項目目錄，凡應(yīng)繳入國庫的必須全額繳入國庫，凡應(yīng)繳入財政專戶的必須全額繳入財政專戶。其他類別的非稅收入，在國家和省未有明確規(guī)定前，由各級政府視當?shù)貙嶋H決定納入預(yù)算或財政專戶管理。
（二）對中央、省與市、縣分成的非稅收入，各地要按照國家和省規(guī)定的分成比例和繳交級次，通過各級國庫或財政專戶繳交。各地不得截留或擠占中央和省的分成收入，各部門上下級之間不得直接對非稅收入實行集中、提取和分成。
（三）非稅收入代收銀行必須嚴格按照《中華人民共和國國家金庫條例》及其實施細則等法律法規(guī)規(guī)定，辦理各類納入預(yù)算管理、應(yīng)繳入國庫的非稅收入資金匯劃工作，準確、及時地將代收資金上解到各級國庫。代收銀行未經(jīng)財政部門批準不得為執(zhí)收單位開設(shè)任何形式的非稅收入過渡賬戶。
（四）非稅收入收繳過程中，執(zhí)收單位必須按照《廣東省財政票據(jù)管理辦法》的規(guī)定，規(guī)范使用財政票據(jù)，建立財政票據(jù)稽查制度。
（五）各地要按照綜合財政預(yù)算管理原則，把非稅收入形成的可用財力納入統(tǒng)一的政府預(yù)算體系。征收部門的正常經(jīng)費，由財政部門按征收部門履行職能的需要核定，納入部門預(yù)算，實行收支脫鉤管理。
六、加強對非稅收入的監(jiān)督檢查
一、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)（以下簡稱勞服企業(yè)），作為以承擔就業(yè)安置任務(wù)為主的特殊企業(yè)群體，曾為穩(wěn)定我市城鎮(zhèn)就業(yè)形勢做出過重要貢獻，在建立社會主義市場經(jīng)濟體制過程中，勞服企業(yè)也必須適應(yīng)“兩個根本性轉(zhuǎn)變”，建立與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的企業(yè)發(fā)展機制。根據(jù)《規(guī)定》的有關(guān)要求，在勞服企業(yè)推行股份合作制是貫徹落實黨的十五大會議有關(guān)精神和新形勢下勞服企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。勞服企業(yè)實行股份合作制是一項政策性很強的工作，市勞動局、市體改委、市地稅局、市國有資產(chǎn)管理局等有關(guān)單位應(yīng)加強對我市勞服企業(yè)實行股份合作制工作的領(lǐng)導(dǎo)，幫助和指導(dǎo)勞服企業(yè)健康有序的開展實行股份合作制的工作。通過實行股份合作制把勞服企業(yè)提高到一個新的發(fā)展水平，使其在實施再就業(yè)工程中，更好的承擔就業(yè)安置任務(wù)。
二、勞服企業(yè)改制為股份合作制時，應(yīng)遵照《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》〔市政府（1994）14號令〕和勞動部等四部委局關(guān)于《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)實行股份合作制規(guī)定》一并執(zhí)行。勞服企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時股權(quán)設(shè)置一般為職工個人股、集體共有股、法人股。股權(quán)設(shè)置比例由企業(yè)自定。但職工個人股和集體共有股應(yīng)占企業(yè)總股本的51％以上。在職工個人股比例設(shè)置中提倡企業(yè)的負責人、生產(chǎn)經(jīng)營骨干的股權(quán)多于一般職工。
三、勞服企業(yè)改建股份合作制須對企業(yè)資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評估。進行產(chǎn)權(quán)界定時，按照市勞動局、市國有資產(chǎn)管理局、市地稅局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)勞動部、國家國有資產(chǎn)管理局、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于頒布勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定規(guī)定的通知〉的通知》〔京勞服發(fā)（1997）208號〕有關(guān)產(chǎn)權(quán)界定政策規(guī)定和工作程序執(zhí)行。資產(chǎn)評估應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
勞服企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果，涉及國有資產(chǎn)的，應(yīng)由同級國有資產(chǎn)管理部門核準登記；涉及集體、個人及其他投資者所有的，由地方稅務(wù)部門進行資產(chǎn)核實，由當?shù)貏趧有姓块T核準登記，并報有關(guān)部門備案。全民所有制性質(zhì)勞服企業(yè)改制工作，按《北京市政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市體改委、市經(jīng)委關(guān)于進一步加快本市國有小企業(yè)改革若干意見的通知》〔京政辦發(fā)（1997）50號〕文件中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、界定為國有資產(chǎn)的凈資產(chǎn)，在征得出資主體和同級國有資產(chǎn)管理部門同意后，可比照京政辦發(fā)〔1997〕50號文，鼓勵勞服企業(yè)職工出資購買轉(zhuǎn)為職工個人股。對因凈資產(chǎn)數(shù)額較大，一次性買斷有困難的本企業(yè)職工，允許在不超過五年的期限內(nèi)分期付款，但首期付款額不得低于全部購買款的30％。對未付款部分不享有所有權(quán)。還可根據(jù)企業(yè)要求留給企業(yè)有償使用并以不高于銀行同期貸款利率標準收取資產(chǎn)占用費。
五、界定為勞動者集體共同共有的資產(chǎn)，可折股形成集體共有股，對集體共有股分得的股利一般可按下述方法進行分配：一部分（約30％－40％）分配給現(xiàn)職職工；一部分（約30％－40％）分配給原企業(yè)離退休人員；一部分（約20％－30％）作為企業(yè)勞動分紅。集體共有股股利的分配由職工（股東）大會決定。調(diào)離本企業(yè)的職工不再享有分紅權(quán)。
六、按照《規(guī)定》的有關(guān)精神，原有勞服企業(yè)改建股份合作制企業(yè)時，在做好上述前期準備工作的前提下，按下列程序辦理實行股份合作制的審批手續(xù)：
（一）根據(jù)《規(guī)定》的有關(guān)具體審批手續(xù)，凡原勞服企業(yè)改建為股份合作制的，由主管部門簽署意見后，按管理權(quán)限分別報市或區(qū)、縣勞動服務(wù)管理中心審核；
（二）經(jīng)市或區(qū)、縣勞動服務(wù)管理中心審核簽署意見后，按照北京市人民政府〔1994〕第14號令《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》、京政辦發(fā)〔1997〕50號文件的有關(guān)規(guī)定，再到同級委、辦、局履行改制的審批手續(xù)；
（三）經(jīng)同級委、辦、局批準后，到工商行政管理部門進行改制的工商注冊登記手續(xù)；
（四）經(jīng)工商行政管理部門改制注冊登記后，按隸屬關(guān)系將改制情況報市勞動服務(wù)管理中心備案。
七、新辦的股份合作制企業(yè)，凡經(jīng)勞動部門認定并發(fā)給《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》的，并達到財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》〔財稅字（94）001號〕規(guī)定安置比例的，經(jīng)當?shù)氐囟惒块T批準，可享受減免稅優(yōu)惠政策。
八、原勞服企業(yè)改建為股份合作制時，凡在享受減免稅期內(nèi)并繼續(xù)承擔就業(yè)安置任務(wù)、符合安置規(guī)定比例的，可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠政策，至減免稅期滿時止。
凡被勞動部確定的本市實行股份合作制改造試點的勞服企業(yè)，自轉(zhuǎn)制之日起視同新辦企業(yè)，凡達到財政部、國家稅務(wù)總局財稅字〔94〕001號文件規(guī)定安置比例的，可從轉(zhuǎn)制的當年算起享受勞服企業(yè)的減免稅政策。
附件：勞動部、國家體改委、國家稅務(wù)總局、國家國有資產(chǎn)管理局關(guān)于頒布《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)實行股份合作制規(guī)定》的通知（勞部發(fā)〔1994〕419號）
通知
各省、自治區(qū)、直轄市勞動（勞動人事）廳（局）、體改委（辦）、稅務(wù)局、國有資產(chǎn)管理局，國務(wù)院有關(guān)部門：
勞動部、國家體改委、國家稅務(wù)總局、國家國有資產(chǎn)管理局制定了《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)實行股份合作制規(guī)定》，現(xiàn)予頒發(fā)，請遵照執(zhí)行。
勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)實行股份合作制規(guī)定
第一章 總則
第一條 為深化勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)改革，進一步發(fā)揮勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)（以下簡稱勞服企業(yè)）促進就業(yè)、平抑失業(yè)率和保障社會穩(wěn)定的作用，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)制定本規(guī)定。
第二條 股份合作制勞服企業(yè)，是借鑒股份制的做法，實行勞動合作與資本合作的一種企業(yè)組織形式。
第三條 股份合作制勞服企業(yè)，應(yīng)遵循下列原則：
（一）全員入股，股權(quán)平等，同股同利，利益共享，風險共擔；
（二）實行獨立核算，自主經(jīng)營，自負盈虧，自擔風險；
（三）實行民主管理；
（四）實行按勞分配與按股分紅相結(jié)合。
第四條 股份合作制勞服企業(yè)凡繼續(xù)承擔安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務(wù)的，仍享受財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）001號文件中規(guī)定的對勞服企業(yè)的優(yōu)惠政策。
第五條 各級地方勞動部門應(yīng)安排一定比例的就業(yè)經(jīng)費、生產(chǎn)扶持資金和失業(yè)保險金扶持股份合作制勞服企業(yè)。對參加了失業(yè)保險的勞服企業(yè)，可用適量失業(yè)保險金作為向銀行貸款的貼息。
第六條 各級地方勞動部門就業(yè)服務(wù)機構(gòu)和行業(yè)部門勞服企業(yè)管理機構(gòu)應(yīng)依照《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)管理規(guī)定》，加強對股份合作制勞服企業(yè)的管理、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和服務(wù)。
第七條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)與主辦或扶持單位簽定協(xié)議，建立新型的合作關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)議商定，勞服企業(yè)可有條件地為主辦單位承擔一定比例的職工子女和富余職工的安置任務(wù)。
第八條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)堅持按勞分配的原則，實行成本工資與稅后利潤按股分紅和勞動分紅的分配辦法。并根據(jù)地方政府確定的工資指導(dǎo)線和企業(yè)經(jīng)濟效益、勞動生產(chǎn)率、職工生活費用價格指數(shù)等因素自主決定企業(yè)的工資水平。
第九條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)實行社會保險制度，依照規(guī)定標準為企業(yè)職工繳納養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育保險費。
第十條 股份合作制勞服企業(yè)依法自主決定用人形式，通過簽訂勞動合同建立勞動關(guān)系。
第十一條 股份合作制勞服企業(yè)職工及其他投資者以其所認購股份對企業(yè)承擔有限責任，企業(yè)以其全部財產(chǎn)獨立承擔民事責任。
第十二條 股份合作制勞服企業(yè)依法取得法人資格后，其財產(chǎn)和正常經(jīng)營活動受國家法律保護，任何單位和個人不得侵犯和非法干涉。
第十三條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)加強黨的組織建設(shè)，開展黨的活動。
第二章 企業(yè)的設(shè)立
第十四條 股份合作制勞服企業(yè)采取原有企業(yè)改制和組建新企業(yè)兩種方式設(shè)立。
新組建股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)由三名以上作為發(fā)起人，并有20名以上個人股東；原有企業(yè)改為股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)經(jīng)原企業(yè)職工大會通過，有外來投資的，應(yīng)征得投資者的同意。上述兩種方式均需報地方勞動部門就業(yè)服務(wù)機構(gòu)審查同意后，到工商行政管理機關(guān)核準登記并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，由稅務(wù)機關(guān)辦理稅收減免手續(xù)。
第十五條 勞服企業(yè)實行股份合作制，應(yīng)向當?shù)貏趧硬块T就業(yè)服務(wù)機構(gòu)提供下列文件：
（一）申請報告；
（二）實施方案；
（三）企業(yè)章程；
（四）職工（代表）大會通過的決議，或新組建企業(yè)發(fā)起人協(xié)議書；
（五）企業(yè)財產(chǎn)驗資確認書；
（六）企業(yè)資產(chǎn)所有者及投資者意見；
（七）勞服企業(yè)認定證書；
（八）審批機關(guān)要求的其它文件。
第十六條 股份合作制勞服企業(yè)章程必須載明下列事項：
（一）企業(yè)的名稱及場所；
（二）企業(yè)的宗旨、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式；
（三）企業(yè)設(shè)立方式、股金來源和股權(quán)設(shè)置；
（四）收益分配及虧損分擔辦法；
（五）股份管理辦法；
（六）股東（職工）大會、董事會、監(jiān)事會的職權(quán)和議事規(guī)則；
（七）企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生程序及其職權(quán)；
（八）股東的權(quán)利和義務(wù)；
（九）企業(yè)組織機構(gòu)及其職權(quán)；
（十）企業(yè)章程修訂程序；
（十一）企業(yè)承擔安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務(wù)的措施和辦法；
（十二）其它需要明確的事項。
第三章 產(chǎn)權(quán)界定
第十七條 勞服企業(yè)改制為股份合作制，應(yīng)在勞動部門就業(yè)服務(wù)機構(gòu)、國有資產(chǎn)管理、稅務(wù)等有關(guān)部門組織指導(dǎo)下進行，并吸收投資者參加，成立清產(chǎn)核資小組，清理原有企業(yè)債權(quán)、債務(wù)，核實企業(yè)全部資產(chǎn)，界定企業(yè)的凈資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，明確債權(quán)、債務(wù)的責任。
第十八條 清產(chǎn)核資和產(chǎn)權(quán)界定的結(jié)果，應(yīng)提交職工（代表）大會審議，報政府授權(quán)部門確認，并發(fā)給資產(chǎn)確認書。涉及國有資產(chǎn)的應(yīng)報國有資產(chǎn)管理部門確認。
第十九條 股份合作制勞服企業(yè)，按下列原則進行產(chǎn)權(quán)界定：
（一）企業(yè)開辦初期和企業(yè)發(fā)展過程中，全民單位為解決職工子女就業(yè)撥給的閑置設(shè)備等實物，界定為勞服企業(yè)集體資產(chǎn)。扶持的資金及非閑置設(shè)備等資產(chǎn)（折合資金），有協(xié)議的按協(xié)議處理，無協(xié)議的按照國家為解決主辦單位職工子女就業(yè)的有關(guān)政策有償使用。經(jīng)雙方簽訂協(xié)議，這部分資產(chǎn)可作為勞服企業(yè)改組為股份合作制時主辦單位國有法人投資，或作為繼續(xù)安置主辦單位職工子女和富余職工的扶持條件。
（二）按照國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定所享受的稅收減免等優(yōu)惠政策所形成的資產(chǎn)，歸企業(yè)集體所有，并依照國家規(guī)定，列為企業(yè)集體資本金。
（三）企業(yè)在發(fā)展過程中，使用銀行貸款、國家借款等借貸資金形成的積累，歸企業(yè)集體所有；全民單位提供擔保并履行了連帶責任的，全民單位應(yīng)予以追索清償。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地，其土地所有權(quán)屬于國家，可繼續(xù)有償使用。并按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策繳納土地使用占用費。
（五）企業(yè)享受國家稅前還貸和以稅還貸等特殊優(yōu)惠政策而形成的資產(chǎn)，屬于扶持性國有資產(chǎn)，可按照國家有關(guān)規(guī)定列入企業(yè)公積金，單獨列帳反映，國家保留對這部分資產(chǎn)處置權(quán)，不參與管理和收益。資產(chǎn)可用于企業(yè)發(fā)展和安置就業(yè)。
（六）投資主體不清的資產(chǎn)，以及接受無償資助和捐贈所形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)勞動者集體共同共有。
（七）企業(yè)自籌資金，投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)勞動者集體共同共有。
（八）企業(yè)職工個人出資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸職工個人所有。
（九）其他社會法人投資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸投資的法人所有。
第二十條 股份合作制勞服企業(yè)職工獎金、工資儲備基金等，其產(chǎn)權(quán)歸職工個人所有。
第四章 股權(quán)設(shè)置
第二十一條 股份合作制勞服企業(yè)的股東，可以用貨幣投資，也可以用建筑物、廠房、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)折價入股。以無形資產(chǎn)作價折成股份，其金額不得超過企業(yè)注冊資產(chǎn)的20％。
第二十二條 股份合作制勞服企業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)來源和歸屬設(shè)置股權(quán)。其股份按投資主體分為：職工個人股、職工集體股、法人股。
（一）職工個人股，是指本企業(yè)職工個人出資及當年新安置的城鎮(zhèn)失業(yè)人員帶資入廠或以技術(shù)、實物、財產(chǎn)等投資入股的股金所形成的股份，其股權(quán)為職工個人所有。
（二）職工集體股，是指在原有企業(yè)界定產(chǎn)權(quán)時，劃歸勞動者集體共同共有的資產(chǎn)構(gòu)成的股份，其股權(quán)為本企業(yè)全體職工集體所有。
（三）法人股，是指企業(yè)法人以其合法可支配的資產(chǎn)投入到勞服企業(yè)的股份，或扶持單位、企事業(yè)單位、社會團體以其合法可支配的資產(chǎn)投入所形成的股份，其股權(quán)為法人所有。法人股為優(yōu)先股。企業(yè)章程應(yīng)對優(yōu)先股作出具體規(guī)定。
第二十三條 股份合作制勞服企業(yè)的職工應(yīng)按照企業(yè)章程認購所規(guī)定的限量數(shù)額股份。新組建的股份合作制勞服企業(yè)，職工個人股在本企業(yè)股本總額中應(yīng)占主體。改制為股份合作制的勞服企業(yè)，職工個人股和職工集體股的股本總額應(yīng)在企業(yè)股本總額中占主體。
第二十四條 職工個人股不得退股，但遇職工死亡、退休、調(diào)離、辭職或被企業(yè)辭退、除名、開除等，企業(yè)可根據(jù)情況購買職工持有的股份。當出現(xiàn)企業(yè)章程規(guī)定的特殊情況時，經(jīng)股東大會同意，可由企業(yè)負責收購部分個人股份。企業(yè)收購的股份，可出售給企業(yè)其他職工或新參加企業(yè)的職工。
第二十五條 股份合作制勞服企業(yè)不發(fā)行股票，只出具出資證明書，作為資產(chǎn)證明和分紅依據(jù)。
第五章 收益分配
第二十六條 股份合作制勞服企業(yè)按照國家對勞服企業(yè)有關(guān)稅收政策規(guī)定，依法繳納所得稅。
第二十七條 股份合作制勞服企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：
（一）彌補前年企業(yè)虧損，不足彌補的虧損額，以企業(yè)公積金彌補，仍不足的由股本金抵補。
（二）提取法定盈余公積金。
（三）提取公益金。
（四）支付勞動分紅。
（五）支付優(yōu)先股股利。
（六）支付普通股股利。
第二十八條 個人股東的股份收入應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。
第二十九條 職工集體股分得的股利，可拿出一定比例分配給在冊離退休職工和現(xiàn)職職工。具體分配比例及標準由企業(yè)職工（代表）大會決定?，F(xiàn)職職工分配，可采取兩種辦法：一是直接分配給職工；二是將分配的股利記入職工個人帳戶，由企業(yè)有償使用，企業(yè)擴股時可轉(zhuǎn)增職工個人股股本。職工集體股分得的股利給職工分配后的剩余部分，可單獨列帳，企業(yè)擴股時，轉(zhuǎn)增職工集體股股本。
第三十條 股份合作制勞服企業(yè)當年無利潤時，不得分配股利。
第三十一條 股份合作制勞服企業(yè)公積金應(yīng)用于彌補企業(yè)虧損，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增股本。
第三十二條 股份合作制勞服企業(yè)公益金應(yīng)用于企業(yè)的職工集體福利支出。
第三十三條 股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國家財務(wù)會計制度，加強財務(wù)管理，接受政府有關(guān)部門的監(jiān)督、審計。
第六章 管理體制
第三十四條 股份合作制勞服企業(yè)可實行股東大會和職工大會合一制度。股東（職工）大會是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)。股東會議可實行一人一票制。股東（職工）大會應(yīng)定期召開，聽取董事會、監(jiān)事會工作報告，表決企業(yè)議案。股東（職工）大會行使下列權(quán)利：
（一）選舉或罷免董事會和監(jiān)事會成員；
（二）決定企業(yè)的設(shè)立、合并、終止和清算；
（三）批準企業(yè)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員的方案；
（四）修改企業(yè)章程；
（五）批準企業(yè)年度預(yù)決算方案和利潤分配方案；
（六）對企業(yè)增加或減少注冊資本作出決定；
（七）決定企業(yè)發(fā)行債券；
（八）對其它重要事項作出決定。
第三十五條 股份合作制勞服企業(yè)可設(shè)立董事會。董事會為企業(yè)的決策機構(gòu)，向股東（職工）大會負責。
第三十六條 董事會行使下列職權(quán)：
（一）審定企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；
（二）審定企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算和決算方案；
（三）決定召開股東（職工）大會，并向大會報告工作；
（四）執(zhí)行股東（職工）大會決議；
（五）制定企業(yè)增減注冊資本方案；
（六）制定發(fā)行企業(yè)債券的方案；
（七）審定企業(yè)安置失業(yè)人員的方案；
（八）制定企業(yè)設(shè)立、合并、終止方案；
（九）制定企業(yè)章程修改方案；
（十）選聘企業(yè)經(jīng)理（廠長）及有關(guān)管理人員并決定其報酬標準和支付辦法；
（十一）企業(yè)章程規(guī)定的其它職權(quán)。
第三十七條 股份合作制勞服企業(yè)可設(shè)監(jiān)事會。監(jiān)事會是企業(yè)活動的監(jiān)督機構(gòu)，由三名以上單數(shù)監(jiān)事組成。其活動方式依照企業(yè)章程規(guī)定。監(jiān)事的任期每屆不得超過四年，但可連任。監(jiān)事不得兼任董事、經(jīng)理及其他高級管理職務(wù)。監(jiān)事會議決議由三分之二以上監(jiān)事表決同意，方可實行。監(jiān)事行使下列職權(quán)：
（一）監(jiān)事會的主席或監(jiān)事代表列席董事會會議；
（二）對董事和經(jīng)理（廠長）履行職權(quán)進行監(jiān)督；
（三）查閱企業(yè)財務(wù)帳簿和其它會計資料，要求董事會和經(jīng)理就相關(guān)的問題作出書面報告；
（四）審核企業(yè)年度決算和清算的表冊，并就審核的結(jié)果制作意見書，向股東（職工）大會報告；
（五）必要時召集股東（職工）臨時會議；
（六）對董事會和經(jīng)理違反法律、法規(guī)、公司章程或股東會議行為進行制止，必要時向股東（職工）大會報告。
第三十八條 監(jiān)事會行使職權(quán)時，聘請律師、注冊會計師等專業(yè)人員的費用由企業(yè)承擔。
第三十九條 股份合作制勞服企業(yè)因其規(guī)模限制不設(shè)立董事會和監(jiān)事會的，其有關(guān)職責由股東（職工）大會確定專門人員負責。
第四十條 股份合作制勞服企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生，由企業(yè)章程作出規(guī)定。經(jīng)理由董事會聘任或由股東（職工）大會選舉產(chǎn)生，行使下列職權(quán)：
（一）組織和實施企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作；
（二）實施股東（職工）大會或董事會通過的決議；
（三）提出企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和企業(yè)規(guī)章制度草案；
（四）提出職工收益分配方案；
（五）提出企業(yè)年度預(yù)決算方案和利潤分配方案；
（六）決定企業(yè)管理機構(gòu)的設(shè)置，任免副經(jīng)理和其他管理人員；決定副經(jīng)理以下職工的獎勵和處分；
（七）提出安置失業(yè)人員就業(yè)的方案；
（八）定期向股東（職工）會議和董事會報告工作，并聽取意見，接受監(jiān)督；
（九）行使企業(yè)章程規(guī)定的其它職權(quán)。
第四十一條 各級勞動部門就業(yè)服務(wù)機構(gòu)和稅務(wù)部門，對股份合作制勞服企業(yè)承擔安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員情況及享受減免稅政策落實情況，進行年度檢查。
第七章 變更與清算
第四十二條 股份合作制勞服企業(yè)合并分為吸收合并和新設(shè)合并。企業(yè)合并應(yīng)由各方簽定協(xié)議，處理好債權(quán)、債務(wù)等遺留問題，妥善安置好企業(yè)人員。合并各方未清償?shù)膫鶆?wù)由合并后的企業(yè)承擔。
第四十三條 股份合作制勞服企業(yè)分立時應(yīng)由分立各方簽定協(xié)議。分立協(xié)議中應(yīng)明確劃分分立各方的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)。對企業(yè)債權(quán)的承擔，應(yīng)事先作出決定，以書面形式通知債權(quán)人，并簽定清償債務(wù)的協(xié)議。經(jīng)雙方協(xié)商達不成協(xié)議的不得分立。
第四十四條 股份合作制勞服企業(yè)合并與分立，應(yīng)報當?shù)貏趧硬块T就業(yè)服務(wù)機構(gòu)批準，依照規(guī)定向原登記機關(guān)辦理變更登記手續(xù)。
第四十五條 股份合作制勞服企業(yè)因宣告破產(chǎn)、撤銷或其他原因而終止，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定成立清算組織，限定日期做好企業(yè)財產(chǎn)清算工作和各種債務(wù)償還工作。
第四十六條 破產(chǎn)的股份合作制勞服企業(yè)，其財產(chǎn)撥付清算費用后，按照下列順序清償債務(wù)：
（一）應(yīng)付未付的職工工資；
（二）應(yīng)繳未繳的社會保險費；
（三）應(yīng)繳未繳國家的稅款；
（四）尚未償付的債務(wù)。
一、稅控發(fā)票的運用范圍
稅控發(fā)票是指通過稅控收款機系列產(chǎn)品打印，并帶有稅控碼等要素內(nèi)容的發(fā)票。稅控發(fā)票適用于稅控收款機系列產(chǎn)品，包括稅控收款機、稅控器、稅控打印機（稅控開票機）和金融稅控收款機。
二、稅控發(fā)票的名稱、種類和規(guī)格
（一）稅控發(fā)票的名稱
稅控發(fā)票按地區(qū)加行業(yè)確定，例如“××?。ㄊ校┥虡I(yè)零售發(fā)票”、“××?。ㄊ校┓?wù)業(yè)發(fā)票”等。
（二）稅控發(fā)票的種類
稅控發(fā)票分為：卷式發(fā)票和平推式發(fā)票。
1.卷式發(fā)票是指按卷筒式方法進行分裝的發(fā)票。卷式發(fā)票又分為定長和不定長兩種。
2.平推式發(fā)票是指按平張連續(xù)方式裝訂的發(fā)票。平推式發(fā)票按設(shè)計權(quán)限又分兩種，即：由總局確定全國統(tǒng)一式樣的發(fā)票和由省級稅務(wù)機關(guān)確定式樣的發(fā)票。
（三）定長、不定長發(fā)票的規(guī)格
1.定長發(fā)票的規(guī)格為：寬度分別為57mm、76mm、82mm三種；長度分別為127mm、152mm、177mm三種。即可組合為以下九種規(guī)格：
（1）57mm×127mm，（2）57mm×152mm，（3）57mm×177mm；
（4）76mm×127mm，（5）76mm×152mm（票樣附后），（6）76mm×177mm；
（7）82mm×127mm，（8）82mm×152mm，（9）82mm×177mm.
具體采用哪種規(guī)格，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局（以下簡稱省級稅務(wù)局）根據(jù)實際需要在上述規(guī)格中選定。
2.不定長發(fā)票規(guī)格為：寬度分別為57mm、76mm、82mm三種；長度按打印內(nèi)容多少確定。
三、卷式發(fā)票的內(nèi)容
（一）卷式發(fā)票印制內(nèi)容和要求
1.印制的基本內(nèi)容包括：發(fā)票名稱、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票聯(lián)、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼（印刷號）、機打號碼、機器編號、收款單位及其稅號、開票日期、收款員、付款單位（兩行間距）、項目、數(shù)量、單價、金額、小寫合計、大寫合計、稅控碼、印制單位。
需要增加其他民族文字、英文對照以及“兌獎區(qū)”的，由省級稅務(wù)局確定。
2.稅控發(fā)票的黑標尺寸為10mm×6mm；套印位置在發(fā)票右上角，黑標的上沿與監(jiān)制章的下沿對齊；稅控發(fā)票監(jiān)制章下沿到發(fā)票代碼的垂直距離為5mm.
3.不定長發(fā)票每間隔60.96mm套印一個發(fā)票監(jiān)制章；兩個發(fā)票監(jiān)制章中間套印一個“發(fā)票聯(lián)”；發(fā)票監(jiān)制章的顏色為淺紅色：“發(fā)票聯(lián)”顏色為淺棕色。“存根聯(lián)”是否套印發(fā)票監(jiān)制章及其字樣、顏色由省級稅務(wù)局確定。
4.有條件的地區(qū)，卷式發(fā)票可印制卷號。每卷印制相同的一個卷號，印在發(fā)票右側(cè)；卷號應(yīng)不少于8位。
（二）卷式發(fā)票打印內(nèi)容和要求
1.定長發(fā)票打印內(nèi)容對應(yīng)空白票面預(yù)先印制的項目內(nèi)容進行“填充式”打印。機打號碼必須與預(yù)先印制在空白票面上的發(fā)票號碼相一致。當開票項目較多，在一張發(fā)票上打印不下時，機器自動再打印一份發(fā)票，每張發(fā)票分別匯總計價。
不定長發(fā)票打印的內(nèi)容，除“發(fā)票監(jiān)制章”、“發(fā)票聯(lián)”和“印刷單位”字樣，全部由機器打印。
2.發(fā)生退貨時，應(yīng)在退貨的小寫金額前加負號“-”，在大寫金額的第一個字前加“退”字。
3.當需要查閱稅控發(fā)票的電子存根時，可使用普通打印紙打印發(fā)票電子存根，同時打印出“電子存根”字樣。
4.對于金融稅控收款機打印的稅控發(fā)票，銀行卡刷卡業(yè)務(wù)的內(nèi)容，應(yīng)打印在小寫合計上方的空白位置。銀行卡刷卡業(yè)務(wù)的內(nèi)容包括：卡號/有效期、刷卡金額、新參考號、簽名、備注等內(nèi)容。
（三）平推式發(fā)票印制和打印的內(nèi)容，除總局統(tǒng)一規(guī)定的式樣外，比照卷式發(fā)票的基本要求及行業(yè)特點，由省級稅務(wù)機關(guān)確定。
（四）稅控發(fā)票的其他要求
1.稅控收款機打印機分為針打和噴墨兩種，針打可一次性打印一聯(lián)或兩聯(lián)；噴墨打印需一次分聯(lián)打印。
2.卷式定長發(fā)票每卷100份，不定長發(fā)票長度與定長發(fā)票長度相同。定長發(fā)票開頭與結(jié)尾留出兩份發(fā)票長度的空白；不定長發(fā)票結(jié)尾30公分邊沿必須印有紅色標記。
3.平推式發(fā)票的打印軟件除總局有統(tǒng)一規(guī)定外，由省級稅務(wù)局統(tǒng)一組織開發(fā)。
四、稅控發(fā)票的聯(lián)次和要求
（一）卷式發(fā)票基本聯(lián)次為一聯(lián)，即“發(fā)票聯(lián)”，也可為兩聯(lián)，即第一聯(lián)為“發(fā)票聯(lián)”，第二聯(lián)為“存根聯(lián)”或“記帳聯(lián)”。每卷發(fā)票按號碼打印完畢后，可打印本卷發(fā)票匯總，具體由省級稅務(wù)局確定。
（二）納稅人發(fā)票使用數(shù)據(jù)量過大，且用戶后臺管理系統(tǒng)能可靠保存發(fā)票明細數(shù)據(jù)的（保存期5年），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可使用一聯(lián)式稅控發(fā)票（即發(fā)票聯(lián)），并由用戶保存“存根聯(lián)”和發(fā)票明細數(shù)據(jù)，確保稅務(wù)機關(guān)能夠完整、準確、及時、可靠地進行核查。稅控發(fā)票為兩聯(lián)時，用戶必須妥善保管“存根聯(lián)”，以備稅務(wù)機關(guān)核查。
（三）平推式發(fā)票的聯(lián)次由省級稅務(wù)局按實際需要確定。
五、稅控發(fā)票的印制和防偽措施
稅控發(fā)票由省級稅務(wù)局統(tǒng)一組織印制。稅控發(fā)票采用密碼防偽，故在印制環(huán)節(jié)不再采用原規(guī)定的水印紙和熒光油墨的防偽措施。
定額發(fā)票的防偽措施，在總局尚未規(guī)定之前，省級稅務(wù)局可根據(jù)本省的需要，確定防偽措施，并報總局備案。
六、稅控發(fā)票報送數(shù)據(jù)的內(nèi)容
（一）稅控發(fā)票報送數(shù)據(jù)包括發(fā)票匯總數(shù)據(jù)和發(fā)票明細數(shù)據(jù)。除總局規(guī)定必須報送發(fā)票明細數(shù)據(jù)的行業(yè)外，具體何種發(fā)票需報送發(fā)票匯總數(shù)據(jù)或者發(fā)票明細數(shù)據(jù)，或既要報送發(fā)票匯總數(shù)據(jù)又要報送發(fā)票明細數(shù)據(jù)，由省級稅務(wù)機關(guān)確定。凡按規(guī)定只報送發(fā)票匯總數(shù)據(jù)的納稅人，必須保存發(fā)票存根聯(lián)并可靠存儲發(fā)票明細電子數(shù)據(jù)。
（二）發(fā)票匯總數(shù)據(jù)包括單卷發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)、指定時間段內(nèi)發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)和日交易數(shù)據(jù)。
單卷發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)的內(nèi)容包括：發(fā)票代碼、起止號碼、正常發(fā)票份數(shù)、正常發(fā)票開票金額、廢票份數(shù)、退票份數(shù)、退票金額及發(fā)票開票時間段。
指定時間段內(nèi)發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)包括：正常發(fā)票份數(shù)、正常發(fā)票開票金額、廢票份數(shù)、退票份數(shù)、退票金額。指定時間段內(nèi)發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)應(yīng)當?shù)扔谠摃r間段的日交易數(shù)據(jù)之和。
日交易數(shù)據(jù)包括：正常發(fā)票份數(shù)、退票份數(shù)、廢票份數(shù)、按稅種稅目分類統(tǒng)計的正常發(fā)票的累計金額和退票累計金額。
（三）發(fā)票明細數(shù)據(jù)包括：每張稅控發(fā)票打印的全部內(nèi)容。具體報送發(fā)票明細時間，待國標修改確定后再予明確。
（四）對需要抵扣和特殊控制的行業(yè)和發(fā)票，如交通運輸業(yè)發(fā)票、機動車銷售發(fā)票、建筑安裝業(yè)發(fā)票、房產(chǎn)業(yè)發(fā)票的印制、使用和管理，以及使用何種稅控器具實施控管，總局將另行規(guī)定。
七、稅控發(fā)票蓋章
稅控發(fā)票必須加蓋開票單位的發(fā)票專用章或財務(wù)印章。
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準印制的企業(yè)冠名發(fā)票，可以在印制發(fā)票時，將企業(yè)發(fā)票專用章（淺色）套印在稅控發(fā)票右下方。
八、稅控發(fā)票的鑒別和查詢
稅控發(fā)票采取密碼加密技術(shù)。稅控收款機系列產(chǎn)品可在稅控發(fā)票上打印出××位稅控碼，并可通過稅控收款機管理系統(tǒng)，以電話查詢、網(wǎng)上查詢等方式辨別發(fā)票真?zhèn)巍?/p>
附件：稅控收款機名詞解釋及相關(guān)注釋
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稅控收款機名詞解釋及相關(guān)注釋
稅控收款機：是指具有稅控功能，能夠保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳遞，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的電子收款機。
稅控器：是指在計算機等電子設(shè)備的配合下實現(xiàn)稅控功能，能夠保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務(wù)機關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的電子裝置。
稅控打印機：是指在計算機等電子設(shè)備（宿主）的配合下實現(xiàn)稅控功能的，能夠保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務(wù)機關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求的打印機。
金融稅控收款機：是指具有銀行卡受理和稅控功能的電子收款機。
稅控卡：是指用于控制稅控收款機稅控數(shù)據(jù)，鑒別稅控收款機身份，并與用戶卡、稅務(wù)管理卡互相認證；存儲用戶信息并確保稅控數(shù)據(jù)不被篡改；生成發(fā)票稅控碼并對傳遞的稅控數(shù)據(jù)進行電子簽名。
用戶卡：是指用于在稅控收款機與稅控收款及管理系統(tǒng)之間進行數(shù)據(jù)安全傳遞。在規(guī)定日期內(nèi)，納稅人通過用戶卡和稅控卡完成相應(yīng)的安全認證后采集稅控收款機中的申報數(shù)據(jù)、發(fā)票使用數(shù)據(jù)等，傳送到稅務(wù)機關(guān)的稅控收款機管理系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)通過用戶卡將有關(guān)信息傳回稅控收款機和稅控卡。
稅務(wù)管理卡：是指用于采集稅控收款機中的稅控數(shù)據(jù)，以共核查納稅人向稅務(wù)機關(guān)傳遞的稅控數(shù)據(jù)與稅控收款機中的稅控數(shù)據(jù)是否一致；用于授權(quán)修改稅控收款機的系統(tǒng)。
稅控收款機管理系統(tǒng)：是指稅務(wù)機關(guān)對稅控收款機進行初始化以及對稅控數(shù)據(jù)進行管理的系統(tǒng)。
數(shù)據(jù)存儲：稅控收款機應(yīng)安全可靠的存儲稅控數(shù)據(jù)。
稅控存儲器應(yīng)采用非易失性存儲器，其容量至少應(yīng)滿足存儲5年的日交易數(shù)據(jù)。
發(fā)票存儲器的容量不得小于1MB（原則上應(yīng)滾動存儲不少于2個月的發(fā)票打印數(shù)據(jù)）。
稅控收款機至少應(yīng)在發(fā)票存儲器中滾動存儲300卷發(fā)票的單卷發(fā)票使用匯總數(shù)據(jù)。
發(fā)票打?。憾惪厥湛顧C應(yīng)具有定位色標識別功能。在一份發(fā)票上不能打印完成本次所有交易項內(nèi)容時，可分多份打印，但每份發(fā)票內(nèi)容應(yīng)是完整的（應(yīng)有該發(fā)票的大寫合計金額和稅控碼）。
稅控碼：一般不帶抵扣功能和需要特殊控制的發(fā)票打印的稅控碼是指由稅控卡根據(jù)發(fā)票上的有關(guān)數(shù)據(jù)生成，以十進制數(shù)字打印在發(fā)票上的數(shù)碼（20位加密數(shù)碼）。帶抵扣功能和需要特殊控制的發(fā)票的打印的稅控碼位數(shù)和形式總局將另行規(guī)定。
發(fā)票順序號的設(shè)定：
稅控收款機中，發(fā)票順序號由發(fā)票裝卷時輸入本卷發(fā)票印制的起始號碼和終止號碼來設(shè)定。
稅控要求：稅控收款機應(yīng)具有單張發(fā)票開票金額、開票累計金額及退票累計金額的限額管理功能，限額由稅務(wù)機關(guān)在發(fā)行稅控卡時設(shè)定，可通過用戶卡修改。當超過設(shè)定限額時應(yīng)提示用戶。
3、中央稅歸中央所有，地方稅歸地方所有，中央與地方共享稅分配后分別歸中央與地方所有。
4、國稅總局為國務(wù)院主管稅收工作的直屬機構(gòu)。
5、地稅性質(zhì)是行政單位。
6、國家稅務(wù)系統(tǒng)由國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)。
二是體制不適應(yīng)問題。當前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設(shè)內(nèi)部機構(gòu)原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應(yīng)大企業(yè)快速發(fā)展形勢，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現(xiàn)了省級財務(wù)集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現(xiàn)稅務(wù)集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展狀大和對分支機構(gòu)控制手段增強，總部經(jīng)濟特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務(wù)方面，都會與大企業(yè)的期望遙遠。
三是信任不對接問題。一切的管理與服務(wù)問題，最終體為某種關(guān)系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責問卷調(diào)查的實際情況看，企業(yè)對我省稅務(wù)局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應(yīng)該都是這樣的情況。我們對企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務(wù)管理思想、稅務(wù)管理體制到稅務(wù)管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關(guān)系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠溝通關(guān)系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。
要從根本上解決上述問題，我認為必須做到以下三個方面：
一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個方面：
（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報的各項報表數(shù)據(jù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！痹凇吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當如實填寫納稅申報表，并報送財務(wù)會計報表及其說明材料。而相應(yīng)納稅申報表和財務(wù)會計報表，分別體現(xiàn)在各個相關(guān)稅種的管理條例中。也就是說，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》、《企業(yè)所得稅納稅申報表》以及財務(wù)會計報表，這構(gòu)成了當前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問題在于，法定上報的數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當前大型企業(yè)集團組織架構(gòu)錯綜復(fù)雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風險等復(fù)雜特征，僅納稅申報表和財務(wù)會計報表，無法全面真實地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，與當前國際上通行的稅收風險管理要求相去甚遠，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業(yè)的評價已經(jīng)不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現(xiàn)在六個方面：即市場地位、創(chuàng)新業(yè)績、生產(chǎn)力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務(wù)狀況綜合評價模型，用十項財務(wù)指標來評價企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力。當前我國法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團不僅可以利用我國稅制設(shè)計和管理體制的巨大缺陷，進行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現(xiàn)實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務(wù)局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠。因此，必須學(xué)習美國國內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標準，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現(xiàn)大企業(yè)集團數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標無法實現(xiàn)。
（二）必須實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業(yè)都實現(xiàn)了電子報稅，電子申報軟件取代紙質(zhì)報表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，開具一張發(fā)票，記錄一個會計憑證，稅務(wù)局電子申報系統(tǒng)都會自動反映和記錄，根本不需要企業(yè)財務(wù)會計人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過人工工序錄入到稅務(wù)局的電子申報軟件中。從本質(zhì)上說，當前的電子申報仍然是手工申報的現(xiàn)代版，只不過在手工操作手段上從紙質(zhì)進化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實性得不到保障。實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI(lǐng)湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理部門赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發(fā)的《國稅評估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績效考核工作查補入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數(shù)據(jù)并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務(wù)總局大企業(yè)司開發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風險管理信息系統(tǒng)》是一個很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。
（三）必須實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報內(nèi)容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但事實上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時，在各層級之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計年納稅500萬元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計的是年納稅50—100萬元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個管理層級之間，都有各自統(tǒng)計而其他層級并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計、商貿(mào)、財政、銀行、地稅、國庫、海關(guān)等政府各個職能部門都有相關(guān)的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協(xié)調(diào)解決不了問題，甚至需要政府主要領(lǐng)導(dǎo)出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構(gòu)建，重新設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)職責與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。
二是重構(gòu)大企業(yè)稅收管理體制。必須突破現(xiàn)有的稅收屬地管理原則、按稅種設(shè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)的管理原則、國地稅分立原則、多級行政管理原則和不分納稅人類別一刀切的管理原則。我認為方面：
（一）必須成立正式的專家型智庫機構(gòu)，不僅要實現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實現(xiàn)專家化管理。美國大企業(yè)和國際稅務(wù)局一線管理人員主要由檢查審計人員和專家組成，前者構(gòu)成了各個工作小組的成員，后者由行業(yè)專家、財產(chǎn)價值評估師、國際稅收檢查員、技術(shù)顧問和問題專家組成，其中行業(yè)專家又包括計算機審計專家、經(jīng)濟分析師、工程師、雇用稅專家、金融產(chǎn)品專家。我們要比照美國的做法，不僅要實現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實現(xiàn)專家化管理，實施真正意義的上專家管稅。而且必須強調(diào)的是，要成立正式的智庫機構(gòu)如專家技術(shù)局，有正式的人員編制和工作人員，是專職人員，而非兼職人員。今年上半年湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理處成立汽車行業(yè)工作小組，包括武漢市、十堰市、襄陽市、隨州市部分工作人員，由于行業(yè)工作小組是一個非正式機構(gòu)，汽車行業(yè)工作小組工作人員以兼職身份參與其中，沒有工作積極性，崗位上的事務(wù)又相當多，汽車行業(yè)工作小組徒有形式。事實證明，邁不出機構(gòu)改革這一步，不成立有正式機構(gòu)的專家型的智庫機構(gòu)，稅務(wù)風險管理模式難以真正建立，必然形成內(nèi)熱外冷和上熱下冷的尷尬局面。
（二）必須實施高度集中的稅收管理，不僅要實現(xiàn)行業(yè)集中管理，也要實現(xiàn)總部集中管理。借鑒美國“行業(yè)+地域”分布的管理措施，將行業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進行集中，成立相應(yīng)的管理機構(gòu)，比如成立汽車行業(yè)管理局、鋼鐵行業(yè)管理局、石油石化行業(yè)管理局、煙草行業(yè)管理局，提升其管理層級，實施重點管理和直屬管理，打破現(xiàn)有管理層級和管理資源配置方式，提高管理效率。構(gòu)建總部集中管理模式。大企業(yè)集團公司管理走的是大區(qū)或總部財務(wù)集中核算的方式，湖北電信和湖北人壽實現(xiàn)省級財務(wù)集中管理，沃爾瑪已經(jīng)實現(xiàn)了在深圳總部集中財務(wù)核算。這些企業(yè)的分支機構(gòu)均為報賬制單位，相當于生產(chǎn)車間，不具備獨立財務(wù)核算資質(zhì)。在這種情況下，抓好總部的管理非常關(guān)鍵，企業(yè)在這方面的要求也很強烈，湖北人壽、湖北電信、沃爾瑪湖北公司、華潤蘇果超市公司等相繼提出實行稅收集中管理和稽查的要求。今年湖北省國稅局對省內(nèi)良品鋪子飲食有限公司實施集中管理，分支機構(gòu)增值稅按照銷售比例進行分攤，這是大企業(yè)管理的一個重要方向。
想進稅務(wù)局，你要考稅務(wù)相關(guān)專業(yè)，畢業(yè)后考公務(wù)員，就可以進入稅務(wù)系統(tǒng)了。
國家稅務(wù)總局為國務(wù)院主管稅收工作的直屬機構(gòu)。擬定稅收法律法規(guī)草案，組織實施稅收征收管理體制改革、辦理進出口商品的稅收及出口退稅業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局對全國國稅系統(tǒng)實行垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、《通知》所稱的“車輛購置稅征收管理辦公室”是指各級車輛購置稅（以下簡稱：車購稅）的征收機構(gòu)。
二、納稅人在辦理征稅車輛申報時，如不能提供《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)提供的有效憑證，市局暫明確如下：
（一）購買罰沒車輛的應(yīng)提供拍賣公司（行）開具的發(fā)票。
（二）接受內(nèi)部調(diào)撥車輛的應(yīng)提供調(diào)出單位開具的調(diào)撥單和調(diào)出單位購買該車的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
（三）接受捐贈車輛的應(yīng)提供捐贈單位的捐贈證明和捐贈單位購買該車的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
（四）獲得中獎車輛的應(yīng)提供中獎證明和開獎單位購買該車的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。
各單位在車購稅征收過程中發(fā)現(xiàn)納稅人提供其他憑證的，應(yīng)及時向市局反映。
三、《通知》中“長期來華定居專家（以下簡稱：來華專家）進口1輛自用小汽車，免稅”。包括來華專家在中國境內(nèi)購買的進口小汽車。
四、留學(xué)人員在辦理免稅車輛納稅申報時，除提供《通知》要求的資料外，還應(yīng)提供海關(guān)出具的“回國人員購買國產(chǎn)汽車準購單”。征收單位辦完免稅申報事宜后，應(yīng)在留學(xué)人員的留學(xué)證明上簽注“已購買免稅車”字樣，并注明生產(chǎn)企業(yè)名稱、商標名稱、產(chǎn)品型號。
五、《通知》中 “申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，是指納稅人申報的車輛計稅價格低于出廠價格或進口自用車輛的計稅價格。”所稱的出廠價格，經(jīng)請示總局，現(xiàn)明確為最低計稅價格。
六、《通知》中“免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%；超過10年的，計稅依據(jù)為零。”現(xiàn)明確為：使用年限不滿1年按1年計算扣減10%；超過1年不滿2年按2年計算扣減20%，以此類推。
七、《通知》中“進口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計稅依據(jù)為納稅人提供的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計稅價格和有效證明?！彼Q的有效證明，現(xiàn)暫明確如下：
（一）納稅人進口舊車在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供：海關(guān)的“貨物進口證明書”、“中華人民共和國出入境檢驗檢疫進口機動車輛隨車檢驗單”（注明舊車）。
（二）納稅人購買因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供：車輛生產(chǎn)廠家或銷售商提供的車輛受損資料證明、公安交警部門出具的事故鑒定報告、保險公司的理賠資料。
（三）納稅人購買庫存超過3年的車輛在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供：車輛生產(chǎn)廠家的庫存證明或銷售商出具的進貨發(fā)票復(fù)印件、注明出廠時間的車輛合格證。
（四）納稅人購買行駛8萬公里以上的試驗車輛在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供車輛生產(chǎn)廠家的試車報告復(fù)印件。
八、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售未列入免稅車輛圖冊的設(shè)有固定裝置的非運輸車輛的免稅審批事宜，現(xiàn)明確如下：
（一）市車購稅征收分局負責全市的生產(chǎn)企業(yè)的免稅審批的初審工作，在接到生產(chǎn)企業(yè)報送的免稅審批表于7日內(nèi)簽署意見并上報市局流轉(zhuǎn)稅管理處。
（二）市局在接到市車購稅征收分局報送的免稅審批表后按規(guī)定程序上報國家稅務(wù)總局。
九、農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的事宜按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財稅〔2004〕66號）辦理。
十、車輛價格信息采集工作由市局流轉(zhuǎn)稅管理處組織，市車購稅征收分局負責具體實施。
十一、《通知》中“對國家稅務(wù)總局尚未核定最低計稅價格的車輛，車購辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。同類型車輛由車購辦負責人確定，并報上級稅務(wù)機關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案?！贝隧椆ぷ鳜F(xiàn)明確如下：
中圖分類號:F810文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0011-02
1994年,中國實施分稅制財政體制改革,省各級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局組建成立后,地方政府為穩(wěn)定地稅隊伍和控制人員增長,減輕財政負擔,出臺了地稅系統(tǒng)“增人不增經(jīng)費、減人不減經(jīng)費”這樣一個經(jīng)費劃撥規(guī)定,并且一直延續(xù)至今。隨著稅收征管改革的不斷深化和稅收信息化建設(shè)的突飛猛進,地稅系統(tǒng)面對征管的稅種多稅額小且點多面廣、零星分散、稅收成本高的情況以及面臨的新形勢、新任務(wù)、新要求等等,“增人不增經(jīng)費”這一地方稅務(wù)經(jīng)費管理規(guī)定已明顯不符合當今地稅事業(yè)發(fā)展的客觀需要。
十五年來,省各級國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)(本文以貴州為例,下同),在稅務(wù)經(jīng)費方面,干部年人頭工作經(jīng)費劃撥的差異是較為明顯的。當前,國稅系統(tǒng)干部職工的年人頭工作經(jīng)費已由分設(shè)時的1.5萬元逐步增加到現(xiàn)在的3萬余元,而地稅系統(tǒng)干部職工年人頭工作經(jīng)費仍由分設(shè)時的0.8萬元一直延續(xù)至今(上述人頭工作經(jīng)費不含國家歷次統(tǒng)一調(diào)資時中央財政增補的增資額部分)。在辦公樓建設(shè)、征管車輛裝備和電腦等信息化建設(shè)所需電子設(shè)備等設(shè)備投資方面,國稅系統(tǒng)自機構(gòu)分設(shè)以來自下而上按需逐級上報審批劃撥經(jīng)費或上級局統(tǒng)一配備,而地稅系統(tǒng)則是各級量入而出、自行解決。導(dǎo)致了基層地稅機關(guān)稅收征管車輛配備參差不齊,在人員編制少、征管壓力大的情況下,一定程度上制約了對稅收“偷、逃、抗、騙”的打擊力度。在干部教育培訓(xùn)方面,國稅系統(tǒng)為上級撥款或統(tǒng)籌,并依托“金稅工程”一二期建設(shè),有計劃地組織全體干部職工脫產(chǎn)到全國各類大專院校接受培訓(xùn),培訓(xùn)期在半年至一年左右,并基本實現(xiàn)了全員培訓(xùn)、人人過關(guān)。而地稅系統(tǒng)除千方百計保運轉(zhuǎn)外,沒有專項培訓(xùn)經(jīng)費,人才隊伍建設(shè)受到了制約。1998年,地稅系統(tǒng)實行省以下垂直管理及2001年進行機構(gòu)改革,各地地稅部門即便零星組織開展一些內(nèi)部非脫產(chǎn)學(xué)習培訓(xùn),有條件的地區(qū)組織到省外有關(guān)大專院校進行短期(一般為一周、半月或一個月)培訓(xùn),但也是經(jīng)費自理。因此,多年來受經(jīng)費的制約,地稅系統(tǒng)未能組織干部職工進行系統(tǒng)的專業(yè)知識或更新知識培訓(xùn),絕大部分干部職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)、理論水平特別是信息化建設(shè)(“金稅工程”三期)所需知識沒有得到提升或掌握甚少,操作運用能力差,執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)技能仍然比較低,難以適應(yīng)新形勢稅收征管模式的需要,很大程度上制約了地稅事業(yè)的健康發(fā)展。
國、地稅機構(gòu)組建時,《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于組建在各地的直屬稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)局實施意見的通知》([1993] 87號)文件規(guī)定,“省各級國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局機關(guān),實行國家公務(wù)員制度。省各級地方稅務(wù)經(jīng)費列入同級財政預(yù)算,由各級財政供給,保證地方稅務(wù)局人員的福利待遇與國家稅務(wù)局的待遇基本相同?！倍鴩⒌囟悆蓚€稅務(wù)機構(gòu)組建成立十五年來的實踐告訴我們,國稅系統(tǒng)在人員編制、經(jīng)費保障、辦公設(shè)備等裝備及干部培訓(xùn)等方面與地稅系統(tǒng)是有天壤之別的……。
其實,1993年財稅體制改革以來,地方稅制的設(shè)計并沒有很好地解決地方政府的財源問題。一是現(xiàn)行的地方稅制內(nèi)容不齊全,且長期未得到修訂,導(dǎo)致稅基過窄、結(jié)構(gòu)不合理,嚴重制約了地方稅收規(guī)模的擴大,且征管難度大、征收成本高。二是分稅制將稅種劃分為中央稅、地方稅(省、州、縣)共享稅三級。由于受地區(qū)差異影響,經(jīng)濟發(fā)展區(qū)位和優(yōu)勢不同,其稅種收入也不平衡,按中國現(xiàn)行稅種劃分,造成了各級地方政府收入分配不平衡,發(fā)達地區(qū)財力雄厚,欠發(fā)達地區(qū)財力困難,于是,靠中央財政補貼(轉(zhuǎn)移支付)來維持政府的正常運轉(zhuǎn)。鑒于此,地稅部門在爭取地方政府經(jīng)費支持時,這十五年來實際上已處于討價還價色彩濃重的“經(jīng)費與地方稅本級收入任務(wù)掛鉤”的狀態(tài),致使地稅部門常常面臨經(jīng)費短缺的壓力,甚至有時由于缺乏必須的經(jīng)費而使得一些日常的征管工作不得不擱淺下來,2001年地稅進行機構(gòu)改革前尤為明顯,不少貧困縣局有時連干部職工的正常工資都不能按時發(fā)放。十多年來,地稅部門為了得到地方政府的經(jīng)費支撐,維持機構(gòu)運轉(zhuǎn)和保障干部職工的福利待遇,有的地方很多時候不得不按地方“父母”官的意圖行事。稅法本是國家公權(quán),在上述客觀環(huán)境下,不少地方把他變成了地方權(quán)、部門權(quán),把權(quán)力變成地方和部門的利益鏈,公權(quán)變成私權(quán)。因此,在稅收征管過程中,隨之改變稅種征收、混級入庫及囤積稅款(積壓或跨月、季、年度征收)等現(xiàn)象由此產(chǎn)生。長此以往,一方面,稅收征管工作就很難做到真正意義上的依法治稅,乃至在一定程度上迫使稅務(wù)部門只能放棄依法治稅。另一方面,地方政府為了保收入基數(shù)或地稅部門為了完成州、縣政府層層追加的稅收任務(wù),在沒有稅源的情況下,利用行政措施協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)繳稅款,寅吃卯糧,加重了企業(yè)的負擔,制約了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。再一方面,培植了腐敗現(xiàn)象的土壤,加大了稅務(wù)行政執(zhí)法風險,釀就了不少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生……。
論建構(gòu)還是制度設(shè)計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。
【一)稅務(wù)槍查的目標及其法律定位
稅務(wù)稽查的目標與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務(wù)稽查沒有明確的界定，同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。
1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務(wù)稽查進行明確的界定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn)，只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中，也并未對稅務(wù)稽查制度進行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置方面進行了說明，《稅收征管法實施細則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責是否就是稅務(wù)稽查的全部職責，或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當為何?除此之外，對于稽查機構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。
因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務(wù)部門的通告，更使得其合法性與正當性受到社會的質(zhì)疑。
2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務(wù)稽查的理解和實踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新
的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施”。同時規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點。可見在此，“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。
但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務(wù)稽查的外延，在國家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務(wù)
總局的《關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”?！?】
雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。
盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機構(gòu)的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。
(二)稅務(wù)稚查機構(gòu)的法律定位
稅務(wù)稽查機構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進稅務(wù)稽查功能與目標的實現(xiàn)，從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進中稅務(wù)稽查機構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實現(xiàn)與
完善。
1.稅務(wù)稽查機構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機構(gòu)的全部職能，日常稽查、專項稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構(gòu)，還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責，避免職責交叉”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對其稅收違法行為進行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負責。
從國家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定，國家稅務(wù)局稽查局的主要職責是，“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機關(guān)除依法進行行政處理(處罰)外，要嚴格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時移送公安機關(guān)處理;負責增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務(wù)稽查部門查處。同時國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責，專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。同時，該意見明確要求各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強協(xié)調(diào)配合的具體要求。
據(jù)此，無論是關(guān)于稽查機構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日?；?。
但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。
2.稅務(wù)稽查機構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機關(guān)最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補收人。同時，《稅收征管
法實施細則》第9條還賦予了稽查機構(gòu)執(zhí)法主體資格，為稅務(wù)機關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機構(gòu)自身的職能完善，也關(guān)系著稅務(wù)機關(guān)整體職能的實現(xiàn)。
在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負責;稅收違法案件的
查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織?！?】
在稽查系統(tǒng)內(nèi)部，由于同時存在著國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各設(shè)稽查局，但目前對于兩個系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒有明確的規(guī)范。同時，上下級稽
查機構(gòu)之間的關(guān)系，目前雖然國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán)，但目前稽查局在各級稅務(wù)機關(guān)都有設(shè)立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機構(gòu)設(shè)置造成了機構(gòu)和人員的重復(fù)，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機制，使得存在稽查力量不足的潛在危機。
(三)我國稅務(wù)稽查的實踐及其缺陷
由稅務(wù)稽查及其機構(gòu)的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實施中的不足。
1.稅務(wù)稽查的職責與職權(quán)不明。如前所述，《稅收征管法實施細則》規(guī)定了稽查部門的專司職責，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責?這使得稽查機構(gòu)在進行日?；?、專項稽查、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責相對應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機構(gòu)的職權(quán)。
由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務(wù)檢查”關(guān)于稅務(wù)機關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認為是稅務(wù)稽查機構(gòu)行使職能時所享有的職權(quán)。如查賬權(quán)，生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查權(quán)，責成提供資料權(quán)，詢問權(quán)，對托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)資料檢查權(quán)，存款賬戶查詢權(quán)，稅收保全或強制執(zhí)行措施實施權(quán)，錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)等?！?】
可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機構(gòu)的執(zhí)法權(quán)限仍然局限于一般性的檢查權(quán)限。雖然國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)稽查機構(gòu)執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號)明確了稅務(wù)稽查機構(gòu)具有獨立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實施細則》第9條也授予了稽查機構(gòu)以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權(quán)限，但有限的執(zhí)法權(quán)影響了其執(zhí)法效力。
2.稅務(wù)稽查的內(nèi)部關(guān)系—稽查與征管機構(gòu)的職能不清。我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度的建立實際上是根據(jù)近代茜方分權(quán)制衡理論在稅收征管制度上的具體應(yīng)用。如前所述，由于稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務(wù)總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務(wù)稽查與征管的界限，基本的內(nèi)容是“征管部門負責日常檢查、稽查部門負責
日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點:
(1)稽查機構(gòu)與征管機構(gòu)的重復(fù)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，征管機構(gòu)納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當期、當年為主，稅務(wù)稽查的期限以往年度為主，
但在實際執(zhí)行中，時常發(fā)生征管機構(gòu)對以往年度也進行檢查和納稅評估的情況?！抖愂照鞴芊ā返?6條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查。對納稅人的這種重復(fù)檢查，甚至帶來處理的重復(fù)或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負擔，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關(guān)系和稅收法治的構(gòu)建。
(2)稽查機構(gòu)與征管機構(gòu)的協(xié)調(diào)缺失。“相互分離、相互制約”是《稅收征管法》對二者關(guān)系的基本定位，但同作為稅務(wù)機關(guān)的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機構(gòu)與征管機構(gòu)又是相互依存、相互制約、相互促進的有機整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機構(gòu)在日常檢查和納稅評估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機構(gòu)在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機制，使得征管機構(gòu)不能進行有效的管理;或者征管機構(gòu)片面地理解了集中征收、重點稽查的內(nèi)涵，不能給稽查機構(gòu)提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機，嚴重削弱了稅法的嚴肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎(chǔ)上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。
3.稅務(wù)稽查的外部關(guān)系—與公安、檢察機關(guān)等部門。稅務(wù)稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人及相關(guān)當事人。根據(jù)我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機關(guān)管轄，涉稅犯罪案件由公安機關(guān)的稅案偵查部門管轄，由于稅務(wù)、公安兩機關(guān)查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術(shù)力量各有不足，導(dǎo)致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權(quán)限不足，稅務(wù)稽查的職能實際上被分解為稅務(wù)機關(guān)和公安機關(guān)的三個部門，即稅務(wù)機關(guān)的征管機構(gòu)、稽查機構(gòu)和公安機關(guān)的經(jīng)濟偵察機構(gòu)，因此稽查機構(gòu)在調(diào)查取證、追繳稅款等方面，需要相關(guān)執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協(xié)查機制，松散型的稅警配合，使稅收執(zhí)法剛性并無實質(zhì)性提高，稅務(wù)稽查的手段有限，使得其職能實現(xiàn)受到很大制約。
4.稅務(wù)稽查的縱向關(guān)系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設(shè)，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預(yù)使得稽查機構(gòu)的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設(shè)國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設(shè)關(guān)系應(yīng)用到案件查辦當中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機構(gòu)、稽查機構(gòu)等)的檢查，還有接受另一個系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個機關(guān)認定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負面影響，同時影響了稅務(wù)部門的效率和合法性?；谀壳岸悇?wù)稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對稅務(wù)稽查的國際經(jīng)驗進行研究和借鑒。
2、稅務(wù)稽查制度的國際比較
稅務(wù)稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務(wù)稽查權(quán)限、規(guī)范的稽查機構(gòu)設(shè)置等方面，都有值得我國借鑒之處。
(一)關(guān)于稅務(wù)稽查機構(gòu)
大多數(shù)發(fā)達國家的稅務(wù)稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收機構(gòu)分別設(shè)置。
美國聯(lián)邦、州、地方均設(shè)有各自的稅務(wù)機構(gòu)，聯(lián)邦一級為國內(nèi)收人局，州、地方分別設(shè)有相應(yīng)的稅務(wù)局。各級的稅務(wù)機構(gòu)均設(shè)有專門的稅務(wù)稽查機構(gòu)。國內(nèi)收人局總部及大區(qū)
稅務(wù)局都設(shè)有單獨的稅務(wù)稽查組織機構(gòu)，一般以管理稅務(wù)稽查工作為主，通常不負責案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務(wù)局的稽查機構(gòu)負責。【8】稅務(wù)稽查人員擁有很大的查處權(quán)，通常可以查閱納稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問題時，有權(quán)直接凍結(jié)存款、查封私宅、收繳財產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款。【9】
德國稅務(wù)局內(nèi)部，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設(shè)有征收分局、稽查分局、違法案件調(diào)查分局。征管分局負責聯(lián)邦、州、地區(qū)三級行政機構(gòu)的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負責管轄范圍內(nèi)的中小企業(yè)的日?；?。稽查分局負責大型企業(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調(diào)查分局具有司法職責，負責稅務(wù)稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項調(diào)查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調(diào)查與偵察，認為構(gòu)成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認為未構(gòu)成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調(diào)查分局的調(diào)查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調(diào)查權(quán)?！?0】
日本則將稅收犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機關(guān)的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務(wù)人員負責調(diào)查。由以上國家的稅務(wù)稽查機構(gòu)設(shè)置可以看出，各國對稅務(wù)稽查都給予了高度的重視，都設(shè)置了專門的稽查機構(gòu)，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權(quán)力授予專門的機構(gòu)。
(二)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度
稅務(wù)稽查的職權(quán)關(guān)系著稅務(wù)稽查職能的實現(xiàn)程度，而為了彌補稅務(wù)稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補充和完善主要是通過稅警制度體現(xiàn)。
德國的違法案件調(diào)查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務(wù)警察機構(gòu)，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。
俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務(wù)警察制度，脫離于公安、稅務(wù)部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢在于高壓集權(quán)、政出一門、反應(yīng)迅速，便于協(xié)調(diào)行動，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。
日本則在大藏省國稅局內(nèi)部設(shè)立查察部，也稱稅收犯罪調(diào)查部，并在各地財政局內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的查察部，從而完成了稅警機構(gòu)的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調(diào)查人員)調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑事偵查權(quán)。即稅務(wù)警察不僅有權(quán)對一般稅收違法行為進行調(diào)查，還有權(quán)進行犯罪調(diào)查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機關(guān)追究刑事責任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務(wù)警察屬于稅務(wù)行政人員的一種，但實質(zhì)上整個調(diào)查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴格程度上，稅務(wù)調(diào)查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務(wù)署長同意就可以進行。稅收犯罪調(diào)查程序要嚴于課稅調(diào)查程序，強制調(diào)查權(quán)須經(jīng)法院授權(quán)才可以行使。【11】
從各國關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度的選擇來看，稅務(wù)稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現(xiàn)這一功能的有效性，各國除了設(shè)置專門的負責機構(gòu)外，還通
過法律賦予稽查機構(gòu)更多的權(quán)限，即在一般的詢問、檢查權(quán)限之外，還規(guī)定稅務(wù)稽查人員在調(diào)查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產(chǎn)等刑事偵查權(quán)。雖然程度不同，但稅務(wù)稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權(quán)，如強制檢查權(quán)或人身自由限制權(quán)，從而為打擊犯罪提供了強有力的保障。
因此，無論是機構(gòu)設(shè)置還是功能定位，對我國稅務(wù)稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務(wù)稽查部門在特定情況下的特殊權(quán)限，增強稅務(wù)稽查部
門的獨立性和執(zhí)法性等。
四、我國稅務(wù)稽查制度的改革
(一)稅務(wù)稽查的基本定位與改革思路
稅收稽查是稅收執(zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對稅務(wù)稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機構(gòu)內(nèi)部的部門設(shè)
置、職能分工等，同時，包括稽查機構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稽查與征管、法制機構(gòu)的關(guān)系以及稅務(wù)稽查與公安、檢察等部門之間的關(guān)系。
因此，改革的思路應(yīng)當是從法律上保證稅務(wù)稽查的地位與獨立性，完善和強化稅務(wù)稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。
(二)稅務(wù)稽查制度改革的路徑
1.實行全國統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制體現(xiàn)了稅務(wù)稽查機構(gòu)縱向安排的發(fā)展趨勢。在全國范圍內(nèi)實行一體化的稅務(wù)稽查管
理體制，形成獨立的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將實現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。
垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務(wù)稽查機構(gòu)與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅(qū)動下對稽查機構(gòu)的不當干涉。在原有的按照行政區(qū)
劃層層設(shè)置稽查機構(gòu)的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構(gòu)的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權(quán)威，不容地方政府和各類利益集團染指，保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性與有效性。
垂直管理體制在我國宏觀調(diào)控領(lǐng)域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經(jīng)濟管理和市場監(jiān)管職能的部門，如海關(guān)、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級以下機關(guān)多數(shù)實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設(shè)立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機關(guān)實行垂直管理。200。年，省以下質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計局各直屬調(diào)查隊改制為派出機構(gòu)，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權(quán)和人事權(quán)實行垂直管理，借以強化中央政府的宏觀調(diào)控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機構(gòu)，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式。【12】
因此，在借鑒我國現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)我國稅務(wù)稽查的現(xiàn)實需要進行制度設(shè)計。具體的設(shè)想是:由國家稅務(wù)總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)全國的稅務(wù)稽
查隊伍，打破行政區(qū)劃設(shè)置，按照大經(jīng)濟區(qū)域設(shè)立若干稽查分局，即為國家稅務(wù)總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，稽查分局以下再設(shè)若干稽查特派員。這樣有助于實現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務(wù)稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機構(gòu)中。
2001年國家稅務(wù)總局《關(guān)于改進和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、
直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設(shè)立稽查局進行一級稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當設(shè)立少數(shù)分支機構(gòu)或派出機構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進，將成為促進稅務(wù)稽查機構(gòu)縱向體制完善的制度基礎(chǔ)。
2.依法確認稅務(wù)稽查部門為有較高獨立性的辦案機關(guān)。在理論上，稅務(wù)機構(gòu)的專屬管理權(quán)具體分為專屬征管權(quán)和專屬檢查權(quán)。專屬征管權(quán)與專屬檢查權(quán)，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權(quán)。故應(yīng)當抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強稽查組織體系的構(gòu)建，加快稽查的專業(yè)化進程，使稽查機構(gòu)成為獨立于征收系統(tǒng)之外有較高獨立性的稅務(wù)稽查辦案機關(guān)，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內(nèi)以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。
對于日常檢查則歸屬于征管機構(gòu)職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負擔對納稅人和扣繳義務(wù)人履行程序法方面的管理，如稅務(wù)登記等，又負責進行實體法方面的管
理，如確定計稅依據(jù)等，為其進行日常檢查提供了充分的信息資源。稽查機構(gòu)主要進行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標，以保障善良納稅人的合法權(quán)益、維護正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務(wù)的精干、高效、公正、廉潔的稅務(wù)稽查隊伍。
3.賦予稅務(wù)稽查部門較大的執(zhí)法權(quán)。如前所述，稅務(wù)稽查部門的主要職責在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認稽查的執(zhí)法主體資格的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)稽查部門
較大的執(zhí)法權(quán)，為稽查部門采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對有關(guān)證據(jù)實施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務(wù)稽查才能真正得到司法機關(guān)的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設(shè)“稅務(wù)特別調(diào)查(或稅務(wù)稽查)”專章。
針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點，既需要協(xié)調(diào)好稅務(wù)稽查與稅收征管機構(gòu)、稅收法制機構(gòu)的關(guān)系，依法明確各自的權(quán)力和責任;又需要拓寬部門(紀檢、監(jiān)察、財政、審計、海關(guān)、銀行、司法等部門)協(xié)作的深度與廣度。稅務(wù)稽查部門應(yīng)與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報交換機制?；椴块T應(yīng)建立信息交換平臺，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協(xié)作機制。
4.建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度。從目前的現(xiàn)實考慮，在我國單獨設(shè)立稅務(wù)警察系列可能帶來的負面效應(yīng)，如政府機構(gòu)的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在
我國應(yīng)當通過對稅務(wù)稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門行使，在稅務(wù)稽查機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機構(gòu)，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務(wù)普察制度，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機關(guān)經(jīng)偵部門查辦稅案的職責移交給稅偵機構(gòu)。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威。稅務(wù)普察隸屬于稅務(wù)稽查機構(gòu)，實行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機。同時，由于實踐中稅務(wù)稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機關(guān)處理工作，實際上已承擔著部分偵查稅收犯罪的職責，在稅收犯罪的調(diào)查、認定上都積累了豐富的經(jīng)驗，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度奠定了一定的基礎(chǔ)。
年月日起，我國全面實施了國務(wù)院《關(guān)于實行分稅制財征管理體制的決定》。分稅制是財稅管理體制的改革方式，同時也是稅收管理體制和稅收管理模式改革的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門也隨之劃分為專司中央財政收入的國家稅務(wù)局和專司地方財政收入的地方稅務(wù)局。國稅、地稅分設(shè)后，根據(jù)收入歸屬與稅收管理權(quán)限相一致的原則，確立了我國現(xiàn)在實施的適度分稅制模式：除稅收方針、政策和全國性的稅種基本法仍應(yīng)由中央統(tǒng)一制定并由中央監(jiān)督執(zhí)行外，對兩個不同的稅收體系，確定按照收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則。中央稅和共享稅的管理權(quán)限集中在中央，地方稅的管理權(quán)基本下放給地方，做到稅收管理的權(quán)、責、利緊密結(jié)合。在確保中央財政收入穩(wěn)步增長，同時又充分調(diào)動地方財政的能動性方面起到了積極的作用。稅收收入連年大幅度增加，稅收執(zhí)法行為得到了規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法意識和納稅人納稅意識也有了普遍提高，稅收環(huán)境治理工作取得了令世人矚目的成就。
但是，隨著稅收征管改革的不斷深入，國稅、地稅系統(tǒng)自成體系，缺乏有效的溝通和配合，各種弊端日趨明顯。同時，在學(xué)習貫徹十六屆三中全會精神、全面落實“以人為本、以民為本”、實現(xiàn)“三個代表”重要思想的今天，做好國、地稅部門間的協(xié)調(diào)配合工作，對于解決納稅人反映強烈的多頭進點、重復(fù)檢查、納稅成本增加等問題的解決具有十分重要的作用。因此，加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作已成為當前刻不容緩的研究課題。本文就如何建立國、地稅機構(gòu)間協(xié)調(diào)與合作機制作些探討。
一、目前國、地稅機構(gòu)間缺乏協(xié)調(diào)合作機制的現(xiàn)狀和問題
就目前的總體狀態(tài)來看，國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作機制尚未形成。雖然進行過一些配合，但合作是低層次的、初步的。如對稅務(wù)登記信息實行共享；對舉報案件屬于對方管轄的，雙方都能及時轉(zhuǎn)交對方稽查局組織查辦；對涉及雙方的移送司法案件進行了信息交流等等。但是，沒有形成高效、明確的協(xié)調(diào)與合作機制。同時，由于缺乏有效的協(xié)調(diào)、合作及監(jiān)督、制約機制，出現(xiàn)了一些問題，甚至在某些地區(qū)及領(lǐng)域出現(xiàn)了較為嚴重的問題。應(yīng)當引起決策層的高度重視：
（一）一些地區(qū)出現(xiàn)了相互擠兌、扯皮等問題
部分地區(qū)的國地稅機構(gòu)把對方部門視作對手，工作中互相對立，只求本部門完成任務(wù)，給對方部門下絆子、設(shè)障礙。機構(gòu)之間也老死不相往來，從而使一些須由雙方部門共同協(xié)作完成的工作不能有效進行，如納稅人的信譽等級評定、涉稅案件移送司法機關(guān)辦理時的偷稅數(shù)額認定等等，常常需要政府或權(quán)力機關(guān)出面協(xié)調(diào)后問題方能得以解決。
（二）本位主義思想抬頭
某些地方的政府部門從本位主義的立場出發(fā)，千方百計地發(fā)展可以征收地方稅種的產(chǎn)業(yè)，而對國稅收入占主要比重的產(chǎn)業(yè)則采取放任自流的態(tài)度；個別地區(qū)甚至出現(xiàn)了鼓勵地稅部門與國稅部門爭搶管戶的問題。尤其是國家稅務(wù)總局國稅發(fā)號文件的下達，出于稅源、收入任務(wù)等多種因素的考慮，國、地稅憑著各自對總局文件的理解，各地更是出現(xiàn)了一股爭搶管戶的狂潮；某些地方的兩家稅務(wù)局為了完成任務(wù)，出現(xiàn)了“賣稅”的現(xiàn)象；還有一些地方在共享稅方面作假，以提高地方的留成。
（三）稅收成本增加
一是增設(shè)機構(gòu)使經(jīng)費開支擴大了一倍，如辦公場所、辦公費用、交通通訊、基建等，一個縣以萬元計算，全國有多個縣，就這些重復(fù)費用全國就要多個億元。二是增加稅務(wù)人員支出，機構(gòu)分設(shè)在人員問題上，基本上是國稅人員，地稅人員，國稅垂直管理到國家稅務(wù)總局，地稅有條塊結(jié)合管理，開始主要以塊塊管理為主。征稅程序分設(shè)前與分設(shè)后基本沒有兩樣，需要的人員就必須增加一倍。人員的增加緊接著就是人員工資、福利、服裝等費用，每人年—萬元，全國以萬稅務(wù)人員計算，每年就人員開支就—萬元。
（四）納稅人納稅負擔增加
納稅人同時接受兩個稅務(wù)機關(guān)的管理，免不了產(chǎn)生多頭申報和多頭辦理涉稅事項的問題，稅務(wù)部門也免不了重復(fù)檢查和監(jiān)管，同時政策和要求也容易產(chǎn)生不一致等問題，從而引發(fā)了納稅人的不滿情緒。
（五）增加了征收管理的難度
企業(yè)的各種稅收資料，如增值稅、所得稅、其他附加稅等其數(shù)據(jù)資料均有一定的聯(lián)系，由于各稅種分國、地稅進行征收，人為地割裂了各個稅種間的邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)相關(guān)性無法核對，容易出現(xiàn)征管漏洞。征管信息不能及時、有效的溝通交流，導(dǎo)致應(yīng)納入各級財政管理的稅款出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，造成稅收大量流失。
（六）不利于稅務(wù)機關(guān)自身的管理
兩家稅務(wù)局因各自利益有所不同而容易產(chǎn)生互相“不買賬”的行為，地方政府缺乏對垂直管理單位進行有效管理的手段，監(jiān)管不力將導(dǎo)致某些部門在地方上坐大，不利稅務(wù)機關(guān)對自身的管理。同時，地方政府相對重收“費”，輕納稅，也從客觀上導(dǎo)致財政預(yù)算外資金大量存在有了機會。
（七）與國際慣例不接軌
兩個稅務(wù)局使國外機構(gòu)和企業(yè)難以適應(yīng)。國際上雖有實行中央或地方兩套稅機構(gòu)的國家，如美國等，但為數(shù)不多、屈指可數(shù)。絕大多數(shù)在華投資企業(yè)并不習慣接受國地稅兩套機構(gòu)的管理，影響到改革開放的深入。
（八）不利于政治一體化
我國是多民族、團結(jié)統(tǒng)一的大國，我國公民的 文化素質(zhì)較低，法制觀念還不高，將國家稅收人為地分為國稅、地稅，容易給人們灌輸一種中央收國稅，地方收地方稅的感覺，無形之中形成一種中央和地方的對立，隱含著一種分庭抗衡現(xiàn)象，不利于政治上的統(tǒng)一。
此外，由于中央財政的調(diào)控能力受到影響，中央財政壓力開始顯現(xiàn)，一些稅收政策也發(fā)生了引人注目的變化：比如說，證券印花稅最初中央和地方是五五分成，但××年必須歸中央財政?！痢聊隁w中央；企業(yè)所得稅中央也要求以年為基數(shù)，從××年起實施增量共享。這也是國、地稅分設(shè)后，國、地稅矛盾所造成的直接后果之一。
二、建立國、地稅機構(gòu)間協(xié)調(diào)與合作機制的必要性和意義
建立國、地稅機構(gòu)配合協(xié)作機制，對于解決當前稅收管理過程中的諸多矛盾，保證稅收征管工作的高效運轉(zhuǎn)，合理降低納稅人納稅成本具有十分重要的意義。
（一）加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，有利于納稅信息的高度集中，從而為實現(xiàn)“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”稅收征管新模式提供信息支撐。國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，可以使雙方在工作過程中形成的納稅信息實現(xiàn)互通，提高信息的利用效率，從而進一步提高征管質(zhì)量。
（二）加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，有利于提高征管工作效率、降低征管成本。一方面，通過國、地稅征管、稽查部門在稅收征管過程中的協(xié)調(diào)配合，雙方取長補短，能夠解決自身不能發(fā)現(xiàn)或難以解決的問題，進一步提高征管質(zhì)量；另一方面，通過國、地稅征管、稽查部門的聯(lián)合作戰(zhàn)，可以減少在稅收征管、稅務(wù)稽查的部署、分析、實施、審理、執(zhí)行等諸環(huán)節(jié)的人力、物力投入，減少重復(fù)勞動，提高工作效率。
（三）加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，有利于減輕納稅人的負擔。重復(fù)檢查是當前納稅人反映較為強烈的一個熱點問題，也是稅務(wù)稽查工作面臨的一個難點問題。通過加強國、地稅稽查局間的協(xié)調(diào)與合作，做到共同進戶、各稅統(tǒng)查，對于解決了納稅人意見較大的重復(fù)檢查問題以及貫徹“以人為本、以民為本”“三個代表”的重要思想具有十分重大的現(xiàn)實意義。
三、加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作的幾點思考
（一）難點問題
由于受管理體制、現(xiàn)實條件、制度建設(shè)等多種因素的制約，當前加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作還存在著諸多難點：
⒈信息難以實現(xiàn)互通共享
目前國、地稅稅收征管過程中使用的征管軟件不同，國稅部門使用的是稅收征管系統(tǒng)，地稅部門則使用稅收征管系統(tǒng)。雙方在工作過程中形成的各類信息難以實現(xiàn)互通共享。網(wǎng)絡(luò)作為現(xiàn)代社會最適用、傳遞速度最快捷的傳播工具，在國、地稅機構(gòu)間的作用卻變得微不足道，這不能不說是網(wǎng)絡(luò)資源的莫大浪費。
⒉下級部門在協(xié)調(diào)和合作方面缺乏自
如在國、地稅稽查部門的協(xié)調(diào)配合方面，因國、地稅稽查局主管部門不同，造成雙方在協(xié)調(diào)和合作方面缺乏自。作為國（地）稅局的下屬部門，稽查局必須對國（地）稅局負責。國、地稅稽查局間的合作程度，關(guān)鍵取決于國、地稅局的合作程度。如果合作程度比較高，無疑會促進雙方稽查局間的協(xié)調(diào)與合作，反之則會受到牽制。事實上，由于國、地稅的工作重點不盡相同，特別是目前國、地稅稽查局普遍實行選案與稽查分離制度，稽查案源由市局選案協(xié)調(diào)小組負責，如果國、地稅局在案源確定方面協(xié)調(diào)不到位，國、地稅稽查局間要想開展程度較高的合作是不可能的。
⒊缺乏長期效應(yīng)
由于缺乏制度保障，在部分地區(qū)業(yè)已形成的協(xié)調(diào)與合作缺乏長期效應(yīng)。目前，有關(guān)國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作方面的制度基本上是空白，加上前面所述體制和信息傳遞的障礙，這使得我們對“是不是一定要加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作”、“國、地稅機構(gòu)間應(yīng)該在哪些方面加強協(xié)調(diào)與合作”等問題認識都尚未統(tǒng)一，工作中更是缺乏主動性與積極性。
（二）建議
⒈統(tǒng)一國、地稅征管軟件，或在國、地稅現(xiàn)在使用的征管軟件上加以改造，實現(xiàn)雙方信息互通共享，為開展稅務(wù)情報工作、實現(xiàn)稅務(wù)信息資源多元化創(chuàng)造條件。
通過統(tǒng)一國、地稅征管軟件，可以擴大國、地稅雙方的信息來源，實現(xiàn)信息多元化，最終達到彌補征收漏洞、增加稅收收入、完善整個征納體系的目的。如果國、地稅征管、稽查部門之間能將各自利用本部門特點和優(yōu)勢獲取的情報信息相互交換，互通有無，將使稅務(wù)情報信息得到最有效的使用，最大限度的節(jié)約開支，提高效率，從而對稅收征管工作產(chǎn)生極其重要而深遠的影響。
⒉聯(lián)合核定管理稅款
國、地兩稅聯(lián)合進行共管納稅戶定期定額納稅人身份的認定和納稅定額的核定，盡可能在定額的核定方面標準統(tǒng)一方法一致，實現(xiàn)同一個個體納稅戶國地稅同一個身份，同一個定額，并對核定的個體納稅戶定額要積極創(chuàng)造條件進行聯(lián)合公布。凡繳納增值稅的共管戶，其定期定額納稅人身份的認定和應(yīng)納稅額的核定由國稅負責；凡繳納營業(yè)稅的共管戶，其定期定額納稅人身份的認定和應(yīng)納稅定額的核定由地稅負責。本著節(jié)省成本的原則，按規(guī)定積極委托對方代征稅款。既節(jié)省了人力、物力，又使雙方的資源得到合理運用，更是促使定額趨于合理的有效手段。
⒊聯(lián)合核定企業(yè)所得稅
對財務(wù)制度不健全等需要核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，國、地兩稅對經(jīng)營規(guī)模、方式、范圍基本相似的企業(yè)，在一個縣、（市、區(qū)）范圍內(nèi)，其核定的定額或執(zhí)行的核定標準應(yīng)基本一致，從而避免了因主管稅務(wù)機關(guān)不同而形成稅收負擔不公。
⒋聯(lián)合評定信用等級
省國稅局、省地稅局聯(lián)合制定納稅信用等級評估辦法的規(guī)定，在納稅人納稅信用等級評定標準的制定、評估、審定、公告等環(huán)節(jié)上協(xié)商一致。雙方協(xié)商不一致時，按評定等級較低一方的意見統(tǒng)一對外公布：同一納稅人信用等級評定不會同時出現(xiàn)兩種結(jié)果。
⒌協(xié)調(diào)稅務(wù)檢查
國稅局、地稅局辦理重大案件時，發(fā)現(xiàn)涉及對方業(yè)務(wù)的重大稅收違法線索的情況，要及時通報對方或商請對方介入，實行聯(lián)合檢查。對各自接到的舉報案件，凡不屬自己管轄范圍的，要及時向?qū)Ψ絺鬟f信息，確保稅收違法案件的及時查處。并建立經(jīng)常性的稽查情況通報制度和聯(lián)席會議制度，研究重大稅收違法案中的法律適用、定性和量罰等問題，協(xié)調(diào)和部署專項行動。
也可設(shè)想從根本上改革現(xiàn)行稽查管理體制，將國稅、地稅兩套稽查機構(gòu)合并，并實行相對垂直領(lǐng)導(dǎo)。這種機構(gòu)設(shè)置方法，有利于在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)實行征 管與稽查的兩權(quán)分離，有利于稽查機關(guān)的各稅統(tǒng)查，有利于提高稽查機關(guān)的執(zhí)法權(quán)威性，有利于排除各種阻力，加大稽查力度。
⒍聯(lián)合進行涉外稅收管理
對從事承包工程和提供勞務(wù)的外國企業(yè)，國、地兩稅之間應(yīng)當就其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的認定上協(xié)調(diào)一致，并就稅源管理、稅收征收等方面加強合作信息交流。對外國企業(yè)駐華代表機構(gòu)的稅收管理，在納稅人身份認定、稅基的核定上協(xié)調(diào)一致。對需上報國家稅務(wù)總局批準的征免事項，國、地兩稅機構(gòu)應(yīng)聯(lián)合行文報批。
⒎聯(lián)合進行售付憑證管理
在售付匯稅務(wù)憑證管理中，國、地稅之間應(yīng)當就出具稅務(wù)憑證、征收稅款等情況信息，及時傳遞給同級對方稅務(wù)機關(guān)，雙方協(xié)調(diào)一致后再提供給相關(guān)納稅人；雙方未協(xié)調(diào)一致時，任何一方的征免稅憑證都不能成為非貿(mào)易項目下的付匯依據(jù)。凡審計調(diào)查跨國交易避稅行為時，國、地稅之間通過聯(lián)合調(diào)查或聯(lián)席會議形式進行協(xié)作與溝通。
⒏加強制度建設(shè)
就目前來說，建議建立國、地稅機構(gòu)之間的信息溝通制度，首先建立國、地稅稽查局間的查前信息通報制度、查中協(xié)調(diào)配合制度和查后結(jié)果反饋制度。對一些重要的案源信息，應(yīng)及時告知對方，為對方確定稽查對象提供參考；對雙方同步稽查的稅務(wù)案件，互通信息，相互配合，盡可能做到聯(lián)合檢查；案件查結(jié)后，應(yīng)盡快將查處結(jié)果告知對方，便于其作出相應(yīng)處理。為確保上述各項制度落到實處，還必須將其列入考核體系，對制度執(zhí)行情況進行嚴格考核，以提高國、地稅機構(gòu)雙方加強協(xié)調(diào)與合作的積極性。
