序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在企業(yè)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要達(dá)到的最終結(jié)果，國(guó)外將會(huì)計(jì)目標(biāo)稱作為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修訂的主要根據(jù)是自身的會(huì)計(jì)本質(zhì)以及國(guó)外相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是指：企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該為企業(yè)提供如實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等一系列的財(cái)務(wù)信息，以此來(lái)有效的滿足企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)信息的需求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者做出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策提供及時(shí)有效的幫助?；?a href="http://www.suchujt.cn/haowen/34574.html" target="_blank">會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)上述的新情況進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)容的修改。在會(huì)計(jì)的一般性原則中具體規(guī)定了十二項(xiàng)原則，此次完善主要是將會(huì)計(jì)的一般性原則修改為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)質(zhì)量要求，與此同時(shí)在規(guī)定的十二項(xiàng)原則的要求基礎(chǔ)之上，還增補(bǔ)了會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)比法律形式更為重要的原則要求。在進(jìn)行修訂的時(shí)候還對(duì)會(huì)計(jì)的一般性原則內(nèi)容進(jìn)行了完善與補(bǔ)充。進(jìn)行會(huì)計(jì)要素調(diào)整的主要原因就是我國(guó)國(guó)務(wù)院在2000年頒布的相關(guān)文獻(xiàn)中對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益以及利潤(rùn)這六大要素予以重新定義，這樣做的目的就是為了取代過(guò)去基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義。此次修改將過(guò)去財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)進(jìn)行了刪除，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第九章內(nèi)容修改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并且在進(jìn)行語(yǔ)言的論述上使其更具有通俗化以及中國(guó)化。

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一共分為三十八項(xiàng)，在這三十八項(xiàng)準(zhǔn)則當(dāng)中，重新制定的有二十二項(xiàng)，其余的十六項(xiàng)主要是根據(jù)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修改而成的。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則位于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第二層次，主要制定的依據(jù)是修訂后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主要的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)中所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)急進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及記錄。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一共分為三大類(lèi)：（1）一般性業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其主要的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)中適用此準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。（2）特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其主要的任務(wù)就是對(duì)具有特殊性的行業(yè)中的下屬業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。（3）報(bào)告準(zhǔn)則。其主要的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)中的所有報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)運(yùn)用指南位于這個(gè)體系中的第三層次。其主要的制定依據(jù)是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此來(lái)對(duì)企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)的操作進(jìn)行指導(dǎo)。企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)用指南主要是對(duì)企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理的時(shí)候所涉及到的相關(guān)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表以及賬務(wù)處理進(jìn)行解決，這種會(huì)計(jì)運(yùn)用指南與原有的會(huì)計(jì)制定具有相似性。

我國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠很好的對(duì)立足國(guó)債與國(guó)家慣例之間關(guān)系、企業(yè)發(fā)展與繼承之間的關(guān)系、操作執(zhí)行和便于理解與科學(xué)規(guī)范之間的關(guān)系進(jìn)行處理。因此，制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于原有的會(huì)計(jì)規(guī)范具有顯著的特點(diǎn)。

1科學(xué)性

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)出來(lái)的科學(xué)性主要是其會(huì)計(jì)理念方面所呈現(xiàn)出來(lái)的科學(xué)性。重新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，對(duì)企業(yè)具體的資產(chǎn)質(zhì)量更為關(guān)注，并且還能夠在很大程度上對(duì)企業(yè)負(fù)債的財(cái)務(wù)狀況予以了更為公允以及真實(shí)的反映，與此同時(shí)還對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)行效率以及企業(yè)的盈利模式進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具備的科學(xué)性還體現(xiàn)在其表述以及結(jié)構(gòu)上所具備的科學(xué)性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)運(yùn)用指南相結(jié)合所構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，具有顯著的整體性。在這個(gè)有機(jī)整體當(dāng)中，不僅有一般性原則來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)，還對(duì)具體的企業(yè)實(shí)務(wù)的操作予以指南，這在很大程度上將我國(guó)的具體實(shí)際予以密切結(jié)合，還極大的體現(xiàn)出國(guó)家協(xié)調(diào)性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套體系合理、定義科學(xué)以及表述清晰的具有較高質(zhì)量的體系。

（3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)出的科學(xué)性還包括其會(huì)計(jì)方法以及會(huì)計(jì)政策的科學(xué)性。我國(guó)重新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具有行之可行的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)政策，對(duì)于原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中陳舊以及不合時(shí)宜的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)政策進(jìn)行剔除，以此來(lái)及時(shí)引進(jìn)一些與我國(guó)實(shí)際情況相符合的以及新的會(huì)計(jì)方法與政策。

2全面性

篇（2）

二、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較

與西方所得稅會(huì)計(jì)相比，中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)起步相對(duì)較晚，發(fā)展滯后，而西方國(guó)家的會(huì)計(jì)領(lǐng)域目前已具備完善的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在2006年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)已初步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著明顯的不同，在原有的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算，實(shí)施應(yīng)付稅款法、遞延法以及損益?zhèn)鶆?wù)法，允許企業(yè)在以上三種核算方式中進(jìn)行選擇，而新會(huì)計(jì)所得稅第一次明確要求企業(yè)要采用資產(chǎn)表負(fù)債法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算。1.所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所滲透出的相關(guān)會(huì)計(jì)理念關(guān)于會(huì)計(jì)理念的滲透具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程當(dāng)中。在1976年，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員明確指出：當(dāng)前，因?yàn)槿N不同企業(yè)收益計(jì)量理論的存在，致使出現(xiàn)了三種不同的會(huì)計(jì)報(bào)表概念的框架，即：資產(chǎn)負(fù)債觀、收入費(fèi)用觀以及非環(huán)接觀。資產(chǎn)負(fù)債觀是建立在資產(chǎn)與負(fù)債的相應(yīng)變動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)收益的計(jì)量，所以，資產(chǎn)的價(jià)值增加時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益，負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)也會(huì)產(chǎn)生收益；收入費(fèi)用觀的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)收益的計(jì)量的，通常都是產(chǎn)生收益后，再來(lái)計(jì)量資產(chǎn)的增加或者是負(fù)債的減少；非環(huán)接觀將資產(chǎn)負(fù)債表與收益表看做是互相獨(dú)立的報(bào)表，因而不存在數(shù)據(jù)環(huán)接，當(dāng)前非環(huán)接觀已經(jīng)被廢棄。在IAS12以及FAS109中，關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的處理都采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并明確禁止采用除這一方法以外的方法。從中可以看出所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定上的總指導(dǎo)思想為：立足于未來(lái)現(xiàn)金流凈增加額的位置，將資產(chǎn)負(fù)債觀作為向?qū)?，以?duì)企業(yè)未來(lái)可收回資金盡最大程度、最真實(shí)的體現(xiàn)出來(lái)。2.所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與差異（1）趨同點(diǎn)首先，都提出了使用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法：第一，與其他三種方法相比較而言，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中對(duì)于遞延稅款的相關(guān)定義更能夠符合資產(chǎn)與負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)要求，而遞延所得稅資產(chǎn)能夠更好的體現(xiàn)出企業(yè)未來(lái)應(yīng)付的債務(wù)或者應(yīng)收的資產(chǎn)，進(jìn)而也就使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表更好的反映出了企業(yè)在的財(cái)務(wù)狀況。第二，資產(chǎn)負(fù)債表法具有著突出的優(yōu)勢(shì)，因此采用資產(chǎn)負(fù)債表能夠進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，從而推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)其與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌起到了積極的推動(dòng)作用。其次，有效的加強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表列表的程度。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較而言，我國(guó)在遞延稅款和所得稅費(fèi)用方面，其財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方面的要求較低，關(guān)于所披露出的內(nèi)容相對(duì)而言過(guò)于簡(jiǎn)單且范范。因此，為進(jìn)一步的提高會(huì)計(jì)信息的透明度，以提升其在決策方面的實(shí)用性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八號(hào)———所得稅》對(duì)于列報(bào)部門(mén)進(jìn)行了明確的要求，需要在資產(chǎn)負(fù)債表上將遞延所得稅資產(chǎn)的總數(shù)以及負(fù)債總數(shù)進(jìn)行分別列示，并需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分進(jìn)行較為詳細(xì)的說(shuō)明，這樣才能給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來(lái)方便。再次，要將營(yíng)業(yè)中的虧損所產(chǎn)生的未來(lái)可抵減暫時(shí)性差異記錄成遞延所得稅資產(chǎn)。關(guān)于暫時(shí)性差異這一內(nèi)容在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中有著十分規(guī)范的定義，因而營(yíng)業(yè)虧損可以引起對(duì)未來(lái)所得稅的抵減，這樣就符合了定義中的要求，所以要按照暫時(shí)性差異來(lái)處理。所以，只有企業(yè)能夠拿出充分的證據(jù)證明其在未來(lái)能夠有充足的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)對(duì)這部分遞延差異的抵扣，就能夠?qū)⑺嬖诘牟町愓J(rèn)作是遞延所得稅資產(chǎn)，從而使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表詳細(xì)且真實(shí)的反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。最后，減值理念的提出。因?yàn)橐獙?duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行明確，所以應(yīng)通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)這一內(nèi)容的調(diào)整，其中的原理和其他各種資產(chǎn)的備抵賬戶是基本一樣的，且負(fù)荷了謹(jǐn)慎性這一原則的相關(guān)要求。其中較為重要的是，這一內(nèi)容的實(shí)質(zhì)是是企業(yè)的資產(chǎn)更符合自身在未來(lái)所地阿萊的經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)定義。而其目的也都集中在使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)內(nèi)容更加符合企業(yè)在那一時(shí)期的實(shí)際狀況，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信任度。（2）存在的差異從國(guó)際的整體現(xiàn)狀看，每一國(guó)家實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是當(dāng)前的必然趨勢(shì)，也是這一行業(yè)的發(fā)展的必然要求，但是，基于各國(guó)基本國(guó)情的不同，以及各國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)所發(fā)展的不同水平，在具體制定與實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中還是存在著一定的差異。本文將以英國(guó)的FRS16、FRS19，美國(guó)的FAS109、我國(guó)《所得稅》與IAS12進(jìn)行了比較與分析。首先，在目標(biāo)上所存在差異的比較分析。在FAS109中明確的指出所得稅會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)為：第一，確認(rèn)本年度所應(yīng)付的所得稅或者是應(yīng)退還的所得稅的額度；第二，要在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中或者是企業(yè)的納稅申報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅或者是資產(chǎn)。在FRS19中明確指出了這一準(zhǔn)則的目標(biāo)：第一，要確保在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將過(guò)去交易的未來(lái)納稅后果確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債；第二，要保證財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)⒃谖磥?lái)一段時(shí)間內(nèi)可能影響到稅款費(fèi)用的一切情況進(jìn)行詳細(xì)的披露。在IAS12中指出了這一準(zhǔn)則的目標(biāo)：第一，企業(yè)負(fù)債表中要確認(rèn)負(fù)債賬面金額的清償以及資產(chǎn)賬面金額的未來(lái)回收；第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中要對(duì)當(dāng)期的交易以及其它相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行明確。通過(guò)對(duì)比分析，其中FAS109準(zhǔn)則中關(guān)于目標(biāo)的定位相較IAS而言更為具體詳細(xì)，但是FRS19準(zhǔn)則中的目標(biāo)定位存在著自身的不同特點(diǎn)。在我國(guó)的《所得稅》中，將準(zhǔn)則制定的目的表述為：規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)，計(jì)量以及相關(guān)信息的列報(bào)，但是并沒(méi)有對(duì)準(zhǔn)則的目標(biāo)進(jìn)行直接的定位。其次，在會(huì)計(jì)方法的比較上。我國(guó)在所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際狀況，選擇采用應(yīng)付稅款法或是納稅影響會(huì)計(jì)法，與此同時(shí)，還規(guī)定了采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)可以選擇遞延法或債務(wù)法來(lái)完成相應(yīng)的核算工作。ISA12與我國(guó)的所得稅法都規(guī)定了企業(yè)只可以采用資產(chǎn)負(fù)債法來(lái)實(shí)現(xiàn)所得稅的核算，不可以采用遞延法。而這樣的規(guī)定與我國(guó)現(xiàn)行的《暫行規(guī)定》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在著明顯的差異，但是與FAS109的規(guī)定是相同的。其與FRS19所存在的不同為：雖同為負(fù)債法，但FRS19所規(guī)定的負(fù)債法與我國(guó)原來(lái)規(guī)定的債務(wù)法是一致的，但是IAS12與我國(guó)《所得稅》所規(guī)定的負(fù)債法，其中存在著注重點(diǎn)的不同，即：前者所強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間差異與影響，而后者所強(qiáng)調(diào)的是暫時(shí)差異與影響。在差異性方面，還存在著確認(rèn)方式、計(jì)量方式以及列報(bào)方式上的不同，但是，IAS12、SFAS109、FRS19以及我國(guó)的《所得稅》法等，都是建立在本國(guó)基礎(chǔ)國(guó)情之上的，其在規(guī)定方面所存在的不同，都是以符合本國(guó)實(shí)際為根本的。但是，從差異性變化過(guò)程的整體分析，所得稅會(huì)計(jì)處理方法歷經(jīng)了由方法的多元化到單一化的過(guò)程。

三、國(guó)內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異分析

二者所存在的差異具體可總結(jié)為以下五方面：1.在處理方法上的不同我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定如下：企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際狀況可以采用應(yīng)付稅法或者是納稅影響會(huì)計(jì)法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的處理，一般情況下，我國(guó)的企業(yè)多采用應(yīng)付稅法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定如下：只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，禁止采用除此方法以外的任何方法，其所重視的是暫時(shí)性差異。而利潤(rùn)表債務(wù)法所強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間上的差異性，其能夠計(jì)算出當(dāng)期的影響，但是無(wú)法直接的將未來(lái)所產(chǎn)生的影響反映出來(lái)，因此就無(wú)法處理暫時(shí)性差異，但是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法卻能夠?qū)簳r(shí)性差異直接的反映出來(lái)，所以能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)未來(lái)所產(chǎn)生影響。2.新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出了對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義其一，所謂的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，實(shí)際上是指在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)賬面價(jià)值收回的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于納稅所得額的計(jì)算，并且對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其之前所列出的金額相等。在這一過(guò)程中，一旦產(chǎn)生不需要繳納未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的納稅這種情況，則將其賬面值作為計(jì)稅的基礎(chǔ)。其二，所謂的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，即將未來(lái)可稅前列支的金額扣除之后，所剩余的賬面值，一般來(lái)講，對(duì)負(fù)債進(jìn)行清償，是不會(huì)給應(yīng)納稅所得額以及損益產(chǎn)生影響的，然而，在一些特殊的條件下，若負(fù)債金額當(dāng)中全部，或者只有一部分用于稅前扣除，則很容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)同稅收之間的差異性。3.二者在差異分類(lèi)上存在著不同之處首先，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，其僅僅將暫時(shí)性差異進(jìn)行了明確的定義，同時(shí)也將暫時(shí)性差異進(jìn)一步進(jìn)行劃分：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異。其中，所謂的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指的是確定未來(lái)收回資產(chǎn)或者是清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異的出現(xiàn)。其次，在舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，其將差異分為兩類(lèi)：永久性與時(shí)間性差異。4.二者在差異的定義上存在著區(qū)別首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行了明確的定義，暫時(shí)性差異從企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債方面分析，是一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以及在資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的賬面價(jià)值之間所存在的差額，這種差異性會(huì)隨著時(shí)間而逐漸清除。其次，時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但是暫時(shí)性差異卻不全是時(shí)間性差異。5.在科目設(shè)置上的差異以及在主要賬務(wù)處理上所存在的差異首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)類(lèi)科目中設(shè)置了“1881遞延所得稅資產(chǎn)”這一科目，在負(fù)債類(lèi)科目中設(shè)置了“2901遞延所得稅負(fù)債”科目，在“6801所得稅”這一科目下設(shè)置了“所得稅———當(dāng)期所得稅費(fèi)用”這一科目以及“所得稅———遞延所得稅費(fèi)用”科目。在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)還需要設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”。由于會(huì)計(jì)相關(guān)信息的處理工作是一項(xiàng)復(fù)雜且量大的一項(xiàng)工作，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高必然會(huì)相應(yīng)的增加成本。其次，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)下，其規(guī)定了如下相關(guān)內(nèi)容：應(yīng)付稅款法下不用設(shè)置“遞延稅款”這一科目，這樣的方式是會(huì)計(jì)信息處理工作變得簡(jiǎn)化，所以在會(huì)計(jì)信息處理工作上的成本低。綜上所述，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善的今天，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為當(dāng)務(wù)之急，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)運(yùn)而生不僅是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時(shí)也滿足了我國(guó)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌這一發(fā)展的需求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)已初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，同時(shí)其也是結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情、適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際需求的一項(xiàng)創(chuàng)舉。

篇（3）

二、可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)科目的設(shè)置

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中規(guī)定，“可供出售金融資產(chǎn)”科目可按可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。其中“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目既核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額，又核算可供出售金融資產(chǎn)的減值損失額。筆者認(rèn)為，可供出售金融資產(chǎn)這種明細(xì)科目的設(shè)置邏輯不夠清晰，因?yàn)樗鼰o(wú)法明確地顯示資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額和減值損失額分別是多少。這勢(shì)必會(huì)給按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息收入的確認(rèn)帶來(lái)麻煩。攤余成本屬于歷史成本計(jì)量屬性的范疇，減值損失是歷史成本計(jì)量屬性的結(jié)果；而公允價(jià)值變動(dòng)是公允價(jià)值計(jì)量屬性的結(jié)果，即公允價(jià)值變動(dòng)不影響可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本。雖然CAS22應(yīng)用指南也規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，但是這種科目設(shè)置一方面與CAS22第三十二條“對(duì)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用”的規(guī)定不夠協(xié)調(diào)，另一方面也與“可供出售金融資產(chǎn)的減值不適用CAS8”的規(guī)定不夠協(xié)調(diào)。因此，為了方便地計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目下增設(shè)一個(gè)“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目，用來(lái)專(zhuān)門(mén)核算可供出售金融資產(chǎn)的減值損失額，而“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目只用來(lái)核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。這樣，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅可供出售金融資產(chǎn)的“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“減值準(zhǔn)備”等四個(gè)明細(xì)科目余額的代數(shù)和體現(xiàn)其攤余成本，而且“可供出售金融資產(chǎn)”科目余額（即“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“減值準(zhǔn)備”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等五個(gè)明細(xì)科目余額的代數(shù)和）也體現(xiàn)其公允價(jià)值，與對(duì)其按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的規(guī)定協(xié)調(diào)一致?？梢?jiàn)，在這種情況下，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)而言，其賬面價(jià)值（一旦以公允價(jià)值計(jì)量后，公允價(jià)值就變成了賬面價(jià)值）＝攤余成本±公允價(jià)值變動(dòng)。

篇（4）

當(dāng)前有學(xué)者將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息歸咎于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程不透明、不公開(kāi)，社會(huì)公眾無(wú)法參與到準(zhǔn)則制定過(guò)程之中，社會(huì)對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序，增強(qiáng)其透明度和公開(kāi)性的呼聲越發(fā)高漲，而個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)可以有效地對(duì)該內(nèi)容比較靈敏；制定出來(lái)的一項(xiàng)準(zhǔn)則是否，應(yīng)該由代表各個(gè)利益集團(tuán)的制定人員通過(guò)表決的方式來(lái)確定，而不是靠行政領(lǐng)導(dǎo)審批的方式確定。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是各個(gè)利益集團(tuán)進(jìn)行廣泛而充分博弈達(dá)到的一種“納什均衡”，制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否代表了這些利益集團(tuán)的利益，就決定了這一準(zhǔn)則是否最終通過(guò)并。

（二）決策會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求采用多元計(jì)量屬性

由于單一的歷史成本計(jì)量無(wú)法反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境特有的動(dòng)態(tài)性和不確定性，也往往與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不符，而針對(duì)同一張報(bào)表采用多元計(jì)量屬性予以核算，雖然計(jì)量屬性更加先進(jìn)，適合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，但報(bào)表中所羅列的信息并不區(qū)分各個(gè)利益相關(guān)者獨(dú)特的信息需求，其提供的會(huì)計(jì)信息仍然難以滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者的不同決策需要。因此，應(yīng)將規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息反映的權(quán)利以及規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的任務(wù)提供給投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)集團(tuán)，以更好地實(shí)現(xiàn)信息加工和信息使用的連貫性，避免對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不相關(guān)無(wú)休止的指責(zé)。

（三）分散會(huì)計(jì)選擇權(quán)，提高會(huì)計(jì)核算方法研究后就該專(zhuān)題向理事會(huì)提出論點(diǎn)提綱；籌劃指導(dǎo)委員會(huì)收取理事會(huì)的評(píng)論意見(jiàn)，并準(zhǔn)備一份所提準(zhǔn)則的初稿，初稿中還應(yīng)陳述所考慮的其他備選方法以及建議接受或反對(duì)接受的原因；初稿在理事會(huì)審查之后發(fā)給所有的成員團(tuán)體評(píng)論；籌劃指導(dǎo)委員會(huì)準(zhǔn)備一份經(jīng)修訂的草案作為征求意見(jiàn)稿公布，邀請(qǐng)所有的利益相關(guān)方面開(kāi)展評(píng)論，征求意見(jiàn)結(jié)束后，各種評(píng)論意見(jiàn)提交控股股東會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的籌劃指導(dǎo)委員會(huì)加以研究。此后，將該準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的文本給各成員團(tuán)體供發(fā)表。

三、個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)

（一）所提供的信息能夠客觀反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠反映未來(lái)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)為目標(biāo)，可以采用多元化、先進(jìn)的會(huì)計(jì)計(jì)量目前，跨國(guó)業(yè)務(wù)非常普遍，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展很快，金融工具種類(lèi)越來(lái)越多，這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求準(zhǔn)則能夠迅速而且盡可能準(zhǔn)確地對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行反映，以向報(bào)表使用者呈現(xiàn)有用的信息供其決策。個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)集團(tuán)私人化契約，各個(gè)利益關(guān)系人集團(tuán)可以根據(jù)最新的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)判斷其決策所需信息，提出自己的利益集團(tuán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在第一時(shí)間內(nèi)獲得準(zhǔn)確信息，具有非常大的彈性空間。

（四）調(diào)動(dòng)企業(yè)提供信息的積極性，培育真正意義上的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)和信息需求主體個(gè)性化會(huì)計(jì)信息披露制度的核心是通過(guò)引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過(guò)程中的控制作用，緩和與消解會(huì)計(jì)信息披露的道德風(fēng)險(xiǎn)，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會(huì)計(jì)信息的有效性，提高信息在市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中的決策有用性及其效率。滿足各利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度和可信度的要求，有選擇性地進(jìn)行披露和報(bào)告對(duì)利益相關(guān)者有重要性的內(nèi)容，以便使他們能夠獲得足夠的信息來(lái)分析評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和前景。會(huì)計(jì)信息的作用在于企業(yè)能夠降低利益相關(guān)者決策過(guò)程中面臨的不確定性，從而達(dá)到改進(jìn)決策效用，促進(jìn)社會(huì)資源趨利性流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化目標(biāo)。

（五）有利于帶動(dòng)社會(huì)審計(jì)業(yè)的發(fā)展并使之運(yùn)作更加規(guī)范化由于個(gè)性化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有明確的使用對(duì)象，審計(jì)人員可以真正站在信息使用者的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)加以審計(jì)，相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)責(zé)任在簽約之前非常明確，而且與企業(yè)管理當(dāng)局不再存有間接的利益關(guān)系，從而保證了審計(jì)師的獨(dú)立性。

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篇（5）

在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，資本市場(chǎng)需要更好的遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，從而提高社會(huì)資源優(yōu)化配置的質(zhì)量。特別是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展也需要依賴可靠的會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了四個(gè)不同的發(fā)展階段：一是財(cái)務(wù)制度決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段。二是行業(yè)會(huì)計(jì)制度的階段。三是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存的階段。四是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段。這四個(gè)階段也側(cè)面反映出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷程。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界接軌的過(guò)程中，也在逐漸的形成了自身與眾不同的特色，從而更加有利于提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有著非常重要的作用。

2.會(huì)計(jì)控制目標(biāo)未來(lái)將與國(guó)際接軌

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際上也有著共同的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要考慮到投資則以及決策者的信息以及企業(yè)財(cái)務(wù)的基本立場(chǎng)。美國(guó)的證券交易委員也規(guī)定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指出了企業(yè)的CEO、財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)執(zhí)行者能夠行使相應(yīng)的財(cái)務(wù)權(quán)利，并且需要受到企業(yè)管理層以及財(cái)務(wù)部門(mén)的管理，同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性也要按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)原則來(lái)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供合理的依據(jù)，其中具體的控制程序包括以下幾種政策和程序：首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證有合理的會(huì)計(jì)記錄并且能夠更好的發(fā)映出企業(yè)資產(chǎn)的詳細(xì)信息。其次，會(huì)計(jì)控制要為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)交易記錄以及各項(xiàng)資產(chǎn)的交易情況提供可靠合理的保證。最后，為了更好的防止和發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)取得、使用和處置資產(chǎn)的行為都會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量發(fā)生變化。會(huì)計(jì)控制在行為上需要保證企業(yè)能夠?qū)?shí)際的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式來(lái)展現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)量化數(shù)據(jù)分析和處理企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況，在企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)控制也能夠?yàn)楹笃诘纳a(chǎn)計(jì)劃提供所必須的資金和資源基礎(chǔ)等，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供合理的資源配置，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也有著重要的促進(jìn)作用。

3.企業(yè)內(nèi)部控制原則對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也會(huì)產(chǎn)生一定的影響

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中需要對(duì)會(huì)計(jì)控制的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，其目的是為了更好的提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。我國(guó)的財(cái)務(wù)部門(mén)按照我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)也相應(yīng)的制定出了會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則的制定能夠更好的提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的各項(xiàng)使用情況，并且保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。因此，按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也會(huì)出現(xiàn)一定的變化，其中主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)工作者能夠?qū)?huì)計(jì)控制工作提供可靠合理的建議，同時(shí)也能夠更好的發(fā)展會(huì)計(jì)工作中存在著問(wèn)題，并且及時(shí)的加以解決。特別是在我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不斷開(kāi)展的過(guò)程中金融風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力也不斷的增加，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)信息也更加的真實(shí)可靠。

二、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)控制，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施

1.完善會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)

會(huì)計(jì)控制工作的落實(shí)和質(zhì)量的提高，需要相關(guān)部門(mén)依據(jù)會(huì)計(jì)行業(yè)的基本法律，制定一整套合理科學(xué)的控制體系。只有明確了控制體系，才能使得各個(gè)部門(mén)開(kāi)展屬于內(nèi)部的工作，并落實(shí)責(zé)任和工作到具體的部門(mén)和個(gè)人，只有這樣才能提高工作效率。首先，應(yīng)該從高校引進(jìn)一批具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的技術(shù)型人才，并進(jìn)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提高所有工作人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，對(duì)會(huì)計(jì)工作所需要的數(shù)據(jù)和參考資料進(jìn)行收集和整理，以便在以后的工作中能夠及時(shí)調(diào)閱參考。

篇（6）

20世紀(jì)70年代以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)日益加強(qiáng)，隨著資本市場(chǎng)的全球化、會(huì)計(jì)職業(yè)組織的國(guó)際化以及其他國(guó)際組織的成立與發(fā)展，日益要求有一套與之相適應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。20世紀(jì)90年代以來(lái)，與會(huì)計(jì)國(guó)際慣例接軌在我國(guó)成為重要的研究話題，同時(shí)在實(shí)踐上也與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)密切聯(lián)系（比如已經(jīng)的十三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的關(guān)聯(lián)度，而且發(fā)行B股和境外上市公司須遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告等）。我們認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究重點(diǎn)應(yīng)在其可行性而非理論本身，本文擬圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的制定與實(shí)施難點(diǎn)作一分析。

一、國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提供者

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，世界經(jīng)濟(jì)和各種制度與之相適應(yīng)而發(fā)生了長(zhǎng)久而深遠(yuǎn)的變化，在這樣的環(huán)境下，會(huì)計(jì)仍呈現(xiàn)各為其陣之勢(shì)就顯得非常滯后了，同時(shí)按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)解釋?zhuān)贫▏?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身屬于一種尋租行為，因此，國(guó)際上有許多政府或民間的組織參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化之中來(lái)。其中比較有影響的有：聯(lián)合國(guó)、歐洲共同體（現(xiàn)稱歐盟）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，現(xiàn)稱IASB）以及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）。

聯(lián)合國(guó)于1979年成立了“政府間國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專(zhuān)家組”，討論國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題并制定相應(yīng)的指南，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中有相當(dāng)?shù)挠绊?。歐洲共同體在成立之初即嘗試對(duì)其成員國(guó)包括會(huì)計(jì)法規(guī)在內(nèi)的公司法進(jìn)行協(xié)調(diào)，由各成員國(guó)根據(jù)歐共體的指令在一定的期限內(nèi)修改各自的法律。在其的第1、2、3、5、6、7號(hào)指令中都或多或少地涉及到會(huì)計(jì)方面，從而使現(xiàn)在的歐盟地區(qū)基本實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化產(chǎn)生了積極影響和具有一定的參考價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是國(guó)際性會(huì)計(jì)職業(yè)界組織，它通過(guò)參與到IASC的監(jiān)督與決策機(jī)構(gòu)中并且為之提供經(jīng)費(fèi)，對(duì)國(guó)際間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)揮積極的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中作用最大的機(jī)構(gòu)是成立于1973年的IASC，該組織成立以來(lái)通過(guò)一系列的努力與變革，取得了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)和國(guó)際上日益廣泛的支持，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了重要的地位，目前其成員包括八十多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織。本文以下所述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化即以IASC為研究對(duì)象。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與IASC的變革

在IASC的成立之初，下設(shè)理事會(huì)、咨詢小組和籌劃小組，目標(biāo)是“根據(jù)公眾利益，制定和公布編報(bào)已審核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守”。它參考了美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)，每份IAS經(jīng)理事會(huì)確定后委托專(zhuān)題委員會(huì)研究，并報(bào)告設(shè)想，理事會(huì)同意后再擬初稿，發(fā)送各會(huì)員評(píng)論，然后由專(zhuān)題委員會(huì)修改，經(jīng)理事會(huì)三分之二多數(shù)通過(guò)后作為公布草案發(fā)表，其后再?gòu)V泛征求各方意見(jiàn)并經(jīng)理事會(huì)四分之三多數(shù)通過(guò)后才正式公布，大約需三年時(shí)間才能完成。由于IASC沒(méi)有法定權(quán)力，主要依靠得到IASC全體成員的支持和在其所在國(guó)對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)“勸說(shuō)”，使其的IAS在國(guó)際上被各國(guó)、各地區(qū)接受并得到遵守。IASC在人力、財(cái)力和影響力上的欠缺以及各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異巨大的現(xiàn)實(shí)，使得其只能選擇國(guó)際上受關(guān)注的主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在適當(dāng)比較、挑選的基礎(chǔ)上調(diào)和各國(guó)同類(lèi)或類(lèi)似的準(zhǔn)則，廢除一些不正確的會(huì)計(jì)慣例，允許多種會(huì)計(jì)處理并行，形成粗線條的、易于被各國(guó)各地區(qū)接受與遵守的IAS.正因?yàn)榇耍跗诘腎AS受到了廣泛的尤其是美英等國(guó)的批評(píng)，指責(zé)IAS為低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

IASC意識(shí)到了問(wèn)題所在，并于20世紀(jì)80年代以后做了大量的工作：1.爭(zhēng)取到證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）的支持并達(dá)成合作協(xié)議。2.于1989年出臺(tái)了《財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》的征求意見(jiàn)稿，即著名的E32，要求在原來(lái)的諸多可選擇會(huì)計(jì)處理方法只保留一項(xiàng)備選方案，而且備選方案只用于特殊而類(lèi)似的情況。3.核心準(zhǔn)則項(xiàng)目計(jì)劃的實(shí)施（即于1995年與IOSCO達(dá)成的協(xié)議，規(guī)定IASC在1999年前形成一套核心的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為跨國(guó)證券發(fā)行和上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)），IASC的三十個(gè)核心準(zhǔn)則已于2000年5月17日由IOSCO正式宣布通過(guò)了評(píng)估。4.為了增強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，大量吸收包括美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席、世界銀行行長(zhǎng)在內(nèi)的資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的代表加入，使IASC成為一個(gè)多方力量共同參與、更具權(quán)威性和可接受性的組織。5.根據(jù)顧問(wèn)委員會(huì)的建議進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組，新的IASC由管理委員會(huì)（基金會(huì)）、理事會(huì)、顧問(wèn)委員會(huì)和常設(shè)解釋委員會(huì)組成，財(cái)政預(yù)算也由大約每年一百萬(wàn)英鎊劇增至每年一千萬(wàn)英鎊，為制定高質(zhì)量的核心準(zhǔn)則提供了人力和財(cái)力上的保證。6.2001年4月改組為IASB，原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）也更名為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），新成立的IASB開(kāi)始與其他國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，并與美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)和日本等七個(gè)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開(kāi)展了實(shí)質(zhì)性的合作。7.IASB在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中指導(dǎo)思想較其前身更加側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)，努力建立一套高質(zhì)量的統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在IASC的努力下，IAS在一定程度上實(shí)現(xiàn)了高質(zhì)量，提高了可比性，得到越來(lái)越多的國(guó)家或組織的認(rèn)可與支持。同時(shí)，IASC也一改過(guò)去妥協(xié)、協(xié)調(diào)的作風(fēng)，以一個(gè)有可能成為全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的形象出現(xiàn)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球會(huì)計(jì)年度結(jié)束于1999～2000年的公司及主體聲明采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的已達(dá)二百零九個(gè)；東歐的一些國(guó)家甚至不制定本國(guó)準(zhǔn)則而直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另有一些國(guó)家根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；歐盟委員會(huì)、世貿(mào)組織、世界銀行及負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會(huì)都已明確地對(duì)IASC表示支持。2000年6月13日，歐盟理事會(huì)了一份備忘錄———《歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略：未來(lái)走向》建議在歐盟成員國(guó)范圍內(nèi)的所有上市公司，最遲應(yīng)于2005年采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。2002年7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員討論通過(guò)了“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)（2002）決議”，目的是在歐盟成員國(guó)范圍內(nèi)采納和運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)公司提供的財(cái)務(wù)信息。

這些似乎都在表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，世界范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終將實(shí)現(xiàn)。然而事實(shí)上情況還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能如此樂(lè)觀，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程中更多面臨的是諸多的難題、懷疑甚至反對(duì)。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的難點(diǎn)

從目前來(lái)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有得到絕大部分國(guó)家包括其發(fā)起國(guó)的遵守，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行還面臨著諸多難題。

首先，由于IASC及新成立的IASB是一個(gè)國(guó)際性的民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織，它所公布的IAS不具有任何法律上的約束力，僅僅依靠其他國(guó)際性組織推薦和會(huì)員團(tuán)體承擔(dān)的義務(wù)加以推行。為了增加其準(zhǔn)則的可接受性，IASC的主要著眼點(diǎn)是針對(duì)一些基本會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)而盡量回避具有重大爭(zhēng)議問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，對(duì)同一交易和事項(xiàng)的處理確定多個(gè)備選方案，這一點(diǎn)盡管在近年來(lái)已有所改善，但選擇的余地仍然存在，這就容易降低信息的可比性，誤導(dǎo)信息使用者或加大分析利用信息的成本。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在條文上過(guò)于簡(jiǎn)明，留給企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的余地較大，容易被人為操縱從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

其次，當(dāng)前世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)都掌握在政府或是經(jīng)其授權(quán)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體手中。目前大多數(shù)的學(xué)者都認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)利益后果的觀點(diǎn)，而且許多實(shí)例也可以作為這一觀點(diǎn)的證據(jù)（比如20世紀(jì)30年代，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就為爭(zhēng)取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)而和以學(xué)者為主的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)展開(kāi)一系列競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)并最終因人力和財(cái)力上的優(yōu)勢(shì)勝出）。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在的經(jīng)濟(jì)后果，就不可避免地受到各方面利益集團(tuán)的干預(yù)和制約，他們很可能不愿意讓IASB來(lái)掌握這一權(quán)力。另外，許多人認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)屬于國(guó)家的一部分，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化還會(huì)面對(duì)民族自尊心的障礙，特別是在一些大陸法系國(guó)家和一些社會(huì)群體導(dǎo)向較強(qiáng)的國(guó)家。即使是在IASB中擁有的話語(yǔ)權(quán)最大、自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也由民間制定的美國(guó)，對(duì)IASB的工作也是既有支持的一面，更有不愿讓其取代自身準(zhǔn)則的一面。美國(guó)SEC曾對(duì)IASB提出了在美施行的若干個(gè)要求，除了一些準(zhǔn)則質(zhì)量要求以外，還暗示了取代他們的GAAP不能以增加美國(guó)資本市場(chǎng)交易成本為前提，而無(wú)論現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量如何之高也是無(wú)法做到這一點(diǎn)的。

最后，也是本文認(rèn)為最為重要的一點(diǎn)：如果會(huì)計(jì)真的并非簡(jiǎn)單的“世界通用商業(yè)語(yǔ)言”，而是具有鮮明國(guó)家性的由各國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的一種上層建筑的話，那么國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了用于涉外業(yè)務(wù)之外就沒(méi)有存在的必要了，這也是IASB無(wú)法通過(guò)自身努力而改變的。許多會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)體系是依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在的，這些環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、所有制形式、通貨膨脹率、資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度和稅法制度等因素，同時(shí)還需要考慮會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)問(wèn)題。在各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在巨大差異的前提下，一些國(guó)家把會(huì)計(jì)政策作為經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的工具，那樣各自的會(huì)計(jì)政策或準(zhǔn)則必然會(huì)存在區(qū)別。從產(chǎn)權(quán)制度的角度來(lái)看，各國(guó)若采用了服務(wù)于國(guó)際目的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都將面臨交易成本中的實(shí)施成本無(wú)限大的危險(xiǎn)，而由該準(zhǔn)則帶來(lái)的成本的節(jié)約能否彌補(bǔ)損失，至少對(duì)于當(dāng)前大部分發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)這是不可能的。

看來(lái)，IASB若希望如其前任主席夏普所言：“將制定出能為世界各國(guó)接受的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，而不是將其準(zhǔn)則僅僅用于跨國(guó)上市公司，還有很多的理論與現(xiàn)實(shí)工作要做，IASB任重而道遠(yuǎn)！

[參考文獻(xiàn)]

[1]葛家澍，劉峰。會(huì)計(jì)大典（第一卷）：會(huì)計(jì)理論[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.

[2]葛家澍，林志軍?，F(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M].福建：廈門(mén)大學(xué)出版社，2001.

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[4]曲曉輝。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化芻議[J].會(huì)計(jì)研究，2002，（1）。

篇（7）

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度存在不足我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范在1998年前包含在預(yù)算會(huì)計(jì)制度中

1998年開(kāi)始，財(cái)政部為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要和充分體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特殊要求,在預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)上把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)進(jìn)行了區(qū)分,制定了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范了國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表。之后，民間具有事業(yè)單位性質(zhì)的民辦學(xué)校、文藝團(tuán)體、社團(tuán)組織、協(xié)會(huì)、商會(huì)等不斷涌現(xiàn)，為了規(guī)范這類(lèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，2004年8月財(cái)政部頒布了《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定從2005年1月1日起執(zhí)行。

（一）同為事業(yè)單位，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度目前，國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，，民間事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，同為事業(yè)單位卻適用不同的會(huì)計(jì)處理制度，使得國(guó)有和民間事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，無(wú)法分析它們的資金使用效率及管理水平。

（二）不能滿足預(yù)算管理體制改革的要求1998年以后，我國(guó)在公共財(cái)政框架下進(jìn)行了預(yù)算管理制度的四項(xiàng)改革：一是編制部門(mén)預(yù)算，改革后的部門(mén)預(yù)算體制是“大收入、大支出”的概念，即部門(mén)預(yù)算的收入反映的是事業(yè)單位的所有收入，包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和其他收入；部門(mén)預(yù)算支出反映的是事業(yè)單位的所有支出。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算，分別開(kāi)設(shè)銀行賬戶，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算，不利于部門(mén)預(yù)算的編制和執(zhí)行。二是實(shí)行政府采，要求通過(guò)政府采購(gòu)的資金采用直接支付的方式。三是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶，國(guó)庫(kù)集中支付制度已經(jīng)在我國(guó)全面推行，它要求財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶體系存儲(chǔ)、支付和清算。國(guó)庫(kù)集中支付改革加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道。四是深化收支兩條線改革。伴隨這些改革措施的出臺(tái)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范不斷的修修補(bǔ)補(bǔ)，沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和制度可依。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)不科學(xué)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，由于資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是報(bào)告期末的存量信息，而收入、費(fèi)用是報(bào)告期間的流量信息。存量信息和流量信息在同一張報(bào)表中反映，失去資產(chǎn)負(fù)債表反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，顯示出不科學(xué)的弊端，同時(shí)將收入和支出在兩張報(bào)表中重復(fù)反映，也影響了報(bào)表設(shè)計(jì)的合理性，既增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，又影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。

（四）不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本信息和現(xiàn)金流量信息。主要原因是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，與企業(yè)成本信息的口徑不一致，其經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)，從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的確定其經(jīng)營(yíng)成果。又由于目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，不要求編制現(xiàn)金流量表，不能動(dòng)態(tài)地反映事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就不能比較事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

二、對(duì)改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的設(shè)想

1、將現(xiàn)有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》合并，制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則下再制定國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非國(guó)有事業(yè)單位兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于改革后的國(guó)有事業(yè)單位不再包括原有自收自支的事業(yè)單位（應(yīng)按企業(yè)注冊(cè)登記，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），因此對(duì)國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還可以制定全額撥款和差額撥款單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，分別按照部門(mén)預(yù)算的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目。

2、設(shè)計(jì)一套適用于所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。會(huì)計(jì)科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息提出的要求，如增加國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)等新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目，將原來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表改為會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注兩部分內(nèi)容，取消財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，各張報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)應(yīng)和財(cái)政部門(mén)決算報(bào)表項(xiàng)目口徑一致。

3、改革資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間是年末。資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表反映的會(huì)計(jì)信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也導(dǎo)致收入和支出在兩張報(bào)表中重復(fù)反映，既增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，又影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。因此，建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類(lèi)科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報(bào)，資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計(jì)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

4、確認(rèn)收入和支出時(shí)，應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)歷來(lái)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)收入和支出。盡管改革后的事業(yè)單位不再包括經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位。但從事經(jīng)營(yíng)性、公益性雙重性質(zhì)事業(yè)單位依然存在，這類(lèi)事業(yè)單位只用收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制都不能如實(shí)反映單位的收支及結(jié)余情況，和企業(yè)會(huì)計(jì)面臨一樣存在兩種核算基礎(chǔ)交叉的問(wèn)題，不能簡(jiǎn)單規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而是要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求將其并用。

5、為了如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)要實(shí)行折舊和攤銷(xiāo)制度，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值因素，以便如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈值和所有資產(chǎn)的可收回金額，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。

6、比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，將收入、支出由年末結(jié)轉(zhuǎn)改為月末結(jié)轉(zhuǎn)，使收入項(xiàng)目、支出項(xiàng)目只在收入支出表中列報(bào)。

7、將現(xiàn)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)說(shuō)明的內(nèi)容，考慮預(yù)算管理要求，以報(bào)表附注方式予以披露。

【參考文獻(xiàn)】

1、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

篇（8）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平、信息化建設(shè)水平、風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力提出了挑戰(zhàn)。

一、金融業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變動(dòng)內(nèi)容

對(duì)比舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系和國(guó)際趨同等方面都有較大創(chuàng)新。其中,與金融業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào):外幣折算》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào):套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào):金融工具列報(bào)》。這五項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類(lèi)和會(huì)計(jì)核算,對(duì)衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面梳理,填補(bǔ)了這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容變動(dòng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、金融工具的分類(lèi)基礎(chǔ)不同

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按期限長(zhǎng)短對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行分類(lèi)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原來(lái)以期限為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)金融工具進(jìn)行分類(lèi)的做法,改為以持有目的為主要標(biāo)準(zhǔn),將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按持有目的分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售的金融資產(chǎn),其他金融負(fù)債?

2、計(jì)量屬性的不同

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性,規(guī)定:“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量”,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值,且公允價(jià)值的變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。

3、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始、后續(xù)計(jì)量模式不同

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債計(jì)量未明確規(guī)定,一般而言,金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按實(shí)際金額進(jìn)行初始計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益,后續(xù)按實(shí)際成本計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始計(jì)量采用公允價(jià)值,相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額,后續(xù)計(jì)量分不同類(lèi)別按公允價(jià)值或攤余成本計(jì)量。

4、貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)不同

1)計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失,計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備?！毙聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù),規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。

2)減值測(cè)試的方法和程序的不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有規(guī)定貸款減值測(cè)試的方法,在具體操作中,各金融機(jī)構(gòu)減值測(cè)試的方法也不盡相同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了減值測(cè)試的方法和程序,規(guī)定對(duì)單項(xiàng)重大的金融資應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)確認(rèn)減值損失;對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,也可以包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中匯總進(jìn)行減值測(cè)試。

5、確認(rèn)各期利息收入的方法不同

1)利息收入確認(rèn)時(shí)間不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在貸款結(jié)息日確認(rèn)利息收人,貸款結(jié)息日往往在每季末月21日(或每月21日)。對(duì)符合收入確認(rèn)條件的,新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。

2)確認(rèn)方法不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定確認(rèn)的利息收人是按貸款合同本金和合同利息計(jì)算確認(rèn)的。新準(zhǔn)則規(guī)定“利息收人金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定”,即按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收人。由于攤余成本不等于合同本金、實(shí)際利率也不等于合同利率。因此,兩種方法的計(jì)算結(jié)果是存在差異的。

3)貸款劃分標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致利息收入的確認(rèn)不同。新準(zhǔn)則沒(méi)有劃分應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款,而以攤余成本為依據(jù)按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收人。對(duì)于一筆現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計(jì)貸款,原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將不再確認(rèn)利息收入,但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,如該筆貸款的攤余價(jià)值不為零,仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)銀行業(yè)的影響

1、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)損益實(shí)現(xiàn)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公充價(jià)值的變化直接計(jì)入損益。采用公允價(jià)值計(jì)量模式雖然提高了財(cái)務(wù)報(bào)告與市價(jià)的相關(guān)性,反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,但在這種計(jì)量方式下,隨市價(jià)而波動(dòng)將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生較大影響,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,前后期可比性不強(qiáng)。隨著近年利率的降低、利差的縮小,銀行業(yè)的很大一部分利潤(rùn)體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益上。

2、貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)損益的影響

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定貸款按五級(jí)分類(lèi)計(jì)提準(zhǔn)備,定性的因素多,且如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)價(jià)值回升的,可將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,這在一定程度上為銀行利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失,對(duì)當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤(rùn)將產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響銀行資本充足率指標(biāo)?

3、計(jì)稅基礎(chǔ)不同對(duì)稅收核算工作的影響

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失屬于未實(shí)現(xiàn)的損益,稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則,對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除,對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。

對(duì)于金融業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅、所得稅,由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上存在差異,為了準(zhǔn)確核算稅額,需增加輔助核算,從而增加了稅收核算的工作量。

4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

全面引入公允價(jià)值后,企業(yè)會(huì)計(jì)核算將與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起,市場(chǎng)環(huán)境的變化均要通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息反映出來(lái),金融工具所隱含的風(fēng)險(xiǎn)變得明顯,這就要求企業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)

環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)能力,這種能力具體反映為其風(fēng)險(xiǎn)管理能力,所以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將促使銀行管理層以更加理性、科學(xué)的原則從事經(jīng)營(yíng)管理,建立準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)管理模型。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施后的銀行業(yè)核算的難點(diǎn)

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映功能和職業(yè)判斷能力,新計(jì)量方法和新屬性的引入提高了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性和實(shí)施困難。

1、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分類(lèi)的準(zhǔn)確性有難度

由于大量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在取得時(shí)無(wú)法明確其交易或持有的意圖,即無(wú)法準(zhǔn)確判斷是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu),還是有明確意圖和能力持有至到期。而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資等其它金融資產(chǎn)或負(fù)債的核算有很大差異,并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在初始確認(rèn)分類(lèi)后,不得隨意變更,因此在金融資產(chǎn)與金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)即要準(zhǔn)確分類(lèi)并進(jìn)行相應(yīng)核算是有難度的。

2、貸款核算的難點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于減值準(zhǔn)備的要求較為謹(jǐn)慎,采用定性和定量相結(jié)合的方法,操作起來(lái)相對(duì)復(fù)雜?

作為銀行業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的“單項(xiàng)金額重大”的貸款標(biāo)準(zhǔn)和“類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征”的分組方法在具體執(zhí)行時(shí)需要職業(yè)判斷,其標(biāo)準(zhǔn)高低及分組依據(jù)直接決定減值測(cè)試的復(fù)雜程度和結(jié)果,從而影響損益。如何明確單項(xiàng)金額重大及分組標(biāo)準(zhǔn),什么樣的標(biāo)準(zhǔn)是客觀且符合實(shí)際的是操作中的難點(diǎn)。

2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照貸款未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值計(jì)算確定減值金額,而目前監(jiān)管部門(mén)仍然按五級(jí)分類(lèi)考核貸款風(fēng)險(xiǎn)管理。因此如何將貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提與資產(chǎn)五級(jí)分類(lèi)有機(jī)結(jié)合起來(lái)仍然是個(gè)難點(diǎn)。

3)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定也是實(shí)施過(guò)程中的難點(diǎn)。折現(xiàn)率的確定,這個(gè)很關(guān)鍵的指標(biāo),應(yīng)由誰(shuí)來(lái)確定,是否由人民銀行定期公布,還是各企業(yè)自行決定。未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定由于職業(yè)判斷、人員素質(zhì)等方面的差別,不可避免地會(huì)出現(xiàn)對(duì)相近業(yè)務(wù)的重大判斷差異,個(gè)別情況下導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的橫向不可比,甚至可能出現(xiàn)利用其作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。

4)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,要求貸款按照攤余成本和實(shí)際利率法進(jìn)行核算,這與現(xiàn)行的核算方式相比變得更為復(fù)雜,基礎(chǔ)工作如信息系統(tǒng)的建設(shè)等方面成為核算中的瓶頸。

3、公允價(jià)值使用時(shí)的難點(diǎn)

特別是銀行業(yè),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量使用公允價(jià)值,而公允價(jià)值的運(yùn)用需要更高的職業(yè)判斷水平。另外,如果既不屬于證券市場(chǎng)也不屬于銀行市場(chǎng),不存在活躍市場(chǎng)的交易性金融資產(chǎn),準(zhǔn)則要求“采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值”。大量聘請(qǐng)外部評(píng)估機(jī)構(gòu)不現(xiàn)實(shí),同時(shí)并非所有的評(píng)估報(bào)告均可采用。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的幾點(diǎn)建議

1、高素質(zhì)人才的配備是關(guān)鍵

要貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則,銀行業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了很多新的概念和技術(shù),涉及銀行多個(gè)部門(mén),會(huì)計(jì)的概念已不僅僅是傳統(tǒng)的簿記,需要高水平的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷?會(huì)計(jì)人員要學(xué)習(xí)現(xiàn)有銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù),特別是金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù),理解業(yè)務(wù)的流程和本質(zhì),從而準(zhǔn)確定義業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債;必須掌握公允價(jià)值的計(jì)算方法,培養(yǎng)職業(yè)判斷水平,及時(shí)掌握市場(chǎng)行情,避免出現(xiàn)計(jì)量的價(jià)值嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的情況。高素質(zhì)人才的配備也是實(shí)施工作必不可少的條件。

2、加大科技投入,改造信息系統(tǒng)

我國(guó)銀行業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理最大的障礙,就是風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的大量業(yè)務(wù)信息缺失,企業(yè)無(wú)法建立相應(yīng)的資產(chǎn)組合管理模型,也無(wú)法準(zhǔn)確掌握風(fēng)險(xiǎn)敞口,同時(shí),銀行是擁有數(shù)額龐大的金融資產(chǎn)?金融負(fù)債的企業(yè),執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有系統(tǒng)工具的支持是不可想象的?銀行業(yè)的信息系統(tǒng)功能主要應(yīng)能滿足以下要求:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)算與確認(rèn)?按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)攤余成本(含減值損失計(jì)算)?按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入?未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算(估值)模型。

3、提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平,提高管理技術(shù)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度,探索運(yùn)用量化模型有效識(shí)別、判斷、計(jì)量和控制信用、市場(chǎng)和操作風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力。

4、監(jiān)管部門(mén)的協(xié)調(diào)與支持

建議監(jiān)管方出臺(tái)具體監(jiān)管指引,如折現(xiàn)率如何確定,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與五級(jí)分類(lèi)工作如何有機(jī)結(jié)合進(jìn)行指導(dǎo),這樣即加大了監(jiān)管力度,又便于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的操作。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)：

參考文獻(xiàn):

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篇（9）

Abstract：Thenewincometaxstandardissuedin2006requiresbalancesheettoadoptliabilitymethod.Itintroducestheconceptoftemporarydifferencestomeasuredifferences.DifferencesareprominentbetweenthenewaccountingstandardsandthepopularincometaxaccountingadoptedinmostChineseenterprises.Sohowtoimplementthenewstandardswillbeaproblemtowhichmostenterpriseshavetofaceup.

Keywords：temporarydifferences；timingdifferences；balancesheetliabilityapproach；incomea/cdebtmethod

2006年我國(guó)財(cái)政部的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，廢止了應(yīng)付稅款法等我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)事務(wù)所采用的方法，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者之間的差異分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用[1]?？梢钥闯?，對(duì)暫時(shí)性差異的理解、確認(rèn)、計(jì)量及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理，是新準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理的核心問(wèn)題。

一、暫時(shí)性差異的含義

新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，所謂暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額[2]。由于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額隨著時(shí)間的推移將逐步費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)金額與所得稅法上資產(chǎn)計(jì)價(jià)金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個(gè)使用期間來(lái)看將逐步消失，所以這些差異都是暫時(shí)性的，不存在永久性差異。如果存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來(lái)期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的區(qū)別

《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》(1994年)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會(huì)計(jì)(征求意見(jiàn)稿)》(1995年)及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001年)(以下簡(jiǎn)稱舊制度)中規(guī)定企業(yè)可以選用的三種所得稅會(huì)計(jì)處理方法包括損益表債務(wù)法，它以損益表為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)時(shí)間性差異的形成與轉(zhuǎn)回及其對(duì)所得稅的影響。時(shí)間性差異，是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異[3]。暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異相比都能夠在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回，差異對(duì)所得稅的影響金額均需遞延或分配到以后各期，但是兩者之間還是存在顯著的區(qū)別。

(一)核算理念不同

會(huì)計(jì)界對(duì)收益理解由“收入/費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負(fù)債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重要原因。時(shí)間性差異正是基于“收入/費(fèi)用觀”，側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個(gè)期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債僅反映了對(duì)所得稅費(fèi)用的本期影響額。而暫時(shí)性差異是基于“資產(chǎn)/負(fù)債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動(dòng)的角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)差異金額，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別代表實(shí)際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負(fù)債，更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的含義。例如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，計(jì)稅確認(rèn)的折舊費(fèi)每年20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)每年25萬(wàn)元。從時(shí)間性差異角度分析：第一年和第二年分別產(chǎn)生的時(shí)間性差異為5萬(wàn)元。從暫時(shí)性差異的角度分析，第一年底：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為75萬(wàn)元(100萬(wàn)元-25萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)稅基為80萬(wàn)元(100萬(wàn)元-20萬(wàn)元)，累計(jì)暫時(shí)性差異等于5萬(wàn)元(80萬(wàn)元-75萬(wàn)元)；第二年底：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬(wàn)元(75萬(wàn)元-25萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)稅基為60萬(wàn)元(80萬(wàn)元-20萬(wàn)元)，累計(jì)暫時(shí)性差異等于10萬(wàn)元(60萬(wàn)元-50萬(wàn)元)，第二年實(shí)際發(fā)生的暫時(shí)性差異為5萬(wàn)元(10萬(wàn)元-5萬(wàn)元)[4]。

(二)核算范圍不同

由于損益的變動(dòng)必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)，所有影響損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)，因此基于資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的暫時(shí)性差異包括舊所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范中所稱的所有時(shí)間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時(shí)間性差異，以及會(huì)計(jì)上雖未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差異等。它能直接反映對(duì)未來(lái)稅收的影響，可以促使企業(yè)對(duì)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀祝和未來(lái)現(xiàn)金流量做出更加恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)值。

三、暫時(shí)性差異的確認(rèn)和計(jì)量

(一)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

在確認(rèn)暫時(shí)性差異時(shí)，必須要先正確理解計(jì)稅基礎(chǔ)這一概念。計(jì)稅基礎(chǔ)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅法的規(guī)定所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，新準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，稅法上允許抵扣該經(jīng)濟(jì)利益的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，稅法允許作為成本、費(fèi)用或損失于稅前列支的金額。在資產(chǎn)的初始計(jì)量過(guò)程中，一般情況下資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，由于稅收制度的改革和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的增強(qiáng)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同而產(chǎn)生差異。一項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將通過(guò)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的資源從企業(yè)流出來(lái)清償，新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來(lái)看，諸如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)等一般負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計(jì)算，因而負(fù)債的賬面價(jià)值通常情況下與計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的。兩者產(chǎn)生差異的因素主要源自計(jì)提費(fèi)用所形成的非現(xiàn)實(shí)負(fù)債，如企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負(fù)債等。

(二)目前常見(jiàn)的暫時(shí)性差異

根據(jù)差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)高，或是負(fù)債的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，兩者的差額作為未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額應(yīng)計(jì)算交納所得稅，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，要將其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低，或負(fù)債的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)高，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，兩者的差額可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，表現(xiàn)為支付的所得稅額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，要將其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求按預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的實(shí)際執(zhí)行的稅率計(jì)量。如果預(yù)期實(shí)現(xiàn)或清償年度的稅率尚未正式公布，則應(yīng)采用已公布的稅率計(jì)量，不預(yù)測(cè)未來(lái)稅法或稅率變動(dòng)。

根據(jù)差異的內(nèi)容，暫時(shí)性差異包括兩類(lèi)情況：一是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。如B企業(yè)固定資產(chǎn)賬面余額50萬(wàn)元評(píng)估增值5萬(wàn)元，尚可折舊年限為5年，則會(huì)計(jì)當(dāng)期計(jì)提的折舊為11萬(wàn)元，但按照稅法認(rèn)定可計(jì)提的當(dāng)期折舊只能是10萬(wàn)元，也即其賬面價(jià)值為55萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)只有50萬(wàn)元，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；二是指未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額。比如，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上將確認(rèn)前的研發(fā)費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益，但按稅法的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)要按開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，將來(lái)再逐期攤銷(xiāo)，即稅務(wù)部門(mén)允許在未來(lái)期間作為抵扣項(xiàng)目的金額，與零賬面金額間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在2007年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類(lèi)，再逐項(xiàng)比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。我們可以在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際應(yīng)用中，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，有針對(duì)性地分析測(cè)試與上述暫時(shí)性差異事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用，方便所得稅會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理。

[參考文獻(xiàn)]

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篇（10）

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開(kāi)始，我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，并從1997年開(kāi)始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車(chē)道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國(guó)一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過(guò)程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問(wèn)題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有處理的問(wèn)題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)哪些問(wèn)題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來(lái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國(guó)在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問(wèn)題：除了限于本身的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門(mén)出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣稱已開(kāi)始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督和配和，這樣一來(lái)無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國(guó)在過(guò)去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國(guó)有1000萬(wàn)會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車(chē)則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車(chē)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪兀棵總€(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來(lái)論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國(guó)，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來(lái)，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%，我國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷(xiāo)售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國(guó)75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國(guó)家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如果無(wú)法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平，也無(wú)法適應(yīng)未來(lái)自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過(guò)程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類(lèi)舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專(zhuān)業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來(lái)的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專(zhuān)業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、本文來(lái)自范文中國(guó)網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專(zhuān)業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開(kāi)始，并和專(zhuān)業(yè)教育同時(shí)開(kāi)展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問(wèn)題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開(kāi)化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

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